业务招待费用财务管理与会计核算方法探讨.pdf
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1、昆 明 大 学 学 报(综 合 版)2000,(1):76 77CN 53-1144/G4Journal of Kunming University业务招待费用财务管理与会计核算方法探讨X张 雷(昆明大学 经济系,云南 昆明 650118;36 岁,男,讲师)摘要:本文分析了目前业务招待费用在财务管理与会计核算实务中存在的问题,提出了相应的改进建议。关键词:业务招待费;管理;核算1 现行会计核算与财务管理规定按照我国现行财务制度的规定,业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的费用。企业在业务招持费用发生时,可据实列入/管理费用0,直接计入当期损益。但全年的业务招待费用列支数额必须按照一定
2、的计提标准加以控制。企业具体计提业务招待费用的办法和标准是:全年销售净额(或营业收入)在 1500 万元以下的,最多按年销售净额(或营业收入)的 5j 计提;超过1500 万元(含 1500 万元)但不足 5000 万元的,最多按超过数额的 3j 计提;超过 5000 万元(含5000 万元)但不足一亿元的,最多按超过数额的2j计提;超过一亿元(含一亿元)的,最多按超过数额的 1j计提。根据上述规定,企业在进行年度财务决算以及地方税务局在核实调整企业的年度应纳税所得额时,必须按照业务招待费用的计提标准,计算和确认当年可以列支的业务招待费用数额。对超标准多列支的部分,要从费用总额中予以剔除。2
3、费用管理与会计核算中的问题在企业的费用支出项目中,业务招待费用可以说是令企业管理人员和会计感到较难处理的问题。一方面在企业的正常业务活动中,经常性的接待应酬费用开支难以避免,且开支的具体项目繁多,一次支出的数额少的几十元,多的上几千元。另一方面,会计在处理这些费用支出单据时,按照业务招待费用的性质规定,往往只对实际用于业务招待开支的餐费、住宿费等单据予以报销,且因受企业销售收入总额的限制,在年度内能够报销入帐的业务招待费用数额只是总支出数额中的一部分。假设一个中小企业全年的销售收入规模如果是 100 万元,则按规定全年可以列支的业务招待费用数额只为五千元。可以想象,即便是一个小型企业,一年内也
4、不可能只发生这么少的业务招待费用开支。因此业务招待费用支出与会计处理的矛盾在广大的中小企业中大量存在,并且十分突出。对于超过年度核销限额以上的那部分业务招待费用开支数额,如何处理,在现行财务制度中没有明确规定,实际上是要求企业在税后利润中列支。显然,无论是从企业经营管理需要还是从会计处理的一般原则来考虑,这种会计处理方式并不是很恰当。因为,在市场经济条件下,企业在开展业务活动时,这些招待费用的开支是难以避免的。既然是企业必须的业务费用支出,按照会计的全面反映经济业务的要求,应在费用发生时如实登记入帐,并最终全部计入损益,而不是一部分计入损益一部分由税后利润承担。至于一项费用支出业务要一次计入本
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