会计账务处理指导.xls

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1、一、资产l类1#库存现金2#银行存款按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”3#其他货币资金设置外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等明细科目4#交易性金融资产按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。5#应收票据按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，

2、应当在备查簿内逐笔注销。6#应收账款按照发包单位（或建设单位、业主）及债务人进行明细核算7#预付账款按照分包单位及供应单位等进行明细核算8#应收股利按照被投资单位进行明细核算9#应收利息按照借款人或被投资单位进行明细核算10#其他应收款 按照单位（或个人）进行明细核算11#内部往来按照内部核算单位（分公司、项目管理部等）进行明细核算12#备用金按照内部单位（或个人）进行明细核算13#坏账准备按照应收帐款的类别进行明细核算14#代理业务资产按照有无风险和委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算15#材料采购按照工程项目及

3、材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算16#在途物资按照工程项目及供应单位进行明细核算17#原材料按照工程项目及材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算18#材料成本差异按照材料类别进行明细核算19#库存商品按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算20#委托加工物资按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算21#周转材料按照周转材料的种类（如低值易耗品、包装物等以及钢模板、木模板、脚手架等），同时还应分别“库存”、“摊销”进行明细核算22#存货跌价准备按照存货项目和类别进行明细核算23#持有至到期投资按照持有至到期投资的类别和品种，分别“

4、投资成本”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。24#持有至到期投资减值准备按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算25#可供出售金融资产按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算26#长期股权投资按照被投资单位进行明细核算。长期股权投资核算采用权益法的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细核算。27#长期股权投资减值准备按照被投资单位进行明细核算28#投资性房地产按照投资性房地产类别和项目进行明细核算，采取公允价值计量的，还应分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。29#投资性房地产累计折旧成本模式下按照投资性房地产（房屋）类别和项目进行明细核算30#投资

5、性房地产累计摊销成本模式下按照投资性房地产（土地）类别和项目进行明细核算31#投资性房地产减值准备按照投资性房地产类别和项目进行明细核算32#长期应收款 按照承租人或购货单位（接受劳务单位）等进行明细核算33#未实现融资收益按照未实现融资收益项目进行明细核算34#固定资产按照固定资产类别或项目进行明细核算35#累计折旧按照固定资产类别或项目进行明细核算36#固定资产减值准备按照固定资产类别或项目进行明细核算37#在建工程核算企业自有工程的实际成本，按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程进行明细核算。38#工程物资按照设备、材料类别及品名等进行明细核算39#固定

6、资产清理按照被清理的固定资产项目进行明细核算40#在建工程减值准备按照在建工程的项目进行明细核算41#工程物资减值准备按照设备、材料类别及品名等进行明细核算42#临时设施按照工程项目、分公司等进行明细核算43#临时设施摊销按照工程项目、分公司等进行明细核算44#临时设施清理按照工程项目、分公司等进行明细核算45#临时设施减值准备按照工程项目、分公司等进行明细核算46#无形资产按照无形资产项目进行明细核算47#累计摊销按照无形资产项目进行明细核算48#无形资产减值准备按照无形资产项目进行明细核算49#商誉按照商誉的项目进行明细核算50#商誉减值准备按照商誉的项目进行明细核算51#长期待摊费用按费

7、用项目（如自有固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产大修理支出、其他）进行明细核算52#递延所得税资产按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算，根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。53#待处理财产损溢按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算二、负债类54#短期借款按照借款种类和贷款人进行明细核算55#交易性金融负债按照交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算。56#应付票据按照债权人进行明细核算，同时应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称

8、以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。57#应付账款按照工程项目，分别不同的债权人（如供应单位、分包单位等）进行明细核算58#预收账款按照工程项目、按发包单位（或建设单位、业主）进行明细核算59#应付职工薪酬按照“工资薪金”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。60#应交税费按照应交税费的税种进行明细核算，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也

9、通过本科目核算。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。61#应付利息按照存款人或债权人进行明细核算62#应付股利按照投资者进行明细核算63#其他应付款按照工程项目，分别其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算64#代理业务负债按照有无风险和委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）等进行明细核算65#预计负债按照预计负债项目进行明细核算，如对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等。66#递延收益按照政府补助的种类进行明细核算67#长期借款按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“溢折价”、“交易费用”

10、等进行明细核算。68#应付债券按照“面值”、“溢折价”、“应计利息”、“交易费用”进行明细核算。企业发行的可转换公司债券，应在本科目设置“可转换公司债券”明细科目进行核算。69#长期应付款 按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算70#未确认融资费用按照未确认融资费用项目进行明细核算71#专项应付款 按照拨入资本性投资项目的种类进行明细核算72#递延所得税负债按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算三、共同类73#衍生工具按照衍生金融工具类别，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算74#套期工具按照套期工具类别进行明细核算75#被套期项目 按照套期项目类别进行明细核算四、所有者权益类76#实收

11、资本按照投资者进行明细核算77#资本公积分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算78#盈余公积分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。企业（外商投资）还应分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。79#本年利润80#利润分配分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。企业（外商投资）还应分别“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职工奖励及福利基金”进行明细核算。企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科81#库存股五、成本类82#施工间接费

12、用按照工程项目，分别费用项目（职工薪酬、折旧修理费、差旅交通费、办公费、水电费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、其他费用）进行明细核算83#劳务成本按照提供劳务种类进行明细核算84#研发支出按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算85#工程施工可按建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。在“合同成本”科目下设置“人工费”“材料费”“机械使用费”“其他直接费”等成本项目进行核算86#工程结算可按建造合同进行明细核算87#机械作业可按成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间

13、接费用88#辅助生产可按成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用六、损益类89#主营业务收入按照主营业务的种类（工程结算收入）进行明细核算90#其他业务收入按照其他业务收入种类进行明细核算，如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入91#公允价值变动损益按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算92#投资收益按照投资项目进行明细核算93#营业外收入按照处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付

14、款项等进行明细核算94#主营业务成本主营业务的种类进行明细核算95#其他业务成本按照其他业务成本种类进行明细核算，如销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销等96#营业税金及附加营业税、城建税、教育费附加等97#销售费用分别费用项目进行明细核算，如保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。98#管理费用按照费用项目进行明细核算，如企业的董事会和行政管理部门

15、在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等99#财务费用按照费用项目进行明细核算，如利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣100#资产减值损失按照资产减值损失的个项目进行明细核算，如坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备

16、、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、贷款损失准备、抵债资产跌价准备、损余物资跌价准备。101#营业外支出按照营业外支出项目进行明细核算，如处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失102#所得税费用 按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算103#以前年度损益调整1、如果有两个以上工地，最好把工地设为二级科目，人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用设为三级科目（可使用多栏式帐页）。2、“工程结算”科目必须设置，因为，在工程完工结算时，进行帐务结转时使用的科目。工程结算科目

17、可按收入设“工程结算收入”；按成本设“工程结算成本”。3、工程完工结转的帐务处理：（1）结转完工收入借：预收账款（或应收账款等）贷：工程结算收入（2）结转完工成本借：工程结算成本贷：工程施工（3）提税金借：工程结算税金及附加贷：应交税金-营业税、城建税贷：其他应交款-教育费附加（4）结转工程结算收入借：工程结算收入贷：本年利润（5）结转工程结算成本借：本年利润贷：工程结算成本（6）结转税金借：本年利润贷：工程结算税金及附加注意：一）工程施工相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。1、工程施工合同成本 核算工程合同成本，在合同成

18、本下，设置以下明细科目：（1）、人工费（项目/部门核算）（2）、材料费（项目/部门核算）（3）、机械使用费（项目/部门核算）（4）、其他直接费（项目/部门核算）（5）、分包成本（项目/部门核算）（6）、间接费用 间接费用下设下列明细科目：管理人员工资（项目/部门核算）职工福利费（项目/部门核算）固定资产使用费（项目/部门核算）低值易耗品摊销（项目/部门核算）办公费（项目/部门核算）差旅费（项目/部门核算）财产保险费（项目/部门核算）工程保修费（项目/部门核算）排污费（项目/部门核算）劳动保护费（项目/部门核算）检验试验费（项目/部门核算）外单位管理费（项目/部门核算）材料整理及零星运费（项目/

19、部门核算）材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）取暖费（项目/部门核算）其他费用（项目/部门核算）2、工程施工毛利 核算工程毛利，具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。（二）机械作业 该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。通常情况下，应当设置以下明细科目：工资及附加（部门/设备核算）燃料及动力（部门/设备核算）折旧费（部门/设备核算）配件及修理费（

20、部门/设备核算）间接费用（部门/设备核算）（三）应收账款 1、应收工程款（往来单位核算）核算根据工程进度报表或者结算的应收账款 2、应收销货款（往来单位核算）核算施工企业应收产品销售货款 3、应收质保金（往来单位核算）根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。（四）应付账款 1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款 3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。（五）工程结算（往来单位/项目核算）核算

21、根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）1、目标成本 目标成本下设置以下明细科目：（1）人工费（项目/部门核算）（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其他直接费（项目/部门核算）（5）间接费用（项目/部门核算）2、税金（项目/部门核算）3、劳动保护费（项目/部门核算）4、公司管理费（项目/部门核算）5、公司利润（项目/部门核算）其他会计科目的设置基本与其他行业的科目设置相差不大。1、如果有两个以上工地，最好把工地设为二级科目，人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用设为三级科目

22、（可使用多栏式帐页）。2、“工程结算”科目必须设置，因为，在工程完工结算时，进行帐务结转时使用的科目。工程结算科目可按收入设“工程结算收入”；按成本设“工程结算成本”。相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。核算工程毛利，具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。