免抵退税计算及会计核算方法.doc

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1、免抵退税计算及会计核算方法“五+七”完成增值税免抵退根据生产企业原材料完全从国内购进还是从国外购进的不同情况，对“免、抵、退”税的计算方法，笔者分别称为“五个步骤”和“七个步骤”。 1.原材料完全从国内购进，“免、抵、退”税五个步骤：（1）计算不得免征和抵扣的税额，简称为“剔税”当期免抵税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（征税率-退税率）或：剔税=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（征税率-退税率）如征税率17%，退税率15%，2%就是当期不得免征和抵扣税额，会计处理上作为“进项税转出”计入成本。（2）计算当期应纳增值税额，简称“抵税”当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（

2、当期全部进项税-当期不得免征和抵扣税额）-上期未抵扣完的进项税额或：抵税=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税-剔税）-上期未抵扣完的进项税额当期应纳税额0，为期末未抵扣税额（有资格申请退税）；若应纳税额0，为本期应上缴增值税。（3）计算免抵税额，简称“计算尺度”或“标准”（会计上称“应交税金-应交增值税-出口退税”）（计算免抵税额时必须时单据收为齐的出口额，没收齐的不得计算在内）免抵退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价退税率（4）确定应退税额当期期末抵扣税额、当期免抵退税额两者中较小者（5）确定免抵税额（倒计平衡关系，会计上称“出口抵减内销销项税”）例1某自营出口生产企业，为增值税一

3、般纳税人，出口货物增值税率17%，退税率13%，4月份业务如下：购进材料200万元，进项税额34万元，该材料已入库，上期留抵税额3万元，内销收入100万元（不含增值税），出口货物折合人民币200万元。计算：（1）剔税=200（17%-13%）=8万元（进项税转出）（2）抵税=10017%-（34-8）-3=-12万元0（3）尺度：20013%=26万元（4）比较：应退税额为12万元，期末余额为0（5）免抵税额=26-12=14万 元（会计上称出口抵减内销销项税）会计处理：借：应收补贴款12应交税金应交增值税（出口抵减内销销项税）14贷：应交税金应交增值税（出口退税）26（税法上称免抵税额）例2

4、某自营出口生产企业，是增值税一般纳税人，出口货物增值税率17%，退税率13%，业务如下：购进材料200万元，进项税额68万元，该材料已入库，上期留抵税额5万元，内销收入100万元（不含增值税），出口货物折合人民币200万元。计算年底退税额。计算：（1）剔税=200（17%-13%）=8万元（进项税转出）（2）抵税=10017%-（68-8）-5=-48万元0（3）尺度：20013%=26万元（4）比较：应退税额为26万元（5）免抵税额=0万元（会计上称出口抵减内销的销项税），（6）留下期继续抵扣税为22万2.出口企业出口产品，有从国外进口料件，进口料件复出口计算“免、抵、退”税七个步骤：（1）

5、剔税的抵减额（也称免抵退税不得免抵退税的抵减额）当期剔税（不得免抵退税）的抵减额=当期免税购进原材料价格（征税率-退税率）免税购进原材料价格组成=货物到岸价+海关实征关税和消费税（2）计算不得免征和抵扣的税额，简称为“剔税”当期免抵税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（征税率退税率）当期免税购进原材料价格（征税率退税率）=（当期出口货物离岸价当期免税购进原材料价格）（征税率退税率）或：剔税=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（征税率-退税率）-当期剔税（不得免抵退税）的抵减额注：如果不得免征和抵扣的税额小于0时，结转下期不得免征和抵扣的税额抵减额也就是免税进口原材料大于出口额时

6、会发生这种情况以上情况在计算应纳税额=销项-上期留抵（3）计算不得免征和抵扣的税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期全部进项税-当期不得免征和抵扣税额）上期未抵扣完的进项税额或：抵税=当期内销货物的销项税额（当期全部进项税-当期不得免征和抵扣税额）上期未抵扣完的进项税额当期应纳税额0，为期末未抵扣税额（有资格申请退税）；若应纳税额0，为本期应上缴增值税。（4）计算免抵税额的抵减额，简称“计算尺度”或“标准”的抵减额免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格退税率（5）计算免抵税额，简称“计算尺度”或“标准”免抵税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价退税率当期免税购进原材料价格退税率=（当

7、期出口货物离岸价外汇人民币牌价当期免税购进原材料价格）退税率（6）确定应退税额比较当期期未抵扣税额、当期免抵退税额两者中较小者（7）确定免抵税额（倒计平衡关系，会计上称“出口抵减内销销项税”）例3某自营出口生产企业，是增值税一般纳税人，出口货物增值税率17%，退税率13%，有关的经营业务如下：购进材料200万元，进项税额34万元，当月进口料件组成计税价格100万元，上期留抵税额6万元，内销收入100万元（不含增值税），出口货物折合人民币200万元。计算：（1）剔税的抵减额=100（17%13%）=4万元（2）剔税=200（17%13%）4=4万元（进项税转出）（3）抵税=10017%（34-4

8、）6=19万元0（4）尺度的抵减额：10013%=13万元（5）尺度：20013%13=13万元（6）比较：应退税额为13万元，期末余额为0（7）免抵税额=1913=6万元（会计上称出口抵减内销销项税基本会计核算1、正常购进（取得增值税专用发票）购进借：库存商品 100借：应交增值税进项 17贷：应付帐款 117出口销售（假设退税率为13）借：应收外汇帐款 150 贷：主营业务收入 150借：主营业务成本库存成本 100 贷：库存商品 100借：应收出口退税 13 贷：应交增值税出口退税 13借：主营业务成本不退税转入 4贷：应交增值税进项税转出 4收到出口退税借：银行存款 13 贷：应收出口

9、退税 132、预估购进（未取得增值税专用发票，但其余单证齐全，需要做出口销售核算）预估购进借：库存商品 100贷：应付帐款 100出口销售（假设退税率为13）借：应收外汇帐款 150 贷：主营业务收入 150借：主营业务成本库存成本 100 贷：库存商品 100借：应收出口退税 13 贷：应付帐款 13借：主营业务成本不退税转入 4贷：应付帐款 4(预估购进，未取得增值税专用发票，没有应交增值税进项，同样，这里出帐也就不能出应交增值税出口退税，以及应交增值税进项转出，对于该进项税金，通过应付款反映。这是在帐务处理非常容易出错的地方。)收到增值税专用发票，并付货款借：应付帐款 117（100+1

10、3+4） 贷：银行存款 117借：应交增值税进项 17 贷：应交增值税出口退税 13 贷：应交增值税进项转出 4（这里也是容易出错的地方，很容易重入库存。）严格按上述核算方式进行核算，科目间的勾稽关系会很清晰，而且便于日常帐务检查，特别有利于发现“库存商品”与“应交税金应交增值税应交出口增值税”的帐务处理错误。“应交税金应交增值税应交出口增值税”这一科目，是一个比较麻烦的科目，很容易成为“利润的垃圾桶”，以至于不能反映企业的真正盈亏情况。这些问题在下一次中将谈到。 外企出口的免抵退税-免抵退税的会计处理“免、抵、退”税的会计处理 1、货物出口，将不予免征、抵扣或退税的税额转入成本 借：产品销售成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 2、向税务部门申报退税时 借：其他应收款应收出口退税 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 3、收到退税款时，根据银行回单 借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税