电子商务对会计实务带来的影响.pdf
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1、第1期(总第254期)2005年1月财 经 问 题 研 究Research on Financial and Economic IssuesNumber 1(General Serial No1254)January,2005电子商务对会计实务带来的影响刘承焕(桂林电子工业学院 管理系,广西 桂林 541004)摘 要:本文从电子商务对会计原则、会计凭证、传统会计账簿和财务报告、传统会计成本计算、会计组织等会计实务方面产生的影响分析入手,得出结论 影响是全方位的,未来还有待于关注。关键词:电子商务;会计实务;影响中图分类号:F230F213136 文献标识码:A 文章编号:10002176X(
2、2005)0120071204 电子商务是通过电子方式,在网络基础上实现商品物资、人员信息的协调,而产生的商业贸易活动。电子商务充分发挥网络跨越时空的特性,将企业、供应商以及其他商业和贸易所需环节连接到现有信息系统上,必然引起企业内部资金运行方式及会计处理核算模式的重大变化。传统会计理论、原则、方法赖以存在的内外部环境发生了本质变化,从而将深刻影响到相关会计理论与实务的变革。目前,国内专家学者就电子商务对传统会计目标、会计对象、会计假设等会计理论方面产生影响的研究成果已经比较丰富1,本文重点讨论电子商务对传统会计实务领域带来的影响。一、电子商务对若干会计原则的影响会计核算的一般原则是会计核算的
3、基本规则,它体现着社会大生产对会计核算的基本要求,反映着商品经济条件下会计核算的基本规律,是会计核算基本规律的高度概括和总结。我国企业会计制度中明确了十三条原则,电子商务将对以下几个原则产生影响。11 对客观性原则的影响客观原则是会计信息的主要质量特征之一,具体是指会计工作的结果应该毫不歪曲地对企业的经济对象作真实和准确地反映。在电子商务环境中,数据信息通过网络得以传递,发送者和收件者都希望确保收到的信息同发送者传送的信息没有任何出入,即保证信息的完整与真实。由于财务数据流动过程中的签章等传统确认手段不再适用,财务信息被截取、篡改、财务机密被泄露的风险大大增加,如何保证信息的真实性成为亟待解决
4、的问题。交易处理系统的一个关键部分就是那些被系统接收并代表交易数据的有效性。交易数据,如果购货订单、销售订单或货运通知,一定要是真实的情况才算得上是可靠的。系统内部控制评价应包括这样一种评估机制,即对一份数字信息因被篡改而含有非真实资料的可能性评估。为了进行这种评估,会计师必须了解数据传送、摘要或散列技术的基本方法。21 对历史成本原则的影响历史成本原则是指会计人员在进行资产计价时,并不考虑资产的现时成本或变现价值,而是根据它的原始购置成本计价。因此,在会计记录和会计报表上所反映的是资产的历史成本。历史成本由于客观、可靠、可核而得到普遍采用。但是,历史成本所提供的信息对信息需求者缺乏相关性,在
5、通货膨胀条件下,它受到了来自各方面的尖锐批评。在互联网电子商务环境下,这一原则将受到更多的冲击,表现为:(1)网络的交易大多是活跃市场的商品或金融工具,价格波动频繁,历史成本信息不能公允地反映其财务状况和经营成果,给会计信息使用者提供的信息缺乏相关性。(2)网络公司的解散可能经常发生,并且从成立到解散可能只有较短甚至很短的时间,已属非持续经营阶段,历史成本不能反映公司的现繱收稿日期:2004211217作者简介:刘承焕(1970)男,陕西洋县人,讲师,主要从事会计电算化、财务管理信息化的教学与研究。金流量信息。(3)随着互联网的运用和信息共享,企业获取资产现时成本、重置成本资料的来源增多,成本
6、下降,可信度和及时性也大为增强,历史成本计价模式的相对优势在降低。31 对权责发生制原则的影响权责发生制原则是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属的一种核算原则。在电子商务环境下,交易快速完成,跨地区、跨国家交易很容易实现,会计期间等同于交易期间,无跨期分摊收入和费用的问题。因此,权责发生制原则就失去了赖以存在的基础,而现收现付制则更适用于网络财务系统的应用,主要表现为:(1)权责发生制不利于反映现金流量信息,使企业的现金流量和经营业绩脱节,不利于资金的快速利用与增值。尤其在短期的跨国交易中,更为突出。(2)对于一些已形成的权利或义务,由于没有相应的交易活动,往往无法进行确认,如企业自创的商
7、誉。(3)权责发生制的记账原则,忽视了现代经济管理中需要着重考虑的倾向时间价值和风险价值观念,同样不利于企业的决策和收益。41 对收入与费用配比原则的影响在工业经济时代,以对制成品的会计核算为主体,且在当期费用占绝对主导地位的情况下,这一原则是适宜且易于把握的。但在电子商务时代,当前期研究开发费用和其他形形色色的相关费用形成大量的摊销、递延费用时,且这些摊销和递延费用是建立在一定的合理预期基础之上的,但技术高速发展所带来的受益期的不确定性,以及技术进步所造成的意想不到的淘汰,都使得收入和费用配比这一原则赖以存在的基础变得那么不确定,那么具有伸缩性,那么不严谨稳健。这种变化,致使在网络经济及高科
8、技环境下的成本费用的期间分割及配比假定显得缺乏一种严谨实在的基础,表现出某种随意性、人为性和游戏性。所以,费用与收入配比已不是确认费用的惟一的标准,费用确认标准应趋向多元化。2二、电子商务对会计凭证的影响会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明,也是登记账簿的依据。会计凭证提供经济活动的原始资料,是实行会计监督、进行会计核算依据。会计凭证分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是证明经济业务的发生或完成情况,明确经济责任,并用来作为记账原始依据的一种会计凭证。记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证,用来确定经济业务应借、应贷会计科目及其金额(会计分录)而填制的作为记账依据的一种会计凭证。在传
9、统会计中,与复式记账法相关联的记账凭证是账表资料的来源。在电子商务中,会计实现无纸化,但原始凭证仍是会计资料的惟一源泉,记账凭证仅仅是对信息进行整理的一个阶段,而且并不是必经阶段。11 对依赖凭证原件习惯带来的影响法律上最有效的证据是记录业务发生的原件,传统会计中的原始凭证因笔迹各异具有可辨认性,因多联复写具有相互牵制性,难以非法修改。但是,在计算机网络信息系统中的电子商务无纸贸易使原来纸质的会计凭证的数据直接记录在磁盘或光盘上,由于对电子数据非法修改可以做到不留痕迹,这样就很难辨别哪一个是业务记录的“原件”,哪一个是修改件。如果我们仍然象目前企业电算化会计操作要求那样,把电子商务的许多数据模
10、仿手工操作的方法形成纸张式的原件,会计的无纸化也就无法开展,也必定影响电子商务的推广和普及。另一方面,在法律上能否接受计算机记录的电子数据无纸化数据作为有效的证据,已是一个国际性问题。特别是无纸化数据能否作为审计和税务检查的有效证据,是会计面临的亟待解决的问题。就目前的会计电算化实务来看,有关法规要求企业将计算机记录的原始数据都要打印到纸张上并由责任人签字,作为审计和其他法定需要的证据。但这种做法是计算机网络应用初期的暂时性措施,决不可能成为长久之计。随着电子商务的不断普及,电子数据作为有效的会计证据和法律证据是必然的。因此,我国加快这方面法律的制定是当务之急。21 对凭证的确认和审核带来的影
11、响在现有会计电算化条件环境下,绝大多数还保持着传统的纸张式的凭证审核和手工编制会计记账凭证,因而,在这种会计电算化初期情况下会计数据的审核仍可用传统方法。然而在电子商务流行的情况下,面对“无纸”的会计数据,会计人员面临着电子原始数据生成的确认,数据存储管理控制方法的可靠性问题。按传统的会计审核,原始数据认定一般以业务发生时所作的纸张记录的凭证如发票、合同和银行结算单证等为基本依据,并在一笔业务的不同种类原始凭证之间进行比较核对,同时要确认凭证上的有关责任人签名的有效性。在纸质的凭证上签名,会计人员很容易辨识。对电子商务中发生交易业务的电子数据审核,除了在对一笔业务的不同数据记录之间核对外,还要
12、特别关注业务经办人、批准人、签约人等人员的电子签字以保证有关责任人对业务和相应记录的完整性负责。会计怎样认证这种电子签字的有效性也是一个不可忽视的问题。电子签字若是仍然用现行大多数会计核算软件中那种普通汉字或字母代码填写,就容易产生伪造,会计人员就无法辨认这些数据的真伪。解决签字有效性的正确做法是采用加密码签字。27财经问题研究 2005年第1期 总第254期三、电子商务对传统会计账簿和财务报告的影响账簿和财务报告是会计信息系统的产物。账簿主要侧重于内部核算管理需要,而财务报告则主要侧重于对外部信息使用者提供信息。传统会计账簿、财务报告有固定的内容和信息生成模式,但在电子商务环境下,这些内容和
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