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1、第十六章 非货币*易 一、概念 1、非货币*易的概念特点 （1）非货币*易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币*易)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。（2）货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。（3）非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。（4）公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。补价整个交易金额25%（1）收到补价的企业：收到的补

2、价换出资产公允价值25%（2）支付补价的企业：支付的补价(支付的补价换出资产公允价值)25%二、不涉及补价的会计处理：1、入账价值换出资产账面净值税费 (不确认损益)2、做分录时记得换出资产的相关科目如折旧、减值准备、跌价损失等都要转平。3、换出固定资产时，一定要记得先清理。三、涉及补价的会计处理 *先确定是否满足标准：25%1、支付补价方：入账价值换出资产账面净值补价税费 2、收到补价方：入账价值换出资产账面净值补价税费确认的收益 3、收益的确认和计量 收益补价（公允价值账面价值计税价格税率）公允价值 这样一改，容易理解吧（如果结果是负数，确认为当期营业外支出）四、一般纳税企业涉及存货的非货

3、币*易 1、收到补价方：入账价值换出资产账面净值进项税补价税费确认的收益-是借；+是贷 2、支付补价方：入账价值换出资产账面净值进项税补价税费 五、非货币*易涉及多项资产的处理：先视作只换入了一项资产，再根据各项换入资产各自的公允价值金额比例分配。六、非货币*易的披露 1、换入、换出资产的类别：交换的内容 2、换入、换出资产的金额：公允价值、账面价值、补价、收益 第十七章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 会计政策变更、会计差错更正和资产负债表日后事项会计处理的简单比较 政策变更 差错更正 日后事项 账务处理 不通过“以前年度损益调整”，直接调整“利润分配未分配利润”通过“以前年度损益调整

4、”，余额转入“利润分配未分配利润”通过“以前年度损益调整”，余额转入“利润分配未分配利润”由于调增（减）净利润，相应调整盈余公积和直接调整“利润分配未分配利润”由于调增（减）净利润，相应调整盈余公积和直接调整“利润分配未分配利润”一般情况下，由于调增（减）净利润，相应调整盈余公积和直接调整“利润分配未分配利润”；但董事会的利润分配按正常利润分配做账 报表调整 调整政策变更当年资产负债表年初数；利润及利润分配表上年数栏有关项目 日后期间发现的重大差错，调整报告年度或以前年度的相关项目 调整报告年度或以前年度的相关项目 报表附注 披露政策变更1、变更的内容和理由 2、变更的影响数 3、累积影响数不

5、能合理确定的理由。披露差错更正、重大会计差错的内容，包括事项、原因和更正方法、更正金额，包括对净损益及其他项目的影响金额。修改报表附注 一、会计政策 1、会计政策包括具体原则和具体会计处理方法。2、会计报表中应披露的会计政策 合并政策、外币折算、收入确认的原则和方法、所得税政策、存货的计价方法、长期投资的核算、坏账损失的核算、借款费用的核算。二、会计政策变更 1、会计政策变更指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策。2、会计政策变更的情况：、法律或会计准则要求变更；、变更后，能使会计信息更可靠、更相关。3、不属于会计政策变更的情形：、当期发生的交易或事项与以前的有本质差别，而采

6、用新的会计政策；、对初次发生的或不重要的交易或事项，采用新的会计政策。三、会计政策变更的会计处理方法应当与投资成本换权益结合考虑 1、追溯调整法：变更会计政策时，视同一开始采用的就是新的会计政策，并调整相关项目。2、未来适用法 指在新的会计政策仅应用于变更当期及未来期间，即，不计算累积影响数、不调期初留存收益、只在变更当年采用新的会计政策。四、会计政策变更的会计处理 1、法律或会计准则要求变更的：、国家或会计准则同时发布相关会计处理办法：按其规定执行；、没有规定相关的会计处理办法：追溯调整法。2、由于经济和客观环境的改变而变更会计政策：追溯调整法。3、如果累积影响数不能合理确定（无论变更原因）

7、：未来适用法。五、会计政策变更的披露 1、变更的内容和理由。2、变更的影响数，主要包括：采用追溯调整法时会计政策变更的累积影响数、会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各期挣损益的影响金额。3、累积影响数不能合理确定的理由。六、会计估计变更 1、常见的 6 个会计估计(熟记，做客观题有用)、坏账 、存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时 、固定资产的耐用年限与净残值 、无形资产的受益期限 、长期待摊费用的摊销期间 、收入确认中的估计 2、会计估计变更的原因 、赖以估计的基础发生了变化 、取得了新的信息、积累了更多的经验 3、会计处理：未来适用法。4、如果不易分清是政策变更还是估计变更，按会计估计

8、变更对待。5、披露：、变更的日期、内容和理由 、变更的影响数(包括损益影响数和其它项目影响数)、变更的影响数不能确定的理由。七、会计差错更正 l、会计差错的原因：、会计政策使用上的差错，、会计估计上的差错，、其他差错。2、会计差错的会计处理 *重大会计差错的定义：金额较大(判断标准：该类事项总金额的 10)、本年的会计差错，应调整本年相关项目；、以前年度的非重大会计差错，只调本年与其相同的相关项目；、以前年度的重大会计差错,调整期初留存收益、会计报表相关项目的期初数、上年数。、滥用会计政策和会计估计变更，视为重大会计差错处理。、属于资产负债表日后事项的，按日后事项原则处理。3、会计差错更正的披

9、露 、重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。、更正金额，包括对净损益及其他项目的影响金额。第十八章 或有事项 一、或有事项的特征 1、过去形成 2、不确定性：结果不确定、时间或金额不确定。3、结果由未来事件确定 4、影响结果的不确定性因素不受本企业控制。二、常见或有事项举例 票据转让或贴现、未决诉讼、未决仲载、产品质量保证（含产品安全保证）。三、或有负债和或有资产 1、或有资产 、结果很可能（50%-95%）导致经济利益流入企业，就形成企业的或有资产，披露。、不是很可能导致经济利益流入企业，不披露 、或有资产，不确认。2、或有负债：、很可能导致经济利益流出，同时满足或有负

10、债确认条件，确认为预计负债 、不满足或有负债确认条件，不确认，但要在报表附注中披露。三、或有事项的确认 或有事项的确认或有事项有关的义务确认为负债，条件(同时满足三点)：1、现时义务 2、很可能导致经济利益流出 *“可能性”的四个量化指标(一定要熟记)、基本确定：95%X100%、很可能：50%X95%、可能：5%X50%、极小可能：0X5%3、金额能可靠计量。四、或有事项的计量 或有事项的计量或有事项有关的义务确认为负债时的入账金额 1、最佳估计数的确定 、如果存在一个金额范围：最佳估计数取该范围的上、下限的平均数。、不存在一个金额范围：A、涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定；B、涉及多

11、个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。2、预期补偿金额的确定：不应超过相关负债的金额。*同时拥有反诉或向第三方索赔时，对于补偿金额，在基本确定（95%）能够收到时，才作为资产单独确认，并相应地确认一项收益，但不能作为负债的扣除项目。五、或有事项的会计处理（2001 的计算）借：管理费用诉讼费 营业外支出罚息支出 营业费用产品质量保证 贷：预计负债未决诉讼（或产品质量保证等）六、或有事项的披露 1、因或有事项确认的负债，在资产负债表中“预计负债”单列反映，在附注中披露形成原因、金额 2、有关的费用或支出，在利润表中与其它项目反映，无需单列。如果基本确定能够获偿，在利润表中反映的因或

12、有事项确认的支出，将这些补偿预先抵减。七、或有负债的披露 *或有负债不需确认。1、披露原则：极小可能的，一般不披露；经常发生或有较大影响的，即使可能性小，也要披露。2、常见应披露的：票据贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保 3、披露内容：1、形成原因 2、预计财务影响（无法估计时说明理由）3、获偿的可能性 4、例外情况：涉及未决诉讼时，如披露，可能对生产经营造成重大不利影响的，无需披露，但要披露诉讼的形成原因。（审计中也用到披露等）八、或有资产的披露 1、一般不确认，也不披露,只有很可能(50%X95%)时，才只在报表附注中披露。2、披露的内容只限于其成因、预计财务影响（如无法对此作出估计，应说

13、明理由）。第二十章 资产负债表日后事项 一、资产负债表日后事项的含义 1、自年度资产负债日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的重大事项。、我国资产负债表日为 12 月 31 日 、批准报出日：董事会或类似权力机构批准财务报告报出日期 、有利事项、不利事项均采用同一原则处理。、不是全部发生的事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽无关但对财务状况有重大影响的事项。、不包括中止营业的议题。*重大事项判断原则：是否对理解和分析财务报告有重大影响 *判断时，应当结合重要性和实质重于形式原则这两条修正性原则判定。二、日后事项的涵盖期间 1、01.01批准报出日 2、在批准日至实际报

14、出日又发生日后事项的，以再次批准报出日为准。注册会计师可签署双重审计报告日期，也可以更改审计报告日期。三、日后事项包括两类：1、调 整 事项：日前已发生或存在、日后得以证实；且有重大影响。2、非调整事项：日后才发生；且有重大影响(需说明)四、调整事项的帐务处理 1、调账 、涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算 、涉及利润分配的,直接在“利润分配-未分配利润”科目核算（除根据董事会批准的利润分配方案分配利润外）。、不涉上述两项的，调整相关科目。2、调表 、调表日编制的会计报表相关项目数字 、当年报表的年初数 、提供比较会计报表的，还应调相应的上年数 、涉及报表附注的，还要调整报表附注的相

15、关项目数字 *任何时候，不对现金流量表正表作调整 3、会计处理举例 *通用做题步骤：A、正常调整相关科目，B、补提所得税，C、净损益结转，D、补分利润。、结果产生损失(已证实的资产减值、销售退回、已确定的支付赔偿)A、借：以前年度损益损整 贷：资产等 B、借：应交税金应交所得税 贷：以前年度损益调整 C、借：利润分配一未分配利润 贷：以前年度损益调整 D、借：盈余公积 贷：利润分配一未分配利润 、其结果产生收益的(已确定获得赔偿等)A、借：资产等 贷：以前年度损益调整 BD 步同上。、日后董事会制定的利润分配方案(不包括股票股利方案)，只做步骤 D 、既不涉及损益，也不涉及利润分配的只做步骤

16、A。调整事项中新加内容可能成为出题热点：除了 1-4 的已证实资产减损、销售退回、已确定支付或获得的赔偿、董事会制定利润分配方案外，新加了：5、日前提起的诉讼日后以不同于资产负债表中登记的金额结案未决诉讼 2000 题；6、新证据表明在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差；7、解决在资产负债表日正在协商的债务重组协议。这几点把日后事项的处理与或有事项、收入、债务重组联系起来了。五、非调整事项在会计报表附注的披露(多选题)1、股票和债券的发行；2、对一个企业的巨额投资；3、自然灾害导致的资产损失；4、外汇汇率发生较大变动；5、资产负债表日董事会制订的利润分配方案中包含的股票股利；6、

17、企业合并或企业控股权的出售；7、资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案 8、资产负债表日后董事会作出的债务重组的决定；9、固定资产或投资上的减值；10、资产负债表日后引起的短期投资的市价下跌。第二十一章 关联方关系及其交易 网校理解：1关联方关系的判断标准 根据我国企业会计准则，判断关联方关系的标准为：在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果有两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。在我国会计准则中，给出了关联方关系存在的主要形式，包括：（1）企业与企业之间 控制（母子公司）、控制是指有权决定一个企业的

18、财务和经营政策，并据以获利。、控制的途径 A、所有权方式 B、所有权其它方式 其它方式包括：a.与其它投资者有协议，拥有半数以上表决权资本的控制权。b.根据章程或协议，有权控制财务和经营政策 c.有权任免董事会或类似权力机构的多数成员。d.在董事会或类似权力机构的有半数以上投票权 C、以法律或协议形式达到控制（如承包合同）D、母、子公司的判定：a.控制、b.投资。定量：投资持股比例大于 50。定性：实质上达到控制。直接或间接的控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业。通过控制和被控制关系形成的关联方关系主要有：a.母子公司之间；b.同一母公司下的各个子公司之间。不存在

19、投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包一家无投资关系的企业。合营企业（共同控制），是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业。关联方关系存在于合营企业的投资者与合营企业之间。共同控制通常仅指直接共同控制，不包括间接共同控制。同受共同控制的两方或多方之间不视为关联方。联营企业（重大影响），是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。定量：投资持股比例大于等于 20但小于等于 50。定性：实质上达到重大影响。如：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等 重大影响通常仅指直接重大影响，

20、不包括间接重大影响。同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方。（2）企业与个人之间 主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指直接或间接地控制一个企业 10或以上表决权资本的个人投资者；关键管理人员，是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员(主要指“四总一董”，但不包括：董事会秘书、非执行董事、监事)；关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女）（3）企业通过个人与另外企业之间 受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。应注意的问题：、部门之间不算 、共

21、同控制、重大影响通常仅指直接共同控制和直接重大影响，不包括间接共同控制和间接重大影响。、同受共同控制或同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方 、国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方 、大客户不算关联方。（再加点股权控制，就是关联方了）、在判断关联关系时，尊循实质重于形式原则。三、关联方关系的披露要求 1、存在控制和被控制关系时，无论有无交易，均需披露：、企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。、企业的主营业务。、所持股份或权益及其变化。2、共同控制或重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露。在发生交易时，应当披露关联方关系的性质，即关联方与本

22、企业的关系。四、关联方交易的类型：1、购买或销售商品；2、购买或销售除商品以外的其他资产；3、提供或接受劳务；4、代理；5、租赁；6、提供资金；7、担保和抵押；8、管理方面的合同；9、研究与开发项目的转移；10、许可协议；11、关键管理人员的报酬。判断是否属于关联方交易，应以交易是否发生为依据，而不论是否收取价款 五、关联方交易的披露（足够关注）根据重要性分别处理：1、零星交易，对企业经营影响较小或几乎没有影响时，可不披露 2、有影响的重大交易(销售额的 10)，应当分别关联方以及交易类型披露：、交易金额和相应比例 、未结算金额及其相应比例 、定价政策（1、定价原则 2、收付方式、条件 3、是

23、否与非关联方定价一致，不一致的说明差额比例或金额 4、若只是象征性金额，披露如何交易 5、价格公允性说明）、交易涉及多个期间的，在交易的各个期间均要求披露合同内容及进度。对于“资本公积关联交易差价”期末余额应说明其性质、产生原因及金额。3、不需要披露的 、合并报表中集团成员之间的交易 、与合并报表一起提供的母公司会计报表中的关联交易 六、关联方交易的会计处理 *如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的交易价格部分，计入“资本公积一关联交易差价”，并且不得用于转增资本或弥补亏损。1、上市公司出售资产交易的会计处理 、正常商品销售 A、非关联方交易占该总销售量比例20时，关联方交易价格按

24、非关联方交易加权平均价 B、非关联方交易20，以“成本（120）”为限确认收入，实际交易价超过部分，计入资本公积。实际交易价达不到这个标准的，以实际交易价为准。（如有确凿证据）、非正常商品销售及其他销售 A、按帐面价值确认收入超过部分资本公积 B、其他资产收到价款与帐面价值之间的差额记入“资本公积一关联交易差价 借：银行存款 借：银行存款 坏帐准备 固定资产清理 贷：应收帐款 贷：无形资产 资本公积一关联交易差价 资本公积一关联交易差价 2、承担债务或费用：视作一方对另一方的直接捐赠处理 承担方：记入营业外支出；被承担方：记入资本公积（一个原则：谁也不能因此而增加利润）借：营业外支出承担关联方

25、债务（费用）借：负债（长短）或费用（管理、营业、财务）贷：银行存款 贷：资本公积一关联交易差价 3、委托或受托经营 首先确定实质上是否提供了经营管理服务，若没有，视同给予捐赠。若有，看以下处理：、受托、委托经营资产 A、收取的受托经营费用，以“受托资产帐面价值一年期银行利率110”为限，确认为其它业务收入，多出部分计入资本公积(关联交易差价)B、受托方支付的费用：计入当期其他业务支出 、受托、委托经营企业 A、盈利，按下列三者孰低确认其他业务收入，超过部分资本公积 a.协议确定收益 b.受托经营实现净利润 c.受托经营企业净资产收益率超过 10的，按 10的净资产 B、亏损 a.净亏损应由受托方承担部分，计入当期管理费用 b.不承担亏损的，仍取得委托经营收益时，全部计入资本公积 c.承担部分亏损，以收益扣除承担的净亏损后，计入资本公积(关联交易)4、上市公司与关联方之间占用资金的会计处理 资金占用费按一年期存款利息冲减财务费用，超过部分计入资本公积 借：银行存款 贷：财务费用 资本公积一关联交易差价这些可是爱考的专业课老师（如果俺考研成功她可就是俺滴学姐啦）珍藏不外漏的当年的笔记啊。也集合了他们多年的经验，很精很准，不用我再浪费时间漫无目的的去找信息，只要按照爱考老师为我量身定制的课程安心复习背书就好。