会计制度设计论文 陈平荪.doc

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1、J I A N G S U U N I V E R S I TY论中小企业会计制度设计 学院：江苏大学京江学院 专业：会计1003 姓名：陈平荪 学号：3101120094 指导教师：康宁完成时间：2013年12月1日摘要: 中小企业在我国国民经济中占有举足轻重的地位，根据其经营管理需要设计必要的会计制度对于促进中小企业的发展具有重要意义。本文对中小企业会计制度设计的内容及需要注意的几个问题进行了初步探讨，指出中小企业会计制度设计应包括以下内容：企业会计核算制度、会计机构和会计人员制度、会计管理和监督制度。同时分别对微型企业（雇员l5人）、小型企业（雇员650人）和中型企业（雇员51250人）

2、的会计机构设置进行了重点阐述。最后讨论了中小企业会计制度设计中应注意的几个问题，指出中小企业的会计制度应符合它们自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂，要以满足管理需要和税收征管为主，具有一定的包容性，能适应企业未来发展的需要，符合成本效益原则。关键词：中小企业、会计制度设计，原则与内容论中小企业会计制度设计 中小企业一般指资产规模不大、从业人员较少的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。我国改革开放以来，中小企业发展迅速，在经济发展和社会生活中发挥着越来越重要的作用。据统计，在我国近900万户注册的企业中，中小企业占99以上；在工业总产值中，中小企业占60左右，利税占40，就业人数占

3、75；在新增就业机会中小企业占90以上。随着知识经济时代的到来，中小企业将成为我国国民经济的主要增长点。为推动中小企业业务发展和管理水平的提高，根据企业经营管理需要设计规范、灵活、有效的会计制度十分必要。但目前中小企业会计核算不健全，财务管理混乱的现象十分严重，影响了会计管理职能的发挥。如许多中小企业内部会计制度不健全，会计基础工作薄弱，致使企业账目混乱，财产账实不符，会计信息失真。从中小企业在经济中的重要性及中小企业会计制度建设的现状可以看出，加强中小企业会计制度设计具有重要意义。本文试就中小企业会计制度设计的内容及需要注意的几个问题作初步探讨。一、中小企业会计工作的现状和特点1、中小企业会

4、计的尴尬处境从实际调查情况来看,绝大部分中小企业的老板认为,会计就是一个“工具”,会计人员在企业中的地位远远比不上销售人员、工程师等。企业老板认为:会计人员不能创造利润,利润是由工程师设计的产品,经过工人的生产,再由销售人员销售出去而形成;会计人员只会消耗利润:付工资、交税金等等,钱都是自会计手中流出。事实上,从中小企业各类人员工资待遇及奖惩政策上可以看出,销售人员奖金名目繁多,可以按销售额提成,工程师也有发明奖,但从未了解到会计人员可以按销售或什么提成的。这主要是其他岗位业绩大都可以量化、计件考核,但会计岗位无法量化考核。到目前为止,笔者只看到唯一一家中小企业设置了一个“差错奖”,如果会计人

5、员收款无差错,每月可获得几百元奖励,这与其他岗位人员的奖金相比,差距甚远。另一方面,从能力需求来看,老板却要求会计是一个全才:不仅要会记账,完成会计份内工作;还要会避税;还要会与银行打交道(银行贷款);还要是工会主席,能调解与职工的薪酬矛盾等等。2、会计人员双重身份会计人员双重身份是指:会计人员一方面作为单位的职工,既要代表单位正确核算、精心理财,另一方面又要代表国家对单位的经济活动进行监督,制止违法违纪。会计人员双重身份,实质上不利于会计人员按统一的标准和价值观实施会计监督。从实际工作情况看,这种双重身份往往使会计人员难以摆正自己的位置,在单位利益与国家利益相冲突时,会计人员常处于两难境地,

6、于是出现“顶得住的站不住,站得住的顶不住”的怪现象,对单位领导财经违纪行为,绝大部分会计人员“位置指挥脑袋”,自觉不自觉地参与做假帐、协同作弊。会计人员双重身份,使会计监督难以正常进行。3、 会计制度方面问题 目前,财政部制定的会计制度更多地注重与国际接轨,西方色彩较为浓厚。确实,西方的市场经济体系比我们国家完备得多,法律法规也比较健全,但是,从这些制度在基层中小企业会计实践过程情况来看,效果并不太好。从93年新旧会计制度接轨开始,行业会计制度、新会计制度、2006年准则、再到2008年准则、小企业会计制度等,制度不断进行着调整与完善,但是又有几家中小企业知道自己执行的是什么会计制度、什么会计

7、准则?其实,不要说一般会计人员,就是所谓的专业人士的学习速度也远远跟不上会计制度(准则)的变化速度。纵观这些年来的会计制度、准则的改革,它们对日常的会计处理影响太小,因为其主要面对是2000多家的上市公司和几百家的大型国有企业,中小企业的业务一般很难碰到,所以对这些99%以上的企业几乎可以视同没有出台。二、中小企业会计制度设计应遵循的原则1、贯彻执行会计法,企业会计准则及相关法规。设计小企业会计制度必须以会计法,企业会计准则及相关法律,法规为依据,不能超越或突破国家的统一规定。 2、贯彻会计核算与财务管理相结合的原则。小企业会计机构简单,人员较少,不可能设置专门人员从事会计核算和财务管理工作,

8、 会计核算与财务管理相结合符合小企业会计工作的特点。 3、贯彻会计制度与税收法规尽量兼容的原则。小企业的会计信息主要是为了满足国家税收征管的需要,因此,小企业会计记录最好能尽量与税收法规相协调,使会计要素的确认和计量尽量与税法规定相符。 4、贯彻统一性和灵活性相结合的原则。 设计小企业会计制度一方面要遵循国家的规定,另一方面要考虑小企业自身的特点,在 不违反国家规定的前提下, 尽量使小企业会计制度具有一定的灵活性。三、 中小企业会计制度设计的内容 1、企业会计核算制度设计 企业会计核算制度设计是指规范会计事项的确认、计量、记录和报告的程序和方法。具体包括核算形式的选择、会计科目、凭证和账簿设计

9、、财务会计报告设计及成本核算制度设计等。会计工作可以手工操作，也可以实行电算化，企业会计核算制度应根据本单位使用的不同核算工具作出设计。 2、会计机构设置和人员配备根据会计法的规定，企业的会计机构设置和会计人员的安排有3种形式：独立的机构，独立的人员；没有独立的机构，但有独立的人员；既无独立的机构，又无独立的人员，委托有关中介机构代理记账。到底采用何种形式，有关人员在其中应当承担何种责任，企业应当在会计制度中予以明确。对中小企业来讲，应在充分考虑企业的规模、业务量大小的基础上，明确会计机构的设置和会计人员的职责安排。 3、会计管理和监督制度的设计会计质量和监督制度包括货币资金管理会计制度、材料

10、物资管理会计制度、固定资产管理会计制度、会计档案和会计工作交接制度、内部稽核和内部牵制制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。依照会计法的规定，企业会计机构、会计人员要对本单位实行会计监督，企业会计制度设计要规划有效的内部控制制度，保证中小企业持续健康地发展。 在上述会计制度的内容中，会计机构设置和财务收支审批制度是中小企业会计制度设计中的两个重要问题，下面就这两个问题作重点阐述。首先，会计机构的设置。根据企业的管理要求和管理组织形式设置会计机构，配置有关会计人员，是企业进行会计工作的前提条件。设置会计机构，既要符合会计法的要求，又要与企业的管理要求和管理组织形式相适应。就中小企业来讲，原

11、则上应简化会计机构设置和人员配备。由于中小企业规模、财力和人力都十分有限，应允许一些单位不设会计机构，其会计工作由社会中介机构代理。对于经济业务数量少交易简单的单位，可不单独设置会计机构，而在有关部门设会计组织，并配备有关人员。设置单独会计机构的企业，其机构设置应小些，宜多采用集中设置方式，即仅在企业一级设置会计机构，并允许一人多岗。具体如何设置会计机构，则根据各单位的规模大小、经营特征及管理组织形式等情况予以决定。根据企业的管理要求和管理组织形式设置会计机构，配置有关会计人员，是企业进行会计工作的前提条件。设置会计机构，既要符合会计法的要求，又要与企业的管理要求和管理组织形式相适应。具体如何

12、设置会计机构，则根据各单位的规模大小、经营特征及管理组织形式等情况予以决定。（1）微型企业（雇员15人）：这样的企业经营规模很小，业务量少，且不大可能有大额信用交易。会计的任务只是记录营业额、控制费用、计算盈亏及纳税所得。因此，可不设置会计机构和会计人员，直接委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。（2）小型企业（雇员650人）：这样的企业经营业务数量少，交易简单而且交易类型有限，可能进行贷款融资，存在一定数量的信用交易。会计系统需要向贷款人提供财务报告，并要提供管理所需的简单信息，一般只需要简单的数据，不必对数据进行深层次分析。在企业组织结构方面，管理人员较少，从事会计工作的人

13、员也不会太多，可不单独设置会计机构，但要在有关机构中设置会计人员 （如有些企业将会计人员放在总务部门，有的放在办公室等），并且要指定会计主管人员。可不设专职的财务管理人员，财务管理的职能由会计人员代管。会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。由于会计人员较少（一般24人为宜），为达到会计控制的目的，会计岗位可设置以下4个岗位：会计主管兼稽核岗位。职责是在厂长（经理）领导下，组织、管理企业会计核算和会计管理工作，负责资金的筹集、使用和调度，进行账目的定期核对，协助有关人员进行财产清查。总账报表岗位。负责成本核算，登记总分类账，编制会计报表，保管和管理会计档案。出纳岗位。负责货币资金的

14、收支、保管，登记现金和银行存款日记账，按规定保管和使用签发支票所用印章。明细账会计岗位。负责明细账的登记工作，申报、缴纳税金，进行工资核算等。若小型企业的规模、业务量接近微型企业，可采用微型企业的做法，或将4个岗位进行调整合并，即会计主管与总账报表岗位合而为一，明细账会计与稽核岗位合而为一。在会计工作岗位设置中，要注意不相容职责的分离，凡涉及到企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工处理，如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，即遵循钱、账、物分管制度。（3）中型企业（雇员51250人）：这类企业可能有大量的信用交易，还可能

15、有进出口业务，业务量比前两类企业增多，会计信息使用者的要求也会提高，如要求会计系统提供稍微复杂的管理信息。此情况下，原则上应设置独立的会计机构，配备一定数量的会计人员。会计机构可设置为科、室或部。同时，中小企业应配备必要的财务管理人员。对经济业务简单的中型企业，会计和财务机构以合并为宜。其他的中型企业，一般应将会计核算和财务管理分开，即分别平行设置独立的管理机构。但就当前组织机构的特点来看，也可根据实际情况实行财会合一（随着企业规模的逐渐扩大，财会分离将成为必然）。会计核算一般应采用集中核算形式，对于经济业务较多的中型企业可根据业务需要，视企业的具体情况采用非集中核算形式。但无论采用哪种形式，

16、企业对外的现金往来、物资购销、债权债务的结算都应由企业会计机构集中办理。会计工作岗位可一人多岗，具体设置几名会计人员，视单位情况而定，一般以45人为宜，但要遵循钱、账、物分管制度。此外，在上述岗位设定以后，会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。其次，财务收支的审批制度。中小企业应建立财务审批权限和签字组合制度，加强企业各项支出的管理。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的程序进行审批，在签字组合中规定每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务，对于没完成签字组合的业务支出，出纳员应拒绝执行。对于微型企业和小型企业，由于其规模小，经济

17、业务数量少且交易简单，可由企业负责人对每笔开支进行审批，严格控制不合理支出。对于中型企业，要考虑对于金额超过一定限额的支出，实行集中审批制度，强化负责人一枝笔审批。如规定对金额超过一定限额的付款事宜，各部门办好各种手续后，将付款单送交会计部门，并说明付款理由和依据，由会计部门汇总后定期向企业负责人汇报，根据支付能力和轻重缓急，决定各个款项的付款时间和额度，并依此办理有关支出。四、 中小企业会计制度存在的不足以及应注意的问题在当前的企业中，由于中小企业会计制度的不健全，使中小企业的财会人员，不可避免地陷入困惑。财会人员的双重受托责任，源自于委托代理关系，他要求财会人员同时维护所有者和经营者双方的

18、经济利益和社会利益，履行核算控制和监督经营者的双重责任。这种制度性缺陷往往导致财务会计人员“站的住的顶不住，顶得住的站不住”。按照我国现行中小企业划分标准，国有中小企业、集体企业、个体企业、乡镇企业、民营企业等均属中小企业之列，他们中的大多数企业所有者与经营者却浑然一体，企业所有权与经营权高度统一，企业行为目标与企业所有者目标高度重合。在大部分情况下，企业所有者自行管理企业，也就是企业不存在委托代理关系。财务会计人员只接受所有者委托，监督企业的各项经济活动有无偏离原定的企业目标，确保企业自身利益最大化。此时却仍要求财务会计工作代表利害关系各方，保证为所有利害关系人提供真实、可靠的会计信息，显然

19、缺乏理论依据，实践证明也是不现实的，这是中小企业财务会计工作的一大弊端。 由于中小企业制度存在以上不足，对于会计制度的设计，应注意中小企业的自身特点，由于中小企业在规模上，和企业的内部管理制度与水平以及对会计信息的不同要求方面的差异，我们在制度设计过程中应注意如下一些问题：1、中小企业会计制度设计要结合企业本身的实际。2、中小企业会计制度应以满足管理需要和税收征管为主。3、中小企业会计制度设计要符合成本效益原则。4、中小企业会计制度设计要具有一定的包容性，适应企业未来发展的需要。参考文献： 1.中华人民共和国财政部. 小企业会计制度;2004 2.周友梅.小企业会计制度实务与案例;2004 3.潘玉金.中小企业会计制度设计的原则和内容,现代商业;2010;(18) 4.卢斌.企业内部会计控制的局限性及其完善,商业时代;2006;(12)