浅谈成本核算中综合逐步结转分步法的成本还原.pdf
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1、瞽譬圃P R A C T IC E D IS C U S S IO N 浅谈成本核算中 综合逐步结转分步法的成本还原 综合逐步结转分步法在我国工业生 产企业成本核算中应用得较为广泛,但 从 该 种 方 法结 转 半成 品成 本 的 结 果来 看 并不能从整个企业角度考核和分析 产 品成 本 的构 成和水 平,因此还应将综 合结转的半成品的综合成本进行还原。分步 法是 目前 我国 工业生产 企业成本核 算 中应 用较 多的一种 方法 其 中逐步 结 转分步法下的综合结转法最为常用,而 采 用这种方 法就需 要进行成 本还原。在 本文中笔者就成本核算中综合逐步结 转分步法 的成本还原作 了简要的阐
2、述。一、成本还原的必要性 为什 么要进行 成本 还原 呢,原 因在 于综合结转分步法下各步骤耗用上一步 骤 的 半 成 品 成本 是在 直 接 材 料”或 半成品 项目综合反映的核算工作 较为简单 但不能提供最终产品按原始成 本项目反映的成本资料。特别在生产步骤 较多的情况下,最终产品成本中绝大部分 是最后步骤所耗 的半成品费用 人工费用 和制造费用却仅包含最后一个步骤的费 用,这显然不符合产品成本的实际情况 不利于按成本项目分析产品成本的升降原 因及从全厂角度分析考核产品成本的构成 与水平。因此,应将逐步综合结转算出的 产成品成本进行成本还原。二、成本还原的方法 所 谓成 本还原,就 是从最
3、 后一个 步 骤起 将其所 耗上 一步骤 的半成品综 合 成 本逐 步分解 还原 为 直 接材料、1 28中国总会计师 月刊 一孙淑丽 直接 人工、制造 费用”等 原始成 本,从而求得按原始成本项 目反映的产 成 品成 本。成本 还原 的具体方法 有 以下 两种:(一)按还原率还原 公式 为:成本还 原率:本 月产成品 中耗 用上 一步骤半成品的综合成本 上步骤本月 所产该种半成品的 总成本 分解还原后的某成本项 目费用=本 月所产半成品某成本项 目成本 成本还 原率 按上述 公式分 解 出来 的原材 料成 本 即 是“直 接材 料 原 始 成 本 项 目的成 本 将 分 解 出来 的其他 成
4、本 项 目的数额 与最后 步骤产 成 品相 同成本 项 目的数 额 相加 即为其他各原始成本项 目反映的 成本。如 产成 品经 由三个 步 骤顺序 连 续加 工制 成,则还 须 将第一 次 分 解 后 的 原 材 料”综 合 成 本 再 按 上 述 方 法 按 其 上 步骤 本 月所 产 半 成 品 的成 本结构进行分解,分解出来 的原材料成本 即是以 直接材料”原始成本项目反映的 成本;将分解 出来的其他成本项 目的数额 与其他各步骤相同成本项目的数额相加,即是其他各原始成本项目反映的成本。如 由四步制成 则须还原三步,依此类推。成本还原一般通过编制成本还原计算表进 行的 下面举例说明。【案
5、例 1】华 兴 工厂 生 产 甲产 品经 过两个步骤 分别由两个车间进行。第 一车间生产半成品,完工后交半成品库 验收:第二车间按所需数量从半成品库 领 用。两个车 间的月末在 产 品均 按定额 成本计价。月初、月末在 产 品定 额成本 及本月 发生生产 费用分别 在第一 车 间甲 半成 品基 本 生产 成本 明 细账 表 1 和 第 二 车间甲产品成本明细账表2 中。表1基本 生产 成本 明细账 第一 车间:甲半成品 单位:元 摘要 产量(件)直接材料 直接人工 制造费用 合计 期初在产品成本 2 8 0 0 1 8 0 0 1 5 0 O 6 1 0 0 本月发生费用 1 5 6 0 0
6、1 0 9 8 0 7 7 2 0 3 4 3 0 0 累计 1 8 4 0 0 1 2 7 8 0 9 2 2 0 4 0 4 0 0 完工转出半成品成本 5 0 1 5 3 0 0 1 0 8 8 0 7 8 2 0 3 4 0 0 0 月末在产 品成本 3 1 O O 1 9 0 0 1 4 0 0 6 4 0 0 表 2基本 生产成本 明细账 第二 车间:甲产成品 单位:元 摘要 产量(件)半成品 直接人工 制造费用 合计 期初在产品成本 1 3 7 5 O 1 7 0 0 1 9 0 0 1 7 3 5 0 本月费用 3 4 1 0 0 6 0 5 0 4 6 0 0 4 4 7 5
7、 0 累 计 4 7 8 5 0 7 7 5 0 6 5 0 0 6 2 1 0 0 完工转出产成品成本 5 0 4 4 8 8 0 6 5 0 0 5 5 0 0 5 6 8 8 0 完工产成品单位成本 8 9 7 6 1 3 O l 1 0 1 1 3 7 6 月末在产品成本 2 9 7 0 1 2 5 0 1 0 0 0 5 2 2 0 根据上述资料及成本还原公式编制 成本还原表,如表3。表3 中 还原前产成 品成本5 6 8 8 0 元”根据第二车间甲产品成本明细账 中 完工转出产成品成本填列,其中“半成 品”成 本 项 目4 4 8 8 0 元 是还 原 的对 象 本月所 产半成 品
8、成本”根 据第一 车间 甲产品成本明细账中完工转出半成品成 本填列。具体还原过程如 下:1 计算 还 原分 配 率。还 原分 配 率 为 每一元本 月所产 半成 品成 本相 当于产 成品所耗半成品费用若干元。成本还原率=4 4 8 8 03 4 0 0 0=1 3 2。2 以还原分配率分别乘以本月所 产该 种半成 品各个成本 项 目 即可将本 月产成品所耗半成品的综合成本,按照 本月所 产该种 半成 品的成本构 成进行分 解、还原,求得按原始成本项目反映的 还原对象成本。还原后三个成本项 目 (直接材料、直接人工、制造费用)之 和等于还原对象成本 应与产成品所耗 半成品费用4 4 8 8 O
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