中级会计实务.pdf

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1、牵手网 网站制作全讯网 http:/ 年教材主要变化年教材主要变化教材增加的内容：（1）成本法与权益法的转换；（2）共同控制经营和共同控制资产；（3）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。教材删除的内容：以合并方式为基础对企业合并的分类。教材修改的内容：成本法核算的会计处理。牵手网 网站制作全讯网 http:/ 网站制作全讯网 http:/ 网站制作全讯网 http:/ 5000 万元，不确认资本公积B确认长期股权投资 5000 万元，确认资本公积 800 万元C确认长期股权投资 4800 万元，确认资本公积 600 万元D确认长期股权投资 4800 万元，冲减资本公积 200 万元

2、【答案】C【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值6000804800（万元）。应确认的资本公积4800-（10003200）600（万元）。【例题3单选题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。（2008年考题）A1 920B2100C3 200D3 500【答案】A【解

3、析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3200601920（万元）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。【例题4单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金

4、50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()。A5 150万元B5 200万元C7 550万元D7 600万元【答案】A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=900080%-20001-50=5150（万元）。【例 5-1】209 年 6 月 30 日，A 公司向其母公司 P 发行 1000 万股普通股（每股面值为 1 元，市价为 4.34 元），取得母公司 P 拥有对 S 公司 100%的股权，并于当日起能够对 S公司实施控制。合并后 S 公司仍维持其独立法人地位继续

5、经营。209 年 6 月 30 日 S 公司净资产的账面价值为 40020000 元。假定 A 公司和 S 公司在企业合并前采用的会计政策相同。牵手网 网站制作全讯网 http:/ 公司与 S 公司所有者权益的构成如表 6-1 所示。表 5-1209 年 6 月 30 日单位：元A 公司S 公司实收资本3000000010000000资本公积200000006000000盈余公积2000000020000000未分配利润235500004020000合计9355000040020000S 公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日 A 公司在其账簿及个别财务报表中应确认对 S 公司的长期股权投

6、资，其成本为合并日享有 S 公司账面所有者权益的份额，账务处理为：借：长期股权投资S 公司40020000贷：股本10000000资本公积股本溢价30020000（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。1一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。【例题5单选题】A公司于2008年3月以3000万元取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于200

7、8年确认对B公司的投资收益100万元。2009年4月，A公司又投资3750万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。2009年4月，再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（）万元。A.3000B.3750C.6750D.6850【答案】C【解析】合并成本为每一单项交易之和。长期股权投资的账面价值=3000+3750=6750（万元）。3购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行

8、的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期牵手网 网站制作全讯网 http:/ 网站制作全讯网 http:/ 5-2】A 公司于 209 年 3 月 31 日取得了 B 公司 70%的股权。合并中，A 公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表 6-2 所示。合并中，A 公司为核实 B 公

9、司的资产价值，聘请专业资产评估机构对 B 公司的资产进行评估，支付评估费用 1000000 元。本例中假定合并前 A 公司与 B 公司及其股东不存在任何关联方关系。表 6-2209 年 3 月 31 日单位：元项目账面价值公允价值土地使用权20000000（成本为 30000000，累计摊销 10000000）32000000专利技术8000000（成本为 10000000，累计摊销 2000000）10000000银行存款80000008000000合计3600000050000000分析：本例中因 A 公司与 B 公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A 公司对于合并形成的对 B 公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始牵手网 网站制作全讯网 http:/ 公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资51000000累计摊销12000000贷：无形资产40000000银行存款9000000营业外收入14000000