8财务会计报告.pdf

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1、课程网络支持：中国财经在线http:/第 1 页 共 7 页8.财务会计报告【学习目的学习目的】(1)了解财务会计报告的意义、种类、编制要求；(2)掌握资产负债表的概念、作用、结构、内容和编制方法。(3)掌握利润表的概念、作用、结构、内容和编制方法。【重点与难点重点与难点】资产负债表、利润表内容和编制【建议建议学时学时】3 3-6 6 学时学时【授课内容授课内容】8.18.1财务会计报告概述财务会计报告概述财务会计报告财务会计报告是以日常会计核算资料为依据编制的，总括反映某一单位一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量的报告文件。8.1.1 财务会计报告的意义1)可以将分散在账簿中的会计记录系

2、统化2)可以及时为单位的经营管理者提供内部管理需要的会计信息3)可以为单位外部的利益关系集团提供需要的会计信息8.1.2 财务会计报告的分类各个单位所处的行业不同，财务会计报告的内容和种类会有一定的区别，但都可以按不同的标志进行分类。综合各个行业的特点，可作如下分类：1)按财务会计报告反映的经济内容分类按财务会计报告反映的经济内容分类(1)财务报表 是反映单位财务状况、经营成果和现金流量的报表，主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。(2)成本报表 是反映单位生产经营过程中发生的生产费用、成本和期间费用形成情况的报表。以工业企业为例，主要包括产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、

3、管理费用明细表、财务费用明细表和营业费用明细表等。2)按财务会计报告的编制时间分类按财务会计报告的编制时间分类(1)月报 是按月编制的财务会计报告，种类最少，主要是资产负债表和利润表这样的主要报表。(2)季报 是按季编制的财务会计报告，种类比月报多一些。(3)年报 是按年编制的财务会计报告，种类最全，除主要报表外，还有许多附表。3)按财务会计报告反映的资金状态分类按财务会计报告反映的资金状态分类(1)静态报表 是反映单位一定时期末财务状况的报表，如资产负债表。静态报表的数字来自于有关账簿的期末余额。(2)动态报表 是反映单位一定时期经营成果、现金流量和成本状况的报表，如利润表、现金流量表和各成

4、本报表。动态报表的数字来自于有关账簿的本期发生额。4)按财务会计报告报送对象分类按财务会计报告报送对象分类(1)对外报表 是向单位外部的利益关系集团公开报送的报表，单位财务报表均属于对外报表。(2)内部报表 是只向单位内部的经营管理者报送的报表，不能公开报送。成本报表就是内部报表，内部报表的资料应是单位的“商业秘密”。5)按报表的编制单位分类按报表的编制单位分类(1)基层报表 又可称为单位报表，是由基层各个独立核算的单位编制的报表。(2)汇总报表 是由单位的主管部门根据所属基层单位的财务会计报告加以汇总编制的报表。汇总报表还同时包括该主管部门本身所发生的经济业务。(3)合并报表 是以母公司和子

5、公司组成的企业集团为一单位，以母、子公司编制的个别财务会计报告为基础，由母公司合并编制的财务会计报告。课程网络支持：中国财经在线http:/第 2 页 共 7 页6)按财务会计报告的相互关系分类(1)主表 是反映单位财务状况、经营成果、现金流量和成本等主要指标的财务会计报告。(2)附表 是补充说明主表详细情况的报表。每张主表都有相应的附表。8.1.3 财务会计报告的编制要求：1)内容完整2)数字真实按期结账。将本期发生的所有经济业务全部登记人账，结清各个账户的本期发生额和余额。必须注意的是，不得为了赶编财务会计报告而提前结账，更不得先编财务会计报告后结账。认真对账。对账包括账账核对和账实核对。

6、账账核对是将各种账簿记录核对相符，账实核对是进行财产清查，对有关的财产物资和债权债务进行核对，保证账实相符。进行试算平衡。在账账、账实相符的基础上编制总分类账本期发生额试算平衡表，借以检查核算资料的正确性。只有在确保会计核算资料真实、正确的基础上，才能编制财务会计报告。3)编报及时8.28.2资产负债表资产负债表资产负债表是反映某一单位在某一特定日期财务状况的财务会计报告。资产负债表按月编制，是单位对外报送的主要财务会计报告之一。8.2.1 资产负债表的意义1)单位所拥有的资金情况2)单位的资产结构情况3)单位的资金来源结构情况8.2.2 资产负债表的结构和内容我国企业的资产负债表采用账户式结

7、构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列。流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。8.2.3 资产负债表的编制1)资产负债表的编制原理资产负债表中的各项目均需填列“年初数”和“期末数”两栏。具体填列方法是：(1

8、)年初数“年初数”栏内各项数字应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应按照本年度的规定，对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，与本年一致后，填入本表“年初数”栏内。(2)期末数 如前所述，资产负债表是静态报表，表中数字的形成基础是资产、负债和所有者权益账户的期末余额。因此，“期末数”应根据本年度会计报告期末的有关账户余额直接或计算分析填列。直接根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账

9、科目的余额直接填列。有些项目则需要根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借课程网络支持：中国财经在线http:/第 3 页 共 7 页款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目

10、中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目，应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净

11、额填列。综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。2)编制原理的应用以下列资料为例，说明资产负债表的编制原理。某公司 2006 年 12 月 31 日各资产、负债和所有者权益类账户的期末余额见表 8-3。表 8-3资产、负债和所有者权益期末余额表资产类账户借或贷余额负债和所有者权益类账户借或贷余额现金借5 436短期借款贷309 300银行存款借261 175应付账款贷76 350应收账款借8

12、2 350其他应付款贷5 925坏账准备贷7 350应付工资贷37 201其他应收款借4 463应交税金贷11 850物资采购借3 600应付股利贷14 887原材料借1 171 057应付利息贷1 350库存商品借428 625实收资本贷2 750 820预付账款借2 100资本公积贷149 850在建工程借36 375盈余公积贷95 850固定资产借2 717 850未分配利润贷198 248累计折旧贷1 054 050合计3 651 631合计3 651 631表 8-4资资 产产 负负 债债 表表会企 01 表编制单位：公司2006 年 12 月 31 日单位：元资产期末余额年初余额负

13、债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金266 611短期借款309 300交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款75 000应付账款76 350预付款项21 000预收款项应收利息应付职工薪酬37 201应收股利应交税费11 850其他应收款4 463应付利息1 350存货1 603 282应付股利14 887课程网络支持：中国财经在线http:/第 4 页 共 7 页一年内到期的非流动资产其他应付款5 925其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计1 951 456其他流动负债非流动资产：流动负债合计456 863可供出售金融资产非流动负

14、债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产1 663 800预计负债在建工程36 375递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计456 863油气资产所有者权益（或股东权益）：无形资产实收资本（或股本）2 750 820开发支出资本公积149 850商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积95 850递延所得税资产未分配利润198 248其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计3 194 768非流动资产合计1 700 175资产总计3 651 631负债和所有者权益（或股东权益）总计3 651 63

15、18.38.3利润表利润表8.3.1 利润表利润表是反映某一单位在一定期间经营成果的财务会计报告。利润表按月编制，是单位对外报送的主要财务会计报告之一。1)利润表的意义利润表根据权责发生制的原则，将某一会计期间的收入与同期的成本费用相配比，计算出利润，总括地反映了单位的收入、成本费用和利润情况，可以为报表使用者提供如下会计信息：(1)单位当期收入结构(2)单位当期成本费用结构(3)单位当期利润结构2)利润表的结构和内容表 8-5利 润 表会企 02 表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以

16、“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）课程网络支持：中国财经在线http:/第 5 页 共 7 页其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益8.3.2 利润表的编制利润表中的各个项目，应根据各损益类科目的发生额分析填列。我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收

17、益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列；“本期金额”栏内各项数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。如“营业收入”项目，根据“主营

18、业务收人”、“其他业务收人”科目的发生额分析计算填列；“营业成本”项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额分析计算填列。其他项目均按照各科目的发生额分析填列。2)编制实例以下列资料为例，说明利润表的编制原理见表 8-7。表 8-7利 润 表会企 02 表编制单位：公司2006 年 12 月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入600 000减：营业成本315 000营业税金及附加9 000销售费用19 500管理费用15 000财务费用3 000资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）4 000其中：对联营企业和合营企业的投资收益二

19、、营业利润（亏损以“-”号填列）242 500加：营业外收入140 000减：营业外支出其中：非流动资产处置损失课程网络支持：中国财经在线http:/第 6 页 共 7 页三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）382 500减：所得税费用126 225四、净利润（净亏损以“-”号填列）256 275五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益自己认真阅读“阅读资料”，完成思考题。【思考题思考题】略【综合练习综合练习】答案另附【最近更新最近更新】P194 8.2.2P194 8.2.2 资产负债表的结构和内容资产负债表的结构和内容本小节用以下内容替换本小节用以下内容替换我国企业的资产负债表

20、采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列。流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。P196P196 从第从第七七行开始至行开始至“2)2)编制原编制原理的应用理的应用”上面上面，用如下内容替换用如下

21、内容替换。直接根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列。有些项目则需要根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。根据

22、总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目，应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额

23、后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。P199P199-200 1200 1）利润表的编制原理利润表的编制原理 用以下内容替换用以下内容替换利润表中的各个项目，应根据各损益类科目的发生额分析填列。我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下：课程网络支持：中国财经在

24、线http:/第 7 页 共 7 页第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额

25、”栏内所列数字填列；“本期金额”栏内各项数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。如“营业收入”项目，根据“主营业务收人”、“其他业务收人”科目的发生额分析计算填列；“营业成本”项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额分析计算填列。其他项目均按照各科目的发生额分析填列。删除删除 8.3.38.3.48.3.38.3.4 两节两节P204 单元小结：倒数第六行开始“我国采用的利润表的结构是“多步式”，以“收入一费用=利润”这一平衡公式为理论基础，将收入与成本费用按照业务的类型分类，分层次计算出最终利润。”调整为“我国采用的利润表的结构与国际趋同，以“收入一费用=利润”这一平衡公式为理论基础，按大类列示。”【参考参考及阅读及阅读文献文献】配套教材：会计基础与实务缪启军主编 立信会计出版社 2006.3ISBN:978-7-5429-1811-6网络支持：中国财经在线（）