浅谈会计核算之谨慎性原则的职业判断.pdf

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1、金融营销 中国市场2 0 1 3年第4 1 期(总第7 5 6期)浅谈会计核算之谨慎性原则 的职业判断 徐亚平(苏州凯通工程机械有限公司，江苏 苏州 2 1 5 4 0 0)摘要企业管理层、债权人、投资人均要求企业能提供真 实、完整的会计信息资料，会计核算一般原则也遵循 这一要求而制定，遵守客观性和实质性，采用一定的确认和计量方法进行会计核算，力求避免人 为干扰，保证经济业务 客观性。但起修正作用的谨慎性原则却加入 了主观 因素，允许主观判断后进行会计核算。本文仅从谨慎性原则下的职业 判断角度，谈论会计人如何增强职业判断能力，来使得主观判断符合客观事 实，不使会计信息因人为因素影响报表使用 者

2、使 用。关键词会计信息；客观；职业判断；能力 中图分类号F 2 7 5 文献标识码】A 文章编号】1 0 0 5 6 4 3 2(2 0 1 3)4 1 0 1 4 0 0 2 会计信息有助于信息使用者 了解企业财务状况、经营 成果、现金流量，并据此进行决策和宏观经济管理，有利 于企业管理者加强管理，提高效益。另外考核管理者经济 责任履行情况也是会计信息的重要作用。高质量的会计信 息是市场经济正常、有序运转的前提和基础，只有高质量 的会计信息才能发挥其应有的作用，才能达到使用者要求 的功能，才能满足金融市场对会计信息越来越高的要求。在新形势下，会计人对经济业务的职业判断水准是影响会 计信息质量

3、的一大重要 因素，是企业执行新会计准则好坏 的关键环节 1 会计人职业判断能力的重要性 会计核算必须遵守会计核算 的一般原则，如实记录发 生的每笔经济业务，但企业经营环境 的风险和不确定性，产品价格、供求关系等经济要素的剧烈波动，往往使过去 发生的经济业务数据与当前市场不符，无法反映当前和适 应未来的企业状况。为防范风险，不盲 目乐观，谨慎性原 则要求核算时充分估计各种风险和损失，不多计资产或收 益，不少计负债或费用。这一原则有别于其他原则，需要 人的主观估计判断：过去产生的资产和负债 当前价值如 何，现在产生的收益和费用是否能真正在未来有现金流，哪些该计，计多少，哪些不该计，不该计多少，都需

4、要判 断后才能核算。当前市场不完善，没有很好 的计价参照市 场，数据难获得，客观也加剧判断的难度。但判断好坏，直接影响会计信息质量。如何让估计能接近客观，能产生 准确反映当前经营环境下的信息数据，会计人职业判断能 力的高低直接决定了这一准确程度，直接决定 了会计信息 质量，提高判断能力刻不容缓。2 如何提高会计人的职业判断能力 会计职业判断的最大特点在于会计人员在核算过程中 不可避免地存在主观性，这种主观判断性的准确程度不仅 取决于会计人员对财经法规政策的理解和 自身职业道德水 2 0 1 3 1 1 平 的高低，也取决于会计人员的专业水平及其对经济业务 情况的熟悉程度，同时也受到各有关方如股

5、东、债权人、政府、企业管理当局等利益团体斗争的影响。但竞争非常 残酷的市场经济要求会计人必须提供高品质 的会计信息，必须是最能反映企业当前经营状况的有用信息。如何达到 这一要求，实质就是如何提高会计人的独立正确职业判断 能力，克服其弊端盲点，是企业界和会计人亟待解决的一 个重要现实问题。2 1 学习、培训、实践 现阶段我国会计人员的整体素质不高，又不努力融入 企业管理中，加之长期以来我 国一直沿用行业会计制度来 规范会计行为，行业会计制度中规定了明确的会计科 目，并对各科 目的内涵及其包括的内容作 了具体而详细 的解 释，会计人员只需根据会计制度的规定作简单 的是非判 断，会计政策和估计也有明

6、确限制范围，使会计人员墨守 成规，呆板教条，不善于思考和判断，与现阶段经济飞速 发展、新事物层出不穷形成了矛盾。会计环境的 日新月异 的变化要求会计人员必须转变观念，更新思维方式，建立 一种职业判断的意识，提高对会计职业判断的必要性和重 要性的认识，从而要求提高 自身全面素质。会计人只有加 强学习，多实践，别无二法，这是能力的来源。加强会计专业知识的学习，特别是国际上新的有借鉴 作用的理论知识。加强与会计工作有密切联系的财政、金融、税收、贸 易、外汇等知识的学习。另外还需要加强提高对会计要 素、经济业务有深刻的理解能力 的培养及对会计环境变化 的敏锐感知，这需要先加强感性认识，多接触，不怕难，

7、多学习、多实践、多分析、多总结，多思考，多积累，直 至上升为 自己的理性认识，然后再运用到实际业务中，去 大胆实践，多次反复必能提高 自己的正确判断能力。积极 参加全方位、多层次的业务培训，接受先进经验的指 导，树立活到老学到老的终身培训观念，无条件参加财政部组 织的会计继续教育，这都是提高能力所必需 的。会计人的 徐亚平：浅谈会计核算之谨慎性原则的职业判断 金融营销 职业判断能力不仅仅需要会计和其相关 的知识，还需要许 多专业外的市场、法律、投资、管理、人际沟通的相关知 识。如：企业以前购置的固定资产设备，其产品由于市场 激烈竞争产生滞销和价格下跌，其产生的效益下降了，会 计如何通过会计信息

8、去准确反映给报表使用者。会计人必 须熟悉产品市场，了解融资市场、企业管理水平。根据未 来现金净流量来测算现如今设备价值，公允反映出去。又 如：企业产 品卖 出后，其维修费用和返修率如何在报表 中 反映出这一很可能的负债，使报表使用者很放心知道企业 经营状况，会计人只有非常了解企业产品的品质，生产管 控情况，甚至要经常参与到生产、销售中去，掌握第一手 资料才能做到。这都要求会计人必须熟悉企业管理。由于 金融市场、原料市场的价格波动，导致原来付出的成本未 来可能不能完全收回来，如何公允客观反映此时企业财务 状况，不使报表使用者误读，导致决策失误，会计人必须 时刻掌握了解市场各方信息，熟悉市场、投资

9、知识，正确 核算企业当下资产负债状况。2 2 提高企业管理水平，加强企业内部控制 高水准 的企业管理有助于会计人产生客观正确 的职业 判断。企业有规范的治理，良好 的内控管理，严格的权 限 和程序审批 制度，非常有 助于会计人 取得正确及时 的资 料，增加判断客观性和时效性。如建立销售业务控制，完 善应收账款管理制度，加强产生应收账款客户的偿债能力 跟踪，都非常有助于会计人正确判断每笔应收款的真实客 观价值。又如建立会计系统控制，可以加强对企业会计职 业判断质量 的监督，约束其行为，引导其正确判断，来增 强会计信息 的客观公正性。现 阶段许 多企业 采用 E R P或 自制管理软件，形成企业各

10、部门信息共享平台，增加数据 的传输速度，增加经济业务 的公正透明性，这也非常有助 于会计人能客观及时判断，准确核算和反映。2 3加强企业管理层、会计人的职业道德教育，加强其 法制约束 谨慎性原则要求不得设置秘密准备，也就是说合法外 衣下的职业判断必须受到约束。市场经济条件下，赚钱机 会多，会计人要经 得起诱 惑。职业判断要利用 自己的能 力，客观公正反映会计信息，不能有私心地偏向某一利益 集团地去做账。现阶段有些上市公司造假上市，上市后 为 股东、管理层利益，大肆多提收入利润，有些公司为老板 利益，做假账少提收入多提费用偷漏国家税收。这些事例 屡见不鲜，这些都有违谨 慎性 的核算原则，有违职业

11、道 德，经不起诱惑。市场经济条件下，各方利益人使用的会 计信息必须客观真实，否则将误国误民，市场经济将无法 进行下去。加强企业管理层、会计人的职业道德教育，加 强其法制约束，才能有效扼制其职业判断随心性，为利益 而忘记法律，才能有高质量的会计信息。会计人要不断学习法律法规，铭记于心，学习因经不 起诱惑而走上犯罪的案例，而时刻警钟长鸣。会计人要加 强公平公正教育，以整体利益为重，不能见钱眼开，唯利 是图，否则要驱逐出会计界，接受法律制裁。会计人的职 业主观判断业务性质和结果，是法制约束下的判断，只能 有因能力判断的差错，不能有因道德 问题产生 的故意差 错。会计人员在工作 中必须坚守职业道德，依

12、法核算，确 保会计信息的公正、客观。对于违规者要加强惩处力度，建立职业判断高压线，明确法律责任，使其不敢知法犯 法，增加其违规成本。通过多种手段来促使提高会计人职 业道德，从而保证从源头上防范，反映企业财务状况和经 营成果的会计信息不受人为干扰。3 结论 总之，社会主义 市场经 济需要 高质量 的会计信息资 料，高质量的会计信息需要高素质的会计职业判断。高素 质的会计职业判断取得需要个人社会各方面努力，跟上时 代步伐，齐抓共管，勤奋认真，不放松、不松懈。研讨提 高职业判断能力措施和方法的人士也要越来越多。我认为 随着我国法律制度的不断完善，市场秩序的不断理顺，各 方利益体越来越明白会计信息客观

13、准确的重要性，明白造 假账会害人害己。随着我国市场经济的不断发展，人们对 会计信息越来越重视，会计人越来越感到压力，其紧迫感 和责任心也会越来越重。必然要求努力提高自身全面素质 来满足社会要求。我相信会计人加强会计职业判断能力的 学习必然会蔚然成风，能力运用必将更得心应手，必将能 为市场发展，社会进步作出应有的贡献。参考文献：1 冯 园园公允价值会 计的改进兼顾 稳健性 J 中 国 市场，2 0 1 2(5 2)2 向灵彦，刘娜从会计角度谈反倾销问题 J 中国市场，2 0 1 3(7)3 陈丽琴 试论完善企业 内部会计控制制度 J 中国市场，2 0 1 3(2 5)4 杜艳花会计信息失真的表现、原因以及对策研究 J 中国市 场，2 0 1 3(2 6)5 王利浅析事业单位会计 核算 问题 J 中国市场，2 0 1 3 (2 1)6 郭京 试论会计透明度 J 中国市场，2 0 1 3(2 5)作者简介 徐亚平(1 9 7 0 一)，男，江苏扬 州人，会计 师，财 务 经理。2 0 1 3 1 1