第二章 所得税会计.xls

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1、第二章 所得税会计一、所得税的性质：收益分配关和费用关二、所得税会计的产生和发展：所得税会计和财务会计合二为一-逐步分离-所得税会计产生和发展三、核算方法：应付税款法-以利润表为基础的纳税影响会计法-资产负债表债务法四、核算程序：1确定资产和负债账面价值；2确定计税基础；3确定暂时性差异；4计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额 5 计算当期应交所得税；6确定利润表中的所得税费用（当期+递延）资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日资产的计税基础=该项资产成本-该项资产以前期间已税前列支的金额账面价值与计税基础的关系账面价值大于计税基础账面价值小于计税基础资产项目产生的

2、暂时性差异1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产生的暂时性差异2.可供出售金融资产产生的暂时性差异3.长期股权投资产生的暂时性差异4.投资性房地产产生的暂时性差异5.固定资产产生的暂时性差异6.无形资产产生的暂时性差异7.其他计提资产减值准备的各项资产产生的暂时性差异负债项目产生的暂时性差异1.因销售商品提供售后服务等确定的预计负债产生的2.预收账款产生的3.企业合并中取得的资产、负债产生的4.特殊项目产生的递延所得税资产的核算常见项目：递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额*使用所得税税率本期递延所得税资产发生额=递延所得税资产期初余额-递延所得税资产期末余额递延所得税

3、资产应有余额大于账面差额递延所得税资产应有余额小于账面差额对直接计入使用者权益的交易或事项企业合并确定递延所得税资产注意1.以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限2.可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理3.对与子公司、联营、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，满足在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额4.非同一控制下得企业合并，调整应予以确认的商誉或计入当期损益的余额5.与直接计入所有者权益的交易或事项，相应的递延所得税资产计入所有者权益不确认递延所得税资产的情况1.不属于企业合并的交易，且发生时既不影

4、响会计利润也不影响应纳税所得额的，如融资租赁的未确认融资费用2.对子公司、联营及合营企业，不同时具备在可预见未来很可能转回，及获得可抵扣暂时性差异的应纳税所得额3.资产负责表日预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额递延所得税资产的计量1.适用税率的确定2.不予折现3.账面价值的复核 递延所得税负债的核算常见项目：递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额*使用所得税税率本期递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额递延所得税负债应有余额大于账面差额递延所得税负债应有余额小于账面差额对直接计入使用者权益的交易或事项企业合并确定递延所得税负债注意1.非同一控制

5、下得企业合并，调整应予以确认的商誉或计入当期损益的余额2.与直接计入所有者权益的交易或事项，相应的递延所得税负债计入所有者权益不确认递延所得税负债的情况1.商誉的初始确认2.企业合并的交易以外发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的3.投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的子公司、联营和合营的应纳税暂时性差异递延所得税负债的计量1.适用税率的确定2.不予折现负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前扣除的金额资产应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异会计准则计入当期损益计入资本公积权益法下按所享份额调整账面价值采用成本法的同固定资产，公允价值的同交易性金融资产折旧方法和计提减值准备是

6、否摊销和计提减值准备，研发计入当期管理费计提减值准备会计准则预计负债不确认收入同一控制下的合并，按原账面价值入账非同一控制下的合并，按购买日的公允价值计量，合并成本大于公允价值差额为商誉非同一控制下的合并，按购买日的公允价值计量，合并成本小于公允价值差额为当期损益未作为资产、负债确认产生的，如筹建费用可抵扣亏损和税款抵减产生的二、所得税会计的产生和发展：所得税会计和财务会计合二为一-逐步分离-所得税会计产生和发展三、核算方法：应付税款法-以利润表为基础的纳税影响会计法-资产负债表债务法四、核算程序：1确定资产和负债账面价值；2确定计税基础；3确定暂时性差异；4计算递延所得税资产和递延所得税负债

7、的确认额或转回额 5 计算当期应交所得税；6确定利润表中的所得税费用（当期+递延）某一资产负债表日资产的计税基础=该项资产成本-该项资产以前期间已税前列支的金额固定资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资投资性房地产、合并取得的资产、负债筹建费用、可抵扣亏损和税款抵减、计提减值准备的各项资产借:递延所得税资产 贷：所得税费用-递延所得税费用借：所得税费用-递延所得税费用 贷:递延所得税资产借:递延所得税资产 贷：资本公积-其他资本公积借:递延所得税资产 贷：商誉 或 营业外收入固定资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资投资性房地产、合并取得的资产、负债递延所得税资产期

8、末余额=可抵扣暂时性差异期末余额*使用所得税税率本期递延所得税资产发生额=递延所得税资产期初余额-递延所得税资产期末余额1.以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限2.可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理3.对与子公司、联营、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，满足在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额4.非同一控制下得企业合并，调整应予以确认的商誉或计入当期损益的余额5.与直接计入所有者权益的交易或事项，相应的递延所得税资产计入所有者权益1.不属于企业合并的交易，且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所

9、得额的，如融资租赁的未确认融资费用2.对子公司、联营及合营企业，不同时具备在可预见未来很可能转回，及获得可抵扣暂时性差异的应纳税所得额3.资产负责表日预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额内部研发支出形成的无形资产、使用寿命不确定的无形资产借：所得税费用-递延所得税费用 贷：递延所得税负债借：递延所得税负债 贷：所得税费用-递延所得税费用借:资本公积-其他资本公积 贷：递延所得税负债借：商誉 或 营业外支出 贷：递延所得税负债递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额*使用所得税税率本期递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额1.非同一控制下得企业合并，

10、调整应予以确认的商誉或计入当期损益的余额2.与直接计入所有者权益的交易或事项，相应的递延所得税负债计入所有者权益2.企业合并的交易以外发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的3.投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的子公司、联营和合营的应纳税暂时性差异负债可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异税法规定持有期不考虑变动，待处置时一并计算持有期不考虑变动，待处置时一并计算持有期不变，按成本计算年限平均法，实质性损失研发可加计150%；使用寿命不确定的，在一定期间内摊销实质性损失税法规定实际发生计入当期纳税所得分为应税合并：按评估确认的价值确认成本免税合并：按被合并企业原账面净值确定允许5年内摊销弥补亏损5年内四、核算程序：1确定资产和负债账面价值；2确定计税基础；3确定暂时性差异；4计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额非同一控制下的合并，按购买日的公允价值计量，合并成本小于公允价值差额为当期损益