长期股权投资权益法转换为成本法,长期股权投资核算方法.doc

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1、长期股权投资权益法转换为成本法长期股权投资核算方法的转换权益法转换为成本法(一)通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并包括权益法转换为成本法，也包括可供出售金融资产转换为成本法。因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资或金融资产转变为对子公司投资的，按照下列方法处理：1.在个别财务报表(1)应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。其中：达到企业合并前持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本=原成本法下的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值达到企业合并前持有的长期股权投资

2、采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本=原权益法下的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值达到企业合并前持有的股权划分为可供出售金融资产等的，长期股权投资在购买日的初始投资成本=原公允价值计量的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值(2)购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同)转入当期投资收益。长期股权投资核算方法转换长期股权投资核算方法的转换成本法转换为权益法(一)增加投资而由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影

3、响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分处理：1.原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额(1)原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，不调整长期股权投资的账面价值;(2)原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。2.对于新取得的股权部分，

4、应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：(1)投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本;(2)投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。3.对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分：(1)属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益。(2)

5、对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益。(3)属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积(二)处置投资而由成本法转为权益法即丧失控制权对于处置的对子公司的投资，应当按照企业会计准则第2号长期股权投资的规定进行会计处理。1.在个别报表中的处理方法处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按下列成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：(1)原取得剩余投资时，投资成

6、本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，不调整长期股权投资的账面价值;原取得剩余投资时，因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。(2)对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润)中应享有的份额，调整留存收益;对于处置当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益。(3)属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价

7、值的同时，应当记入“资本公积其他资本公积”科目。采用权益法核算的长期股权投资处理采用权益法核算的长期股权投资的处理长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目进行明细核算。(一)“成本”明细科目的会计处理1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借记长期股权投资-成本科目，贷记营业外收入科目。(二)“损益调整”明细科目的会计核算1. 确认投资收益一般原则(1)投资时点，如果被投资单位有关

8、资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而需要对被投资单位的净利润进行适当调整加以确定。投资时被投资单位的存货、固定资产、无形资产的公允价值与账面价值有差额，对被投资单位净利润的影响。权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个整体对待,如果取得投资时被投资单位固定资产公允价值高于账面价值，对于投资企业来说，相关固定资产的折旧应以取得投资时该固定资产的公允价值为基础确定，但是被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的固定资产资产账面价值为基础持续计算的。因此在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考

9、虑被投资单位计提的折旧额、推销额以及资产减值准备金额等进行调整。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。2.被投资单位宣告发放现金股利或利润自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的投资收益，应抵减长期股权投资的账面价值。被投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回,冲击长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资损益调整未超过已经确认的损益调整的部分成本差额3.超额亏损的确认投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价

10、值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：(1)冲减长期股权投资的账面价值。注意：如果长期股权投资计提了减值准备，则将其账面价值冲减至零。(2)如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。(3)在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负债被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期应收款和长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。(三)其他权益变动明细科目的会计处理投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。更多信息资料来源于：