新企业会计准则的主要变化及对企业的影响(一).pdf

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1、F i n业anc萋e 与A c c按o u n术tirg 毋 懋 新企业会计准则的圭要变化及 2 0 0 6 年 2月 1 5日，财政部发布了新企业会计准贝 IJ 体系 (以下简称“新准贝 l J”)，包括 1 项基本准,U I n 3 8 项具体准则，将于2 0 0 7 年 1 月 1日起在上市公司施行。这一准则体系既与 中国国情相适应，又与国际财务报告准则趋同，为我国各类 企业现有的经济业务提供了会计确认、计量和报告的标准。其发布实施，必将对我国经济发展、对外开放和企业参与国 际竞争产生重要推动作用。一新准则的主要内容 新准贝 IJ 体系由三个层次组成。第一个层次是起到统驭作 用的基本准

2、则，主要规范会计目标、会计基本假设、会计信 息质量要求、会计要素的确认和 计量原则、财务报表的总体 要求等，相当于国际会计准则体系中 编报财务报表 的框 架。第二个层次是 3 8 项具体准则，对我国目前各行业企业 中存在的各类经济业务，明确 了会计处理的具体原则和规 范。具体准则根据基本准则制定，主要分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。一般业务准则规 范各类企业一般经济 业务的确认和计量要求，包括存货、长 期股权投资、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资 产负债表 日后事项等准则项 目，一般业务准则的编号大部分 排在新准则体系的前列。特殊行业的特定业务准则规范特殊 行业

3、的特定业务的确认和计量要求，如石油天然气开采、生 物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、原保险合同、再保险合同等准则项 目。报告准则指规范各类企业财务会计 报告的准则，如财务报表列报、现金流量表、关联方交易及 其披露等准则项 目。此外，为了给首次执行企业会计准目 0 体 系的企业提供规范和指 导，新准则体 系中还包括了(企业会 计准则第 3 8 号一首次执行企业会计准则，相当于新 旧会 计标准的衔接办法。第三 个层次是金融类、非金融类两大类 会计科 目和报表体系，作为整个准则体 系共 同的应用指南，规范新准则体系下会计科 目的设置，账务处理，报表体系的 夏鹏伍李明藤 构成、报表项 目的内容

4、、报表格式等。三个层次逐级递进、互相配合、共同作用，形成了一个层次分明、科学合理、全 面系统完整会计准则体系。二新准则与现行国际财务报告准则的趋同 此次准则的巨大变革，与国际趋同是主要方向，但趋同 并不是完全等同。由于我国目前法律和经济环境与其他国家 存在较大的差异，因此中国不可能完全照搬国际会计准则，而是必须充分考虑我国国情，坚持我国的原则立场。在与国 际会计准则理事会充分沟通、协调，取得理解的情况下，新 准则体系在四大方面与国际财务报告准则存在一定的差异，充分体现出适合我国国情的中国特色。(一)公允价值的适用范围 在经济全球化，企业购并 I4 趋普遍以及新的金融工具层 出不穷的今天，公允价

5、值在国际财务报告准则中已跃升为与 历史成本计量并驾齐驱的新的计量模式。但公允价值的使用 需要依靠活跃的交易市场，以及会计人 员较高的职业判断能 力，稍有偏差，就有可能成为企业调节利润的手段。我国 目 前交易市场还不活跃，公允价值在某些情况下难以取得，因 此新准则在公允价值的使用上有严格的限制条件，对公允价 值的引入采取了适度、谨慎的态度。新准贝 I J 仅在经济环境和市场条件允许的情况下，对特定 资产或者交易采用公允价值，比如金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等。但 在经济环境和市场条件还不具备的情况下，新准则仍然坚持 采用历史成本计量模式，历史成本计量模式

6、在新准则中应用 仍然较为广泛，如固定资产、石油天然气开采的计量等均没 有采用公允价值。(二)企业合并的会计处理方法 国际财务报告准则规定所有的企业合并应采用购买法进 行核算，而根据原I AS 2 2 的规定茌某些情况下 n r 采用的权益 2 0 0 6 4 盱 女 尝 ，综 音 黼 25 维普资讯 http:/ 哲 分 篓 蔑 蕊 燕。结合法现在不再被允许使用。国际上，比如 日本，在合并时 只采用权益结合法，不采用购买法。当前我 国的企业合并、资产重组案例中，有相 当一部分并非纯粹的企业行为，而是 受到了其他方面的影响，如中央、地方国资委所控制的企业 之间的合并，或 者同一集团内两个或多个子

7、公司的合并等，所以新准则充分考虑到了我 国国情，没有完全 照搬国际准 贝 新准则对于一项企业合并首先判断其属于同一控制下企 业合并还是非控制下企业合并。对同一控制下企业合并采用 类似权益结合法处理，对于非控制下企业合并采用购买法核 算。类似权盗结合法的处理方法是，合并方在企业合并 中取 得的资产和负债，应当按照合并 日被合并方的原账面价值计 量，不按公允价值调整，不形成商誉，合并方取得的净资产 账面价值与支付的合并对价(或发行股份面值总额)的差额，调 整权益项 目。购买法的处理方法是，视同一个企业购买另外一 个企业的交易。按照公允价值确认所取得的资产和负债。(三)关联方及其交易的披露范围 国际

8、财务报告准则对关联交易的定义更为宽泛，取消了 原有的四种可以豁免披露关联方交易的情况，如“同受国家 控制的企业不能仅仅因为同受国家控制而成为关联方”这一 豁免规定。但 目前我国的国有企业仍占相当比例，这些企业 之间事实上存在着关联交易，其性质不同于西方，取消该豁 免条款在我 国不具有可操作性 所以新准则规定对 国有企业 之问的关联方关系的确定延续 目前的规定，即仅仅同受国家 控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方，国有 企业之间只有当存在投资纽带或者其他实质性控制关系时才 认定为存在关联方关系。(四)资产减值 在资产减值能否转回的问题上，国际准则I A S 3 6 规定可 以转 回，但

9、我国企业利 用减值转回人为调整利润现象频频发 生。所以 企业会计准则第 8 号一一资产减值 第十七条明 确规定了“资产减值损失-一 经确认，在以后会计期间 得转 回”。但需要注意的是，资产减值)准则中规定资产减值损 失不得转回的范围仅限于该准则适用的资产范围，主要是固 定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权 投资等。存货、应收款项、短期投资、投资性房地产及生物 资产等其他资产减值能否转回还应根据其适用的其他具体准 l】的规定，如存货适用 企业会计准则第 1 号一一存货，存 货跌价准备可以转回，转回的金额计入当期损益。三、新准则与现行规定的主要变化及对企业的 影响(一)基本准则的主

10、要变化及影响 2 6财 务 害*综 合 嫂 2 0 0 6 4 企业会计准则一一基本准则 (以下简称“新基本准则”)是以 1 9 9 2 年发布的 企业会计准则一一基本准则为基础，以 2 0 0 0 年 国务院发布的 企业财务会计报告条例为依据，借鉴国际财务报告准则 编报财务报表的框架，结合我国 的具体情况修订而成。新基本准则 白2 0 0 7 年 1 月1 日 起执行，它在整个准则体系中起统驭的作用。一方面，它是“准则的 准则”，指导具体会计准则的制定；另一方面，当出现新的 业务，具体会计准则暂未涵盖时，应 当按照新基本准则所确 立的原则进行会计处理。新基本准则根据我 国社会主义市场经济发展

11、的需要，及 时修改了现行会计准则的 目标，总体 目标足“规范企业会计 确认、计量和报告行为，保证会计信息质量”，从而满足投 资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等对会计信息 的需求。新基本准 则与总体 目标相协调，对现行基本准则 中的“-般原则”作 了补充和完善，改为“会计信息质量要求”，更加强调会计信息的相关性。新基本准则继续保留了客观性 原则、重要性原则、谨慎原则、现行企业会计制度中的经济 实质重干法律形式原则和及时性原则，也强调了明晰性，可 比性、一致性等原 则。新基本准则与国际财务报告准则 编 报财务报表的框架 趋同，权责发生制原则作为基础假设体 现在总则中，历史成本原则体现在会计

12、要素的计量中，取消 了现行准则中的配比原则和划分收益性支出与资本性支出原 则。新准则体系下的会计要素仍保留现行的六要素分类，各 会计要素的定义表述与现行的 企业财务会计报告条例类 似，但借鉴了国际财务报告准则 编报财务报表的框架，内 涵有所扩大，如“所有者权益”和“利润”要素中引入“利 得”、“损失”概念。“利得”是指 由企业非 日常活动所形成 的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经 济利益的流入。“利得”可以进一步划分为“直接计人所有 者权益的利得”和“直接计人当期利润的利得”，分别归为 所有者权益要素和利润要素。“损失”是指由企业非 日常活 动所发生的、会导敛所有者权益减少的

13、、与所有者分配利润 无关的经济利益的流出。按照是否直接计入所有者权益或利 润，“损失”可以进一 一 步划分为“直接计入所有者权益的损 失”和“直接计入当期利润的损失”，分别归为所有者权益 要素和利润要素。新基本准则还删除了各会计要素具体分类 的内容，该内容 由各相关的具体会计准则做出规定。新基本准则将会计要素的计量单列一 章，会计要素的计 量与现行基本准则变化较火。新基本准则明确企业花对会计 要素进行计量时，一般应当采用历史成本，但如果能取得公 允价值并且公允价值可以可靠计量，刚采用公允价值计量。维普资讯 http:/ 考虑到我国国情，新准则主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并

14、、债务重组和非货币性交易等方面 采用了公允价值。其他会计计量属性还包括重置成本、可变 现净值和现值。随着经济环境的复杂化以展人们对相关信息要求的提 高，表外信息(包括报表附注和其他相关信息)在整个财务会 计报告系统中的地位 日益突出，对财务会计报告使用者正确 理解企业会计信息和做出经济决策有重要意义。新准则体系 对报告体系进一步改革，将“财务报告”改为“财务会计报 告”，内涵更加广泛。“财务会计报告”是指企业对外提供的 反映企业某一特定 日期的财务状况和某一会计期间的经营成 果和现金流量等会计信息的文件，包括会计报表及其附注和 其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报 表至少应当包

15、括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。新基本准则删除了“财务情况说明书”，附注的概念比现行 准啊 要广，还包括未能在会计报表中列示项 目的说明。(二)企业会计准则第 1 号一一存货 1、存货的借款费用一定条件下可以资本化 现行准则关于借款 费用可以资本化的资产范围仅为固定 资产，新准则关于借款费用可以资本化的资产范围除了固定 资产外，还包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才 能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。2、取消 厂发出存货计价的后进先出法 现行准则对存货发出成本的确定可以采用后进先出法，但后进先出法不能真实反映存货流转，因此国际准则禁止采 用后进先出法，新准则也取消了

16、存货的后进先出法，企业应 当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货 的成本。3、商品流通企业的采购费用计入采购成本 现行准则规定商品流通企业的采购费用，如运输 费、装 卸费、保险费以及其他可直接 归属于存货采购的费用，作为 期间费用处理，不计人采购成本，这一规定虽然考虑 了商品 流通企业的实际情况和历史延续，但却使不同行业企业之间 会计信息不具有可比性，造成存货价值的扭曲。因而新准则 取消了这一规定，商品流通企业存货的采购成本和其他行业 的企业一致，均包括购买价款、进 口关税和其他税费、运输 费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的 费用。4、其他 需要注意的是，虽然

17、企业会计准则第8号一一资产减 值第十七条明确规定了“资产减值损失一经确认，在以后 会计期间不得转 r口 ”，但此准则不适用于存货。企业会计准 则第 l 号一一 存货第十九条明确规定存货跌价准备在原先 F i n业asc曩e 急 彗 燕避学 譬 订 A0 帅 q 鸳 豢 瓣 垂 计提的存货跌价准备的金额内转 回，转回的金额计入当期损 益。5、对企业的影 响 存货的借款费用一定条件下可以资本化对于生产周期长 的行业影响较大，如造船、某些机械制造和房地产等行业的 企业，如果借款较多，执行新准则后，允许将用于存货生产 的借款费用资本化，计入存货成本，将大大降低这些企业的 当期财务费用，提高当期的会计利

18、润，但相应地存货的成本 将会有较大的增加，影响企业的毛利率。原采用后进先出法的企业执行新准则后，应改为先进先 出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本，在通货膨胀，存货价格不断上涨的情况下，成本将降低，毛 利将增加，增加企业当期利润，期末库存存货成本增加，但 如果原材料价格不断下跌，对企业的影响将相反，成本将上 升，毛利率下滑，当期利润下降，期末库存存货成本减少。(三)企业会计准则第 2号一一长期股权投资 1、改变了投资的分类方式和计量标准 因为引入了金融工具的概念，新准则将短期投资修改为 交易性证券投资，长期债权投资修改为持有至到期投资，均 适用 企业会计准则第2 2 号一一 金融

19、工具确认和计量。企 业会计准则第2 号一长期股权投资 未予规范的长期股权 投资(如投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大 影响，但在活跃市场 中有报价、公允价值能够可靠计量的长 期股权投资)也适用 企业会计准则第2 2号一一金融工具确 认和计量。2、长期股权投资的初始计量不同 现行准则规定投资在取得时应以初始投资成本计价，初 始投资成本是指取 得投资时实际支付的全部价款，包括税 金、手续费等相关费用。新准则对长期股权投资成本的初始 计量按照是否是由企业合并形成的长期股权投资等分类分别 确定初始投资成本。主要变化参见表一。3、成本法和权益法应用范围的变化 现行准则规定投资企业对被投资单位

20、无控制、无共同控 制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算，投资 企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期 股权投资应采用权益法核算。由于采用权益法或成本法核算 对企业合并的结果并没有太大影响，新准则与国际会计准则 趋同，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 取消 了按照权益法核算的规定，改为采用成本法核算，只是 在编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。由于投 资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，但 在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投 资 由“企业会计准则第 2 2号一一金融工具确认和计量 规 2 0 0 6 4 财 务 与 会

21、 综 版 2 7 维普资讯 http:/ 留 秀 分 订 I 杰。范，所以新准则规定，投资企业对被投资单位无控制、无共 同控制且无重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的长期股权投资应采用成本法核算。主要 变化 参见表 l。表 1 长期股权投资)新准则与现行规定主要差异表 公司进行短期证券投资时，按照现行准则，只要报告期末没 有出售，即使账面实现了盈利也不能体现为当期收益，而新 准则将短期证券投资修改为交易性证券投资，按公允价值入 账，账面盈利就能直接计入当期收益，反映其“纸上富贵”，增加 当期利润。新准则 现行规定 分 类 初始计量 后续计量 初始计量 后续计量 1、初始投

22、资成本为在合 并 日取得被投资单位净资 1、权益 产账面价值的份额2，长 法(以被 投资企业 期股权投资初始投资成本 投资单位 与被投资 与投资企业支付的现金、所有者权 投资企业 单位在同 转让 的非现金资产和所承 益的账面 能够对被 一控制下 担的债务等账面金额或所 价值为基 投资单位 发行股 份面值总额之阈的 成本法 础)2、差额。调 整资本公积，资 投资企业 实施控制 本公积不足)中 减的，调整 的初始投 留存 收益。资成本大 于应享有 投资企业 按照 企业会计准则第2 0 被投资单 与被投 资 号一企业合并 确定的合 位眠氧若 长 单位非同 并成本作为初始投资成本 1、初始投资成 权益

23、份额 一控制下 本是指取得投资时 之闻的差 期 投资企业对被投资单 实际支付的全部价 额，作为 位具有共同控制 1、权 益洁(以 款，包括税金，手 长期股权 1、以支付现金取得的长 被投资单位各 续费等相关费用。投资差额，期股权投资，应当 按照实 项可辨认资产 2 以放弃非货币 股 际支付的购买价款作为初 等的公允价值 性资产而取得的长 按一定期 投资企业对被投资单 始投资成本。2 以发行权 为基础)。期股权投资，其初 限平均摊 益性证券取得的长期股权 2、初始投资成 始投资成本应按现 销计入 权 位具有重大影响 本差额，按照准 行的 企业会计准 损益。投资，应 当按照发行权益 则一非货币性交

24、易 性证券的公允价值作为初 则第九条规定 的规定确定。始投资成本 3、投资者投 处理。3、以债务重组而 投 入的长期股权投资，应当 取得的投资，其初始 按 照投 资合同或协议确定 投资成本应按现行 的价值作为初始投资成本 的 企业会计准则 资 4、通过 j#货币性资产变 一债务重组的规 投资企业对被投资单 换取得的长期股权投资的 定确定。位无控制、无共同控 初始投资成本应当 按照 企 制且无重大影响的，业会计准则第7 号 非货 并在活跃市场中没有 币性资产交换 确定5、成本法 报价、公允价值不能 通过债务重组取得的长期 可靠计量的长期股权 股权投资的初始投资戍本 投资 应当按照 企业会计准则

25、第1 2 号一 债务重组 确定 成本法 投 资企业对被投资单 位无控制 无共同控 金融资产，适 制且无重大影响的，金融资产，适用 企业会 计 用 企 业会计 但在活跃市场中有报 准则第2 2 号 金融工具确 准则第2 2 号 价、公允价值 能够可 认和计量 金融工具确认 靠计量的长 期股权投 和计量。资 4、对企业的影响 新准则对企业的影响较大，上市公司2 0 0 7 年 1 月 1 日 执 行新准则后，应对原有投资进行重新分类和计量。首次执行 新准则时，尚未摊销的长期股权投资差额全额冲销，并调整 留存收益，上市公司 2 0 0 7年年初的留存收益将减少。上市 2 8 州 番 与 害 计 蒜

26、台 版 2 0 0 6 4 (四)企业会计准则第 3 号一一投 资性房地产 该准则是一项新准则，现行规定 没有此项划分和规范。l、投资性 房地产的定义 投资性房地产是指为赚取租金或 资本增值，或两者兼有而持有的房地 产，包括已出租的土地使用权、长期 持有并准备增值后转让的土地使用权 和企业拥有并已出租的建筑物，不包 括 自用房地产和作为存货的房地产。在会 计报表 中将单列“投资性房地 产”项 目，会计处理可以采用成本模 式(与固定资产差异不大)或者公允价 值模式，但以成本模式为主导，谨慎 使用公允价值。2、投资性房地产一定条件下可 采用公允价值计量模式 在有确凿证据表明投资性房地产 的公允价值

27、能够持续可靠取得的情况 下，可以采用公允价值计量模式，但 应当具备两个条件：投资性房地产 所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同 类或类似房地产的市场价格及其他相 关信息，从而对投资性房地产的公允 价值做出合理的估计。在公允价值计 量模式下不计提折 旧或进行摊销，也 不计提减值准备，但应以资产负债表 日投资性房地产的公允价值为基础调 整其账面价值，公允价值与原账面价 值之间的差额计人当期损益。需要注 意的是企业对投资性房地产的计量模 式一经确定，不得随意变更，从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更。已采用公允价值模式计量的投资性房地 产，不得从公允价值模式转为成本

28、模式。3、对企业的影响 本准则将主要影响那些持有投资性房地产的企业，如园 维普资讯 http:/ 区类企业、房地产公司等。近几年，房地产价格持续走高，对持有土地使用权或拥有并 已出租的房地产的上市公司，自 2 0 0 7 年 1 月1日执行新准则后，其投资性房地产可改用公允 价值计量模式，按照 企业会计准则第3 8 号一一首次执行企 业会计准 则 的规定，其 巨大增值将调整留存收益，净资产 将有大幅度增加。如果 2 0 0 7 年房地产价格进一步走 高，投 资性房地产伍2 0 0 7 年 1 月1 日以后的增值部分将能进入当期 损益，这些上市公司的业绩将进一步向好；但如果 2 0 0 7年 房

29、地产价格走低，其损失也将进入当期损益，对这些上市公 司的业绩造成不利的影响。(五)企业会计准则第 4 号一一 固定资产 1、规定了弃置费的会汁处理 一些行业 固定资产的弃置费用往往很大，与现行准则相 比，新准则规定固定资产预计的弃置费用应计入固定资产的 成本，计提折旧。2、修改了后续支出的确认原则 新准则修改了后续支出的确认原则，与国际准则趋同 现行准 则规定固定资产有关的后续支出，如果使可能流人企 业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用 寿命，或者使产品质量实质性提i每，或者使产品成本实质性 降低，则应 当计 人固定资产账面价值，其增计金额不应超过 该固定资产的可收回金额，除上

30、述情况外的后续支出确认为 费用。企业会计准则第4 号一一 固定资产 第六条规定固定 资产发生后续支出时其确认原则同初始确认 固定资产的原 则：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固 定资产的成本能够可靠计量。符合上述原则，新准则即可将 后续支出计入固定资产账面价值。3、取消 了固定资产减值转回 固定资产的减值按照 企业会计准则第8 号一一资产减 值 的规定处理，即固定资产减值损失一经确认，在以后会 计期间不允许转回。4、对企业的影响 本准则将对那些固定资产较多的企业产生较大影响，如 钢铁、采掘业等企业 企业执行新准则后，固定资产预计的 弃置费用，如果能够可靠计量的，应计入固定资产的成本，

31、如煤炭行业的企业承担的矿区废弃处置义务应计入井及相关 设施的账面价值，并计提折旧，固定资产账面价值将增加，折旧也将相应增加，当期利润减少。新准则修改了后续支出的确认原贝 IJ，执行新准贝 IJ 后，企 业在固定资产部件定期更换时，如电脑设备，汽车等 固定资 产更换 内部装置，尽管部件更换未必能使可能流入企业的经 济利益超过原先的估计，但如果替换部件的成本满足初始确 认固定资产的原则，企业应在其发生时将其确认 为固定资产 F i n业anc溅财雷 ，s A 0“m|。毒。一 叠 粼 的账面金额，固定资产账面金额增加，当期费用会减少，企 业的当期利润增加。新准则规定固定资产减值损失一经确认，在以后

32、会计期 间不允许转回。这样，上市公司2 0 0 7 年 1 月 1 日执行新准则 后，提取固定资产减值准备将会相 当谨慎，从而增加当期利 润。(六)企业会计准则第 5 号一一生物资产 新准则主要规范农垦企业对生物资产的会计处理，属于 农业行业的特定业务准则，其他行业很少涉及。现行的规定 为 2 0 0 4年财政部发布的 财政部关于印发 农业企业会计 核算办法)的通知)(财会 2 O O 4 5 号)，该规定很大程度上 已考虑了与国际准则中有关农业的规定，对执行新的会计准 则起到了很好的铺垫作用。新准 0 可操作性较强，其规定与 农垦企业的现行会计实务也比较接近。新准则将生物资产划 分为生产性、

33、消耗性、公益性三类，分别进行会计处理。新 准则一般采用成本模式进行计量，仅在有确凿证据表明生物 资产的公允价值能够持续可靠取得时，生物资产应当采用公 允价值计量。(七)企业会计准则第 6号一一无形资产 1、定义和范围不同 现行准则规定的无形资产包括了可辨认无形资产和不可 辨认无形资产，不可辨认无形资产指商誉，但不包括企业白 创商誉，外购的商誉按照无形资产核算，要在一定年限内摊 销。新准 则与国际准则趋同，明确规定无形资产不包括商誉。企业会计准则第6 号一一无形资产 第三条规定，无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资 产。商誉不符合无形资产定义中的可辨认标准，即“能够从

34、企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资 产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换”。企业合并所形成的商誉，按 照 企业会计准则第2 O 号一一企 业合并 第二十三条的规定，至少应当在每年年 度终 了进行 减值测试，而不用按照一定的年限每年进行摊销。2、规范了研究开发费用的会计处理 随着知识经济的发展，企业中研究开发费用的比例越来 越大，现行准则对依法 申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。这一规定虽然比较符合谨慎性 原则，但不太符合资产确认 的原则，不利于鼓励企业进行技 术创新，不利于正确评价企业的经营业绩。新准则与国际准 则趋同，对企业内部研究开

35、发项 目的支出，区分研究阶段支 出与开发阶段支出，分别进 亍 费用和资本化。企业内部研究 开发项 目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企 业内部研究开发项 目开发阶段的支出，在能够证明下列各项 时，应当资本化，确认为无形资产：从技术上来讲，完成 2 0 0 6 4 财 女 与 盎 甘 综 台 版 2 9 维普资讯 http:/ 怼 分费 墨 惑 杰 该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；具有完成 该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生未来经济 利益的方式，包括能够证 明运用该尢形资产生产的产品存在 市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技

36、术、财务资源和其他资源 支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无 形资产；归属于该无形资产开发阶段的支 出能够可靠计 量。3、取消了为首次发行股票而投入的无形资产按账面价 值入账的规定 现行准则为了防止在首次发行股票中投资者高估投入的 无形资产，规定：“企业为首次发行股票而接受投资者投入 的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账 价值。”但在实际操作中，这一规定很容易绕道规避，继续 存在已无意义，而且不符合客观实际。新准则取消 了这一规 定，企业会计准则第6 号一一无形资产 第 _卜 四条规定投资 者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作 为成本，但 合同或

37、协议约定价值不公允的除外。4、摊销方法不同 现行准则规定无形资产采用直线法，自取得当月起花预 计使用年限内分期平均摊销。新准则与国际趋同，修改丫现 行规定，在取得无形资产时，应分析判断其使用寿命，使用 寿命不确定的无形资产不应摊销，应每年都进行减值测试。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产进行 复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当 估计其使用寿命，在使用寿命内按照能够反映企业预期消耗 该项无形资产所产生的未来经济利益的方式系统合理摊销，无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。5、对企业的影响 本准则将对那些无形资产较多的企业产生较大影响，如 高新技术企业、并购的

38、企业。企业执行新准则后，应将因企 业合并形成的商誉从无形资产中分出，商誉至少应当在每年 年度终了进行减值测试，而不用按照一定的年限每年进行摊 销。如果合并企业效益不错，由于商誉没有减值，将增加企 业的当期利润。高新技术企业由于研究开发费用较大，执行 新准则后，由于内部研究开发项 目开发阶段的支出，在一定 条件下可以资本化，这些企业的无形资产账面价 值将增加，期间费用大大减少，当期利润有较明显的提高，更能正确反 映企业的经营业绩。(未完待续)(作者单位 北京广播影视集团 中国科技证券有限责任公司)责任编辑 张玉伟 企业预算是结合 了多种预算形式的综合预算。在组织上实行 企业预算管理；在资金控制上

39、实行集中统一管理；在内部机构设置上将预算骗制、执行、监督相对分 离；在运作程序上实行标准预算 管理。企业在编制预算时应注 意 以下 几个 问题：第一，转 变预算编制的观念，即从传统的生产观预算(即以产定销)、销售观预算(即以销 定产)向制定 目标利 润预算转 变 并随着现代企业制度竹建立，最终 由利润观预算过渡到资本增值观预算 第二，按照科学、可行的 原则，实行倒逼预算与实事求是相结合，既不墨宁成规，也不脱 离实际。明确各职能部 门应编制的预算项 目和预 算管理责任，并按照切合实际的费用成本定额编制预算项 目指标，在确保实现预算 目标 的前提 下，采取 自下而上、自上而下 的全员参与、全过程

40、管理的群众工作方法，使编制的预算达到综合平衡、先进可行。第三，预算编制要 采用科学的技术方法。如采用弹性预算法、概率预算法，以提 高预算编制 的准确性；采用零基预算法来挖掘企业 增 收 降耗 的潜 力；采用滚 动预 算 法，控 制风 险和 短期 行 为，注重 企业 的 长远 发展。由于宏观 经 济 变化 的不 可预 见 性，预算编制工作应尽早做 准备，积累资料。第四，编制预算时要 考虑变数，即编制可变预算。在无法 充分估计 经济现 象、国家政策等对预算产生的影响时，编制预算 时应尽可能考虑到不可预见因素。(作者单位：黑龙 江省 红旗岭 农场交通科财务部)责任编辑 刘黎静 3 0 制 每与 会 计 综 台 嫩 2 0 0 6 4 。一 杰 _ L 玉 _ 脚 陆#一 一 一 题一 膦 =，一 个 一 几 一 一 的 一 意 琵 一 注 辫 上 r 一 应 叫 一 算 一 预 一 带 一 编_ -：=蕊 一 企 一 一 肼 一 一 一 一议 建 勰 ；：维普资讯 http:/