长期股权投资核算成本法之简易操作.doc

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1、新准则下长期股权投资核算成本法之简易操作摘 要 对于一些会计科目的入账金额处理方法比较复杂，本文拟通过一些简洁可行的处理方法，结合实例进行讲解，使之更具操作性和使用性。 财政部新颁布的新准则中，对于长期股权投资的成本法核算中“长期股权投资”的账面金额的确定比较复杂，“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额的计算公式如下： “应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例 “长期股权投资”科目发生额=（投资后治本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累计实现得净损益)投资比例-投资单位已冲减的投资成本。 照此公式和原则计算确定“长期股权投资”

2、账面数额的确复杂,较容易使人产生混淆,并且缺乏操作性,尤其是初学者更是茫然,笔者在新准则的实践中摸索出了一套简便易行的操作方法: 二、长期股权投资的成本法采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的

3、份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。投资当年分派以前年度股利，一律冲减成本（冲减长期股权投资账面价值）；投资当年分派当年股利，前冲成本后计收益；投资以后年度分派股利，累积股利减累积净利，差额需判断：累积股利累积净利，将以前已冲减的投资成本转回。 累积股利累积净利，将(前者累积股利后者累积净利以前已冲减投资成本）的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利，将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。 累积股利累积净利，则不用冲减成本。 注:累积股利就是投资企业按比例从被

4、投资企业分得的累积股利(截止本年末）；累积净利就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。 下面结合例题进行分析:华兴公司2007年1月1日以银行存款购入天山公司10%的股份,并准备长期持有,采用成本法核算。天山公司于2007年5月2日宣告分派2006年的现金股利100000元，天山公司2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利时,属于“投资当年分配以前年度(2006年)股利,一律冲减投资成本”。 借:应收股利10000 贷:长期股权投资天山公司 10000（冲抵成本） 假如2007年5月2日宣告发放现金股利时包括本年实现的利润300元,则属于“投资当年分派当年

5、股利,前冲成本后计收益”投资当年实现的利润300元计入收益,其余700元属于以前年度的利润应冲减成本。 借:应收股利 10000 贷:长期股权投资天山公司700（冲抵成本） 投资收益300 若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年现金股利300000元。属于“投资以后年度分派股利，累积股利减累积净利，差额需判断”的情形： 应收股利=30000010%=30000（元） 应收股利累积数=10000+30000=40000（元） 应得净利累积数=0+40000010%=40000（元） 属于“应收股利累积数=应得净利累积数,将以前已冲减的投资成本转回” 借:应收股利30000 长期股权投资天

6、山公司10000（转回成本） 贷:投资收益 40000 若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年现金股利450000元。属于“投资以后年度分股利，累积股利减累积净利，差额需判断”的情形： 应收股利=45000010%=45000（元） 应收股利累积数=10000+45000=55000（元） 应得净利累积数=0+40000010%=40000（元） 属于“应收股利累积数55000应得净利累积数40000,需将(前者累积股利55000-后者累积净利40000-以前已冲减投资成本10000)的差额5000冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利,将应收股利45000和冲减成本500

7、0的差额计入投资收益”。 借:应收股利 45000 贷:长期股权投资天山公司5000(冲抵成本) 投资收益40000 若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年现金股利360000元。属于“投资以后年度分股利，累积股利减累积净利，差额需判断”的情形： 应收股利=36000010%=36000(元） 应收股利累积数=10000+36000=46000（元） 应得净利累积数=0+40000010%=40000(元） 属于“应收股利累积数46000应得净利累积数40000,需将(前者累积股利46000后者累积净利40000以前已冲减投资成本10000)的差额-4000恢复投资成本。将投资企业当年

8、应收取股利计入应收股利，将应收股利36000和恢复成本4000的和计入投资收益”。 借:应收股利36000 长期股权投资天山公司4000(转回成本） 贷:投资收益 40000 若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年现金股利200000元。属于“投资以后年度分股利，累积股利减累积净利，差额需判断”的情形： 应收股利=20000010%=20000(元） 应收股利累积数=10000+20000=30000(元） 应得净利累积数=0+40000010%=40000(元） 属于“累积股利30000累积净利40000，则不用冲减成本，若以前已冲减成本，就将其全部转回，注意并不是将（前者累积股利30000-后者累积净利40000-以前已冲减投资成本10000）的差额-20000恢复,不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。这点需要特别注意！ 参考文献: 1企业会计准则.经济科学出版社,2006 2企业会计准则应用指南.经济科学出版社,2007 论文出处(作者):李鑫鑫李素