2013年《中级会计实务》教材变化对比表(1).xls

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1、本本年年教教材材的的总总体体变变化化：1 1.新新增增了了“政政府府补补助助”一一章章，内内容容与与注注会会“政政府府补补助助”内内容容基基本本一一致致。2.2.第第二二十十一一、二二十十二二章章是是在在20122012年年第第二二十十章章的的基基础础上上拆拆分分出出来来的的，其其中中第第二二十十一一章章按按照照最最新新的的事事业业单单位位会会计计制制度度写写的的。第第二二十十二二章章在在内内容容上上有有较较大大扩扩充充。3.3.对对20122012年年教教材材中中的的众众多多错错误误进进行行了了勘勘误误；4.4.个个别别章章节节有有些些微微调调。比比如如第第“财财务务报报告告”一一章章的的讲

2、讲解解更更加加细细致致了了；“收收入入”一一章章增增加加了了“营营改改增增”的的账账务务处处理理介介绍绍；中中级级会会计计实实务务教教材材 第第一一章章20122012年年中中级级会会计计实实务务教教材材20132013年年中中级级会会计计实实务务教教材材位位置置内内容容位位置置P1第3行反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作P1第14行P1第15行P2第10行企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理假定P2第14行P4第2段下方P6第10行P6第16行下方中中级级会会计计实实务务教教材材 第第二二章章20122012年年中中级级会会计计实实务务教教材材20

3、132013年年中中级级会会计计实实务务教教材材位位置置内内容容位位置置P14第3行一、存货的概念与确认条件P14第5行P14第5行与第6行之间P15第1行二、存货的初始计量中中级级会会计计实实务务教教材材 第第三三章章20122012年年中中级级会会计计实实务务教教材材20132013年年中中级级会会计计实实务务教教材材位位置置内内容容位位置置P26倒数第3行上方P28第23行P33第24行P34第5行折旧方法和该固定资产尚可使用年限计提折旧P35第30行P38第25、26行符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益。P40倒数第5行和倒数第4行之间P40倒数第

4、4行6P40倒数第2行7中中级级会会计计实实务务教教材材 第第四四章章20122012年年中中级级会会计计实实务务教教材材20132013年年中中级级会会计计实实务务教教材材位位置置内内容容位位置置P42第19行下方P44第1行购入一块土地P44第5行9 000 000元后边P44第6行单独出售后边P44【例4-2】第二笔分录借：投资性房地产已出租土地使用 权 4 500000 贷：无形 资 产 土 地 使 用 权（9 0000002)4 500 000P48倒数第1行P49倒数第4行上边P53最后“参考法规”中中级级会会计计实实务务教教材材 第第五五章章20122012年年中中级级会会计计实

5、实务务教教材材20132013年年中中级级会会计计实实务务教教材材位位置置内内容容位位置置P55倒数第1、2段P57第1段末P57【例5-3】P65第19行属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。P70第13行P73最后中中级级会会计计实实务务教教材材 第第六六章章20122012年年中中级级会会计计实实务务教教材材20132013年年中中级级会会计计实实务务教教材材位位置置内内容容位位置置P74页（三）最后一行要作为无形资产进行核算，该资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的P82（三）第二行P75页第三行并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授

6、予许可、租赁或交换P82第五行P77页第五行P84第十一行P78页 第四段第第三行 主要是用于生产新产品P85页倒数第二段第三行P78页 倒数第二段第六行企业必须能够证明可以取得无形资产开发所必须的财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划P86页第一行P81页第五行无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的P83页第十一行并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在P90页第五段第五行P83页倒数第二段P91页第三段中中级级会会计计实实务务教教材材 第第七七章章P89页第二行P96页第三行P89页第二节 非货币性资产交换的确认和计量P96页第二节 非货币性资产交换的确认和计量P89页第二节 第

7、三段P96页倒数第二段P90页三、非货币性资产交换的确认和计量原则P97页P91页例题7-1211年5月1日P98页例题7-1P92页例题7-1P99页例题7-1P94页第一行贷：营业外收入 1 612 500P101页第十六行P94页倒数第二行营业外支出 180 000P102页第十五行P95页例题7-4第六行以换取甲公司拥有的仓库P102页例题7-4第六行P96页例题7-5P103页例题7-5P96页例题7-5最后一段 即 623 000（1 600 000+1 200000+5 250 000+300000）=7.46%25%P104 页 例 题 7-5 第五段P98页第二行贷：营业外收

8、入 20 000P105页倒数第十二行P98页倒数第二行贷：营业外收入 1 900 000P106页倒数第十行P98页乙公司的账务处理P105页乙公司的账务处理倒数第二段中中级级会会计计实实务务教教材材 第第八八章章P103页倒数第二段第四行需要采用以下方法估计资产的公允价值减去处置费用后的净额P111页倒数第二行P107页（二）折现率的预计 第一行为了资产减值测试的目的P115页（二）折现率的预计 第一行中中级级会会计计实实务务教教材材 第第九九章章P121页第一节 第一行企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款P130页第一节 第一行P121页第一节 第三行企业应当结合自身业务特点和风险管

9、理要求P130页第一节 第四行P121页第一节倒数第九行P130页第一节 倒数第七行P121页第一节倒数第七行其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。P130页第一节 倒数第二行P121页倒数第二行P131页第三行P122页第四行例如，按照金融工具确认和计量准则的规定P131页第八行P122页 二、持有至到期投资 第二行P131页 二、持有至到期投资 第二行P122页 二、持有至到期投资 第二段P132页 二、持有至到期投资 第二行P126页 一、金融资产的初始计量 第二行对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负

10、债P135页 一、金融资 产 的 初 始 计 量第二行P140页（7）P150页(7)P140页（8）P150页(8)第八行P146页 第十三行A公司债券公允价值变动余额=-232 722.22（元）P156页十三行P147页例题9-8 第七行 摊余成本为97.69元。P157页例题9-8 第七行P150页第三段、第四段、P154页第二段、第三段P161页 三、金融资产减值损失的会计处理P150页例题9-9P161页 例题9-9P154页例题9-10P157页例题9-11P165页例题9-10P159页 本章主要参考法规索引P167页 本章主要参考法规索引中中级级会会计计实实务务教教材材 第第

11、十十章章20122012年年中中级级会会计计实实务务教教材材20132013年年中中级级会会计计实实务务教教材材位位置置内内容容位位置置P160 第十五行与企业“与”其职工P168 第十五行P166 第十一行“确认”P174 第二十四行P167 第十五行1.“确认的金额。”之后新增内容P175 第二十九行P175 表10-3“=当期-前期+当期”新教材将其删除P184 表10-3中中级级会会计计实实务务教教材材 第十一章P178 第十一行“参见本书第五五章的相关内容”P187 第十一行P178 第十五行P187 第十五行P180 第十行“假设其他条件不变”P189 第十三行P195 第十四行“

12、ABC公司”P205 第一行P196【例题11-15】ABC公司P206【例题11-15】中中级级会会计计实实务务教教材材 第第十十二二章章P207页（二）以非现金资产清偿债务 第五行P217页以非现金资产清偿债务 第五行P214页第二段 第五行债权人因放弃债权，于当期确认。P224页第三段第五行中中级级会会计计实实务务教教材材 第第十十三三章章20122012年年中中级级会会计计实实务务教教材材20132013年年中中级级会会计计实实务务教教材材位位置置内内容容位位置置P217第16行P218第12行P219第4行P219第6行P219第6行然而P219第13行下边P219第6行13行P21

13、9第4段P219倒数第10行P219倒数第10行P219倒数第4行P219倒数第4行P220第14行P220倒数第7行该义务的金额能够可靠计量，即p221第6行P223第5行6行P223倒数第2行4P225第3行则P228倒数第16行待执行合同变为亏损合同时，P230第11行P230倒数第6行P231第1行中中级级会会计计实实务务教教材材 第第十十四四章章20122012年年中中级级会会计计实实务务教教材材20132013年年中中级级会会计计实实务务教教材材位位置置内内容容位位置置P234（2）第二行如采用支付手续费方式委托代销商品等。P246（2）第二行P240 2.第5行通常可在收到委托方

14、开出的代销清单时确认销售商品收入P252 2.第5行P242 3.销售折让第4行已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的P254 3.销售折让第4行P272-P274 增加六、营业税改征增值税的处理中中级级会会计计实实务务教教材材 第第十十六六章章P299-P300 增加（四）其他资产P301增加了【例16-8】P281【例15-8】P304 【例 16-10】最后一段P282（1）商誉的初始确认的倒数第2行因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，会计准则规定不确认此相关的递延所得税负债。P305（1）商誉的初始确认的倒数第3行P307 第三段起增加

15、三段内容P310 增加三、特定交易或事项中涉及递延所得税的确认P287第三行公式应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税是不允许税前扣除的费用P312第三行公式P288【例15-13】表15-2资产负债表P313【例16-16】P289【例15-14】更改为P314【例16-17】中中级级会会计计实实务务教教材材 第第十十七七章章P318（一）记账本位币的定义 第一段后增加P318倒数第一段P293（三）境外经营记账本位币的确定 第一段境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也

16、视同境外经营。P319（三）境外经营记账本位币的确定 第一段P320 （四）记账本 位 币 的 变 更第一段结尾增加P320 最后一段结尾增加P322 （二）资产负债表日或结算日的会计处理和1.外币货币性项目中间增加P296 1.外币货币性项目第二段资产负债表日及结算货币性项目时，企业应当采用当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。可供出售外币性金融资产形成的汇兑差额，也应当计入当期损益。P322 1.外币货币性项目 第二段P297 (1)以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负

17、债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。P324 (1)P328 第一行增加中中级级会会计计实实务务教教材材 第第十十八八章章P336 (1)计算会计政策变更的累积影响数第一段第7行P316 二、前期差错更正的会计处理P344 二、前 期差错更正的会计处理P316 调整应交所得税 的分录借：递延所得税资产 75000 贷：以前年度损益调整所得税费用 75000P345 调 整 应交所得税 的分录中中级级会会计计实实务务教教材材 第第十十九九章章P350 【例19-3】为新增内容，后文例题顺序号顺延P323 （3）调整应交所得税分录借：递延所得税资产 2000000 贷：以前年度损益调

18、整所得税费用 2000000P352 （3）调整应交所得税分录P323 资产负债表项目的调整调增递延所得税资产500000元；调增其他应付款8000000元，调减预计负债6000000元；调减盈余公积150000元，调减未分配利润1350000元。P353 资 产 负债表项目的调整P325 所有者权益变动表项目的调整未分配利润一栏调减600000元P354 所 有 者权益变动表项目的调整P326 所有者权益变动表项目的调整未分配利润一栏调增52500元P355 所有者权益变动表项目的调整P328 所有者权益变动表项目的调整未分配利润一栏调增30000元P357 所有者权益变动表项目的调整P35

19、8 （一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 增加【例19-8】后文例题顺序号顺延P330 （八）第二段资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日后负债，但应当在财务报表附注中单独披露P360 （八）第二段中中级级会会计计实实务务教教材材 第第二二十十章章P363 1.结尾增加P3342.控制的内容是另一企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的P364P335 1.母公司的定义第4行2.子公司的定义能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。P365 1

20、.母 公 司第4行2.子公司P365 （三）控制标 准 的 具 体 应 用开头增加一段P337 最后一段第1行 在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，P368 第三段第1行P369 4.判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的因素P343 倒数第三段第4行贷记“长期股权投资”、“长期应收款”等项目P374 倒 数 第 三段第4行P375 三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目P376 (二）第一段P376 最后一段P379 第三段为新增P347 2.其他债权与债务项目的抵销处理第一段第3行可能会出现差额，应分别进行处理：如果债券投资的余额大于应付债券的余额，其差额应作为投资损失计入合

21、并利润表的投资收益项目；如果债券投资的余额小于应付债券的余额，其差额应作为利息收入计入合并利润表的财务费用项目。P379 2.其他债权与债务项目的抵销处理 第一段第3行P379 （三）第一段P380 第一段P386 最后一段P388 1.母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售P390（五）第一段P396 一、第一段中中级级会会计计实实务务教教材材 第第二二十十一一、二二十十二二章章是是在在20122012年年第第二二十十章章的的基基础础上上拆拆分分出出来来的的，其其中中第第二二十十一一章章按按照照最最新新的的事事业业单单位位会会计计制制度度写写的的。第第二二十十二二章章在

22、在内内容容上上有有较较大大扩扩充充。内内容容采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和提高经济效益为主要目的的经济管理活动。增加：财务报告的目标是反映受托责任的履行情况增加：财务报告的目标是提供经济决策有用的信息是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理假定，企业会计确认、计量和报告的前提增加：是指会计工作服务的特定对象增加：收付实现制是与权责发生制相对应的另一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政事业单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采

23、用收付实现制。增加：在实际工作中，交易或事项的外在法律形式并不总能完全反应其实质内容增加：如果企业的会计核算仅按照交易或事项的法律形式进行，而这些形式又没有反应其经济实质和经济现实，那么，其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者的决策内内容容一、存货的概念增加：存货区别于固定资产等非流动资产企业的存货通常包括以下内容：（一）原材料（六）周转材料增加：二、存货的确认条件三、存货的初始计量本本年年教教材材的的总总体体变变化化：1 1.新新增增了了“政政府府补补助助”一一章章，内内容容与与注注会会“政政府府补补助助”内内容容基基本本一一致致。2.2.第第二二十十一一、

24、二二十十二二章章是是在在20122012年年第第二二十十章章的的基基础础上上拆拆分分出出来来的的，其其中中第第二二十十一一章章按按照照最最新新的的事事业业单单位位会会计计制制度度写写的的。第第二二十十二二章章在在内内容容上上有有较较大大扩扩充充。3.3.对对20122012年年教教材材中中的的众众多多错错误误进进行行了了勘勘误误；4.4.个个别别章章节节有有些些微微调调。比比如如第第“财财务务报报告告”一一章章的的讲讲解解更更加加细细致致了了；“收收入入”一一章章增增加加了了“营营改改增增”的的账账务务处处理理介介绍绍；20132013年年中中级级会会计计实实务务教教材材20132013年年中

25、中级级会会计计实实务务教教材材20132013年年中中级级会会计计实实务务教教材材内内容容增加：工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产增加：包括工程用材料、尚未安装的设备以及为企业生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。工程物资增加：预计净残值预期能够在固定资产

26、使用寿命终了后收回，因此计算折旧时应将其扣除使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧增加：需要特别注意的是，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式等实际情况合理确定固定资产折旧方法、预计净残值和使用寿命，除非有确凿证据表明经济利益的预期实现方式发生了重大变化，或者取得了新的信息、积累了更多的经验，能够更准确地反映企业的财务状况和经营成果，否则不得随意变更。有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本，不符合固定资确认条件的，应当费用化，计入当期损益。增加：6.财政部关于做好执行企业会计准则的企业2012年年报工作的通知（2012年12月31日财政部发布）78

27、内内容容20132013年年中中级级会会计计实实务务教教材材增加：【例4-2】20 x9年8月15日，甲公司与乙公司签订了一项经营租赁合同，乙公司将其拥有产权的两间房屋出租给甲公司，租赁期为6年。甲公司一开始将这两间房屋用于自行经营餐馆。3年后，由于连续亏损，甲公司把餐馆转租给丙公司，以赚取租金差价。本例中，对于甲公司而言，这两间房屋属于以经营租赁方式租入后又转租的建筑物，甲公司并不拥有其产权，因此不能将其确认为投资性房地产。乙公司拥有这两间房屋的产权并以经营租赁方式对外出租，可以将其确认为投资性房地产。本章后边例题序号依次顺延购入一块使用期限为50年的土地增加：至20 x9年12月5日，土地

28、使用权已摊销165 000元增加：为简化处理，假设两栋厂房分别占用这块土地的一半面积，并且以占用的土地面积作为土地使用权划分依据。借：投资性房地产已出租土地使用权 4 500 000累计摊销 82 500贷：无形资产土地使用权（9000 0002)4 500000 投资性房地产累计摊销（165 0002）82500“用途的变更”后增加：企业不得随意对自用或作为存货的房地产进行重分类。增加：【例4-8】，是成本模式下投资性房地产转换为自用房地产的例题。后边的题目序号依次顺延删除了第2条，将第3条移到了第2条的位置；第3条改为“财政部关于做好执行企业会计准则的企业2012年年报工作的通知”内内容容

29、内容没有变化，顺序发生了变化增加准则解释的内容：此外，应当注意的是，通过多次交换交易分步取得股权投资最终形成企业合并的，多次交易事项可能属于一揽子交易（4）一项交易单独看不是经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。答案处理改正确了，增加了原权益法下投资收益的确认处理。20132013年年中中级级会会计计实实务务教教材材按照企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损失的，不应予以抵销。“应调整”前边增加：其中以前年度净利润为8 000 000元，本年度净利润2 000 000元（25 00000040%20 000 00040%）元，以前年度净利润需要按照10%比例提取盈余公积。根据题意对

30、B公司能够产生重大影响，应当按照权益法核算。增加：5.企业会计准则解释第5号（2012年11月5日财政部发布，自2013年1月1日期实行）内内容容作为无形资产核算的资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的企业资产，说明无形资产可辨认。某些情况下，无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等，此类无形资产也视为可辨认增加内容“在实际工作中”主要是用于生产新产品或新工艺的企业必须能够说明为完成该项无形资产开发所需的财务和其他资源，是否能够足以支持完成该项无形资产的开发无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的并且从目前情况看，该市场在

31、无形资产使用寿命结束时还可能存在增加内容“持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额熟低进行计量”。增加内容“例如，对于公允价值能够可靠确定的非货币性资产，”将2012年教材第二节第一段“非货币性资产交换无外乎几种形式，可靠地计量。”删除，新增加内容“一、非货币性资产交换的确认和计量原则”，增加内容后，序号依次改变。2013年教材将2012年教材第二节第三段第二行“即换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，重大的。”这句话删除了。四、非货币性资产交换的会计处理212年5月1日20132013年年中中级级会会计计实实务务教教材材将2012年教材甲公司的最后一笔

32、会计分录拆分为三笔分录，“应交税费应交增值税（销项税额）”通过“固定资产清理”科目结转、营业外收入单独在一笔分录中结出。贷：营业外收入处置非流动资产利得 1 612 500营业外支出处置非流动资产利得180 000以长期股权投资换取甲公司拥有的仓库2013年教材例题7-5将2012年教材例题7-5中的“5辆轿车”、“轿车”改为“5台专用设备”、“专用设备”。即 300 000（1 600 000+1 200000+5 250 000+300000）=3.73%25%贷：营业外收入处置非流动资产利得 20 000贷：营业外收入处置非流动资产利得 1 900 000增加内容“换出货运车、专用设备和

33、客运汽车的增值税销项税额=（2 250000+2 500 000+3 600 000）17%=1419 500（元）需要采用后面所述方法估计资产的公允价值减去处置费用后的净额在资产减值测试中企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求增加内容“例如，远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或者一种以上特征的工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。”其中，财务担保合同，是指特定债务人到期不能按照最初或修改后的债务工具条款偿付时，要求签发人向蒙受损失的合同持有人赔付特定金额的合同

34、。增加内容“通常情况下”。例如，按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量（以下简称金融工具确认和计量准则）的规定增加内容“例如，企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。”将2012年教材“二、持有至到期投资第二段”内容删除了，新增加“企业将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其以下特征：”对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产将2012年教材“每年会计分录相同”以及分录处理删除了，新增加内容“不做账务处理”。新增内容“乙公司股票持有期间公允价值变动计入所有者权益的金额=192000-300 000=-108

35、 000（元）”。A 公 司 债 券 公 允 价 值 变 动 余 额=232 722.22（元）将2012年教材“摊余成本为97.69元”改为了“摊余成本为108.21元”，同时账务处理做了相应的更改。2013年教材单独将金融资产的会计处理整理为“三、金融资产减值损失的会计处理”，并将“2012年教材P150页第三段、第四段”内容以及“P154页第二段、第三段”内容在该项下反映将2012年教材例题9-9移至2013年教材161页“三 金融资产减值损失的会计处理”下2013年教材将2012年教材P154页例题9-10删除了。将2012年教材例题编号“9-11”改为了“例题9-10”新增加“7.企

36、业会计准则解释5号（2012年11月5日财政部发布，自2013年1月1日起实施”。内内容容与企业“和”其职工新教材将“确认”删除新增“应当说明的是，在等待期内取消了授予的权益性工具的（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业对取消所授予的权益性工具作为加速可行权处理时，应当视同剩余等待期内的股份支付计划已经全部满足可行权条件，在取消所授予工具的当期确认原本应在剩余等待期内确认的所有费用。”第三列 第五行印刷有误，应该为“20010020”；另外，表格下方添加“其中：（1）计算得（3），（2）计算得（4）；当期（3）-前期（3）+当期（4）=当期（5）”“参见本书第九九章的相关内容”201320

37、13年年中中级级会会计计实实务务教教材材补充“按借款本金，”“假设不考虑其他条件”“某企业”甲公司新增加内容“非现金资产的账面价值，一般为非现金资产的账面原价扣除累计折旧或累计摊销，以及资产减值准备后的金额。”非现金资产的公允价值与账面价值的差额，股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。内内容容“例如”后边、“未决诉讼”前边增加：企业为其他单位提供债务担保，该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保方的未来经营情况和偿债能力。如果被担保方经营情况和财务状况良好且有较好的信用，那么企业将来不需要履行连带责任。只有在被担保方到期无力还款时，担保方才承担偿还债

38、务的连带责任。又如，“披露”后边增加：有关信息，包括或有负债的种类及其形成原因、经济利益流出的不确定性的说明、预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性等。“资产”后边增加：例如：甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权。法院尚未对该案件进行公开审理，甲企业是否胜诉尚难判断。对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的赔偿属于一项或有资产，但这项或有资产是否会转化为真正的资产，要由人民法院的判决结果确定。如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产就消失了，不会形成企业的资产。“确认”后边增加：企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。删除增加

39、：（三）或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产20132013年年中中级级会会计计实实务务教教材材将“需要指出的是应将其予以确认”移动放到“（三）或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产”下的第一段，并将最后一句“如基本确定可以收到，应将其予以确认”改为“其对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产”“例如，未决诉讼”移动放到“（三）或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产”下的第二段“确认”后边增加：或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才能转变为真正的

40、资产，从而应当予以确认。“根据企业会计准则第13号或有事项（3）该义务的金额能够可靠的计量。”另起一段。“现时义务”后边增加：通常情况下，过去的事项是否导致现时义务是比较明确的，但也存在极少情况，如法律诉讼，特定事项是否已经发生或这些事项是否已经产生了一项现时义务可能难以确定，企业应当考虑包括资产负债表日后所有可获得的证据、专家意见等，以此确定资产负债表日是否存在现时义务。如果据此判断，资产负债表日很可能存在现时义务，且符合预计负债确认条件的，应当确认一项预计负债；如果资产负债表日现时义务很可能不存在的，企业应披露一项或有负债，除非含有经济利益的资源流出企业的可能性极小。“这里所指的义务包括法

41、定义务和推定义务”移动到最后一段中“企业通常可以结合下列情况判断经济利益流出的可能性”另起一段，并在前边增加：履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性，通常按照一定的概率区间加以判断。一般情况下，发生的概率分为以下几个层次：基本确定、很可能、可能、极小可能。删除“预计负债的计量”后边“主要涉及”的前边增加：当与或有事项有关的义务符合确认为预计负债的条件时应当将其确认为预计负债，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支付的最佳估计数进行初始计量。此外，企业清偿预计负债所需支出还可能从第三方或其他方获得补偿。因此，预计负债的计量“企业在确定最佳估计数时应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定

42、性、货币时间价值和未来事项等因素。”移动到“1.风险和不确定性”上边，单独作为一段。三、且相关罚息和诉讼费用等支出能可靠计量，因此，亏损“对外公告”后边增加：重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。“预计负债金额”后边、“其中”前边增加：计入当期损益“也是如此”后边增加：这些利得或损失应当单独确认内内容容如采用支付手续费方式委托代销商品、售后回购等。委托方通常可在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入已确认收入的售出商品发生的销售折让，属于资产负债表日后事项的增加了由于计提减值而造成资产的账面价值和计税基础的差异处理，

43、以及投资房地产账面价值计税基础差异的处理增加企业为其他单位债务提供担保发生的损失的所得税处理的例题增加了可以结转以后年度的未弥补亏损的递延所得税影响20132013年年中中级级会会计计实实务务教教材材因此，会计上作为非同一控制下的企业合并，同时按照税法规定作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为0，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，会计准则规定不确认相关的递延所得税负债。应予以说明的是，按照会计准则规定在非同一控制下企业合并中确认了商誉，并且按照所得税法规的规定该商誉在初始确认时计税基础等于账面价值的，该商誉在后续计量过程中因会计准则规定不同产生暂时性差异的，应当确认相关的所得税影

44、响。对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图：（1）如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润是免税，也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回。因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。（2）如果投资企业改变持有意图

45、拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税的影响。三、特定交易（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税（二）与企业合并相关的递延所得税企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，比如，购买日取得被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。购买日后12个月内，如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购

46、买日已经存在，预期购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，购买方应当确认相关的递延所得税资产，同时减少由该企业合并所产生的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益（所得税费用）。除上述情况以外（比如，购买日超过12个月、或在购买日不存在相关情况但购买日以后出现新的情况导致可抵扣暂时性差异带来的经济利益预期能够实现），如果符合了递延所得税资产的确认条件，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益（所得税费用），不得调整商誉金额。应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额*

47、使用税额-见面税额-抵免税额表16-2资产负债账面价值、计税基础及相应的暂时性差异，直接列示各项资产负债的账面价值例如，我国企业一般可以以人民币作为记账本位币。需要说明的是，我国会计上所称的记账本位币，与国际财务报告准则中的功能货币，虽然名称不同，但是只内容是一致的。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）、（2）每项因素后增加了例子进行说明。境外经营有两方面的含义，一是企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是指企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判断标准，而是要看其选定的记账本位

48、币是否与企业的记账本位币相同。“使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。”“加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。”“资产负债表日，企业应当分别外币货币项目和外币非货币性项目进行处理。”资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。因为这些项目在取得

49、时已按取得时即期汇率折算，从而构成这些项目的历史成本，如果再按资产负债表日的即期汇率折算，就会导致这些项目价值不断变动，从而使这些项目的折旧、摊销和减值不断地随之变动。这与这些项目的实际情况不符。在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。增加举例“例如”“会计变更的累计影响数，是对变更会计政策所导致的对净利润的累计影响，以及由此导致的对净利润分配及未分配利润的累计影响金额，不包括分配的利润或股利”单列一段。对于这部分2013年教材进行了改写，对月重大差错和不重要差错的处理进行分别说明。借：应交税费 75000 贷：以前年度损益调整所得税费用

50、 75000借：应 交 税 费 应 交 所 得 税2000000 贷：以前年度损益调整所得税费用 2000000调减递延所得税资产1500000元，调减应交税费应交所得税 2000000元，调增其其他应付款8000000元，调减预计负债6000000元，调减盈余公 积 150000 元，调 减 未 分 配 利 润1350000元。未分配利润一栏调增5400000元未分配利润一栏调减472500元未分配利润一栏调减270000元资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在财务报表附注中单独披露“中期财务报表至少应当包括资产负债表