浅谈战略管理会计_侯红勤.pdf

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1、117商场现代化2011年4月（上旬刊）总第643期财 会 探 析随着现代科技的发展和全球经济一体化，企业面临的竞争越来越激烈，在外部环境不断变化的情况下，如何满足用户的需求，如何战胜竞争对手成为所有企业家需要思考的问题。企业的管理思维必须要以战略为导向，站在战略的高度来制定自己的未来目标，提升自己的竞争力。战略管理会计服务于企业的战略管理，将管理会计与战略管理知识有效的融合在了一起。可以说战略管理会计是战略管理学和管理会计学共同发展的结果。一、战略管理会计的内涵和特点1.战略管理会计的定义1981年，K.Simmonds在他的论文战略管理会计中最先提出战略管理会计的概念。他认为，战略管理会计

2、主要应该关注竞争对手的情况，对有关企业及其竞争者会计数据的提供和分析，目的是为了用于发展和控制企业战略。J.Shank和Govindarajan认为战略管理会计是利用成本信息来完成战略表达、战略传递、战略实施和战略控制等工作，并且进一步提出了战略成本管理这一概念。此外，伦敦经济学院的教授Bromwich，在K.Simmonds的基础上，提出了战略管理会计的新定义：“战略管理会计是这样一种管理会计：它收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略。”我国对于战略管理会计的研究深受西方国家的影响，学者们按照各自的理解进行了一些补充。我国著名管

3、理会计学家余绪缨教授认为：战略管理会计的形成与发展旨在消除传统管理会计强调服务于企业内部管理而忽视企业外部环境的缺陷。它需要审时度势，使管理会计站在战略的高度面向全球，以取得竞争优势为主要目标，来分析和探讨有关问题。总之，战略管理会计是以取得长期竞争优势为目标，通过收集和分析竞争对手和自身的各项与战略相关的财务与非财务信息，找出自身优势和劣势，并做出综合的、具有前瞻性的战略规划，以帮助企业获得长远的进步和发展。2.战略管理会计的特点战略管理会计对传统管理会计产生了巨大冲击，它拥有传统管理会计不具备的一些特征，也正是这些特征把战略管理会计与传统管理会计区别开来。（1）关注企业内外部环境。随着经济

4、全球化的加速进行，现在的企业不仅要面对国内竞争者的压力，还要面对国外竞争者的压力。战略管理会计将视角更多的投向影响企业的外部环境，通过了解内外部环境，使企业管理者能够知晓竞争对手的情况，洞悉自身所处的形势，在合适的时机做出最明智的决策。（2）重视长期目标和全局利益。现代企业非常重视长期可持续的发展，希望从长远角度来把握企业未来的发展方向。企业不再仅仅看重短期利益，而是努力在竞争中取得长期优势，有时甚至会牺牲短期利益，做出有利于企业长期发展，符合全局利益的决策。战略管理会计从企业内外部整体分析到评价企业的各项战略活动，力争通过对企业各个方面资源的有效利用，达到企业价值最大化目标的实现。较之传统管

5、理会计，战略管理会计涵盖的范围更广，眼界也更为开阔。（3）提供与战略相关的非财务信息。传统的管理会计往往只分析财务信息，而忽略了对非财务信息的利用。实际上，非财务信息对于企业保持竞争优势十分重要。战略管理会计提供了大量重要的非财务信息，这些信息包括：经营业绩信息、竞争对手信息、价值链信息、企业背景信息等等。通过对以上非财务信息的分析利用，可以帮助企业发现自身优势，应对企业外部的各种挑战，在竞争中取得胜利。二、战略管理会计的基本内容从战略管理会计的发展过程和特点来看，战略管理会计的内容体系应该围绕企业内部、客户与竞争对手这三个方面，并且以战略管理为导向。战略管理会计的内容主要包括了以下五个方面：

6、1.战略目标的确定战略管理会计首先要做的工作是协助企业管理者确定适合企业长期发展的战略目标。战略目标的内容可以划分为三个方面：竞争战略目标、战略管理决策目标和战略业绩评价目标。竞争战略目标是企业在激烈的市场竞争中取得竞争优势的关键所在。现在的企业要面对的是全球化的竞争，找准自身的竞争优势，改善自身的竞争劣势，打败竞争对手至关重要；战略管理决策目标是企业通过对内部和外部信息的分析和整合，做出最优的战略决策；战略业绩评价目标，包括战略管理决策内容实施中的过程控制，和及时的信息反馈等内容，为战略业绩评价提供相应的依据。2.战略管理会计信息系统的开发由于战略管理会计涉及的信息量大，该信息系统需要各相关

7、部门的协助才能完成决策，这就要求系统开发者从信息使用者的角度而不是信息提供者的角度来开发。这样做既容易被信息使用者所接受，又可以避免各部门信息沟通障碍的产生，大大提高了战略决策的效率。会计信息系统的开发方法有很多，战略管理会计信息系统的开发可以采用生命周期法，该方法是20世纪70年代西方发达国家在不断摸索中，总结出的一种结构化系统开发方法。生命周期法主要包括了五个阶段：系统规划阶段、系统分析阶段、系统设计阶段、系统实施阶段和系统运行维护阶段。3.战略成本管理战略成本管理是企业为了获得可持续的竞争优势而进行的成本分析和管理。战略成本管理的基本要求是要明确企业成本管理在企浅谈战略管理会计 侯红勤

8、长治医学院附属和平医院摘 要随着全球经济一体化，企业间的竞争日趋激烈，传统管理会计的理论和方法已经不能满足现代企业管理的需要。战略管理会计着眼于竞争，用战略眼光处理企业内外部各类信息，在现代管理会计发展中变得越来越重要。本文旨在通过对战略管理会计进行分析研究，使会计人员、管理人员以及公司高层人员意识到战略管理会计的重要性。关键词 战略管理会计 战略价值链 战略成本动因118商场现代化2011年4月（上旬刊）总第643期财 会 探 析业战略中的定位，重视和控制战略成本动因，从战略上寻求降低成本的途径和取得成本优势的方法。传统的管理会计对成本的控制主要基于生产过程中与生产要素相关成本项目的控制。而

9、战略管理会计则多站在战略角度，研究影响成本的各个因素，包括质量、时间、服务和技术创新等等。通过使用价值链分析和成本动因分析等战略管理会计方法，找出降低成本的途径。4.战略投资决策传统的管理会计在提供投资决策时往往只关注短期信息，眼光不够长远。而战略管理会计则克服了这一缺点，以战略眼光为企业提供全局性、可持续的长期投资决策信息。战略管理会计的投资决策方法是站在战略的角度，关注企业外部竞争环境的变化，分析企业所处的竞争地位，从提高竞争力的高度进行投资决策方法。战略管理会计要提供长期投资决策信息，需要根据企业选择的战略目标进行具体的操作，主要步骤包括：第一，识别投资动机，即分析企业进行投资的直接目的

10、是什么。企业的投资动机很多，例如：扩大规模的动机和应对竞争威胁的动机等。第二，确立投资战略。投资战略包括很多种，根据企业情况，可以选择市场领先战略，或者研发新技术的投资战略等。第三，根据投资战略确定初步的投资方案。投资方案一般分为以下四类：市场策略方案、技术投资方案、人才投资方案和融资方案。第四，分析财务模型的各项要素，包括了销售收入、净利润、投资额等。第五，对投资的财务结果进行评估，评价投资的盈利或亏损情况。5.战略业绩评价战略业绩评价主要指结合企业战略，采用财务性与非财务性指标结合的方法来动态衡量战略目标的完成程度，并及时向企业提供反馈信息的全过程。战略业绩评价是以财务业绩指标为主，非财务

11、指标为辅，来对战略过程进行评价。良好的战略业绩评价可以有效的引导管理者的行为。战略业绩评价注重企业的长远利益，并且重视企业内部信息的高效传递，其评价信息具有及时性和有效性的特点。战略业绩评价的实施由五个步骤组成：（1）辨认企业战略，即确定与企业战略相关的指标体系。（2）确定获胜因素，如成本领先或技术领先因素。（3）设计业绩评价指标体系。（4）选择适当的评价标准，帮助企业发现自身问题与优势。（5）反馈与提升，即战略管理会计将业绩评价结果反馈给相关部门人员，帮助他们不断该进，提升业绩水平。三、战略管理会计采用的主要方法1.战略价值链分析传统的成本分析，开始于材料的采购，结束于产品的销售，使企业丧失

12、了解本公司与供应商和顾客联结关系的机会，而战略价值链分析则克服了这一缺陷，通过实现上下游价值链的整合，帮助企业降低成本。（1）价值链的概念每一个企业的价值链是其在一个特定产业内的各种相关作业的集合，公司通过完成一系列作业而产生价值。企业从事价值链活动，一方面创造顾客认为有价值的产品或提供有价值的劳务；另一方面，企业必须承担各项价值链活动所产生的成本。价值链可以分为三类：行业价值链、企业内各业务单元间的联结和业务单元内部价值链上的加工联结。价值链分析可以帮助企业进行战略成本管理和投资决策。行业价值链是指从原材料到最终产品到达消费者的全过程。一个企业往往处于行业价值链的某一个或某几个链接中，无论企

13、业位于行业价值链的哪个阶段，都会面临不同的竞争者。企业内各业务单元的联结是指公司各业务单元的各价值链活动是相互影响的，因此某一个价值链的活动将影响到另一个相关价值链。例如，在生产型企业中，制造与维修、质量控制与售后服务等业务单元就是相互关联的。制造部门对机器设备使用方法恰当，就可以减少维修成本。质量控制部门把握好产品质量，售出的产品坏损的机率就会变小，从而减少售后服务成本的产生。业务单元内部价值链上的加工联结是指各业务单元内部价值链上存在的联结。这些联结会对成本产生一定的影响。例如产品在加工途中传输到另一个工序所消耗的时间和传输路径的远近都会影响到最终产品的成本。企业可以尽量缩短传输的路径，提

14、高传输效率，以降低成本。（2）战略价值链分析的步骤第一，认清行业价值链，找准企业在整个行业的位置，把握企业发展方向。第二，分析企业内部价值链，确定企业产生价值的环节，找出影响每个价值链作业的成本动因。通过计算分析内部价值链各个作业单元的成本以及为最终产品贡献的价值，可以帮助企业了解自身的竞争优势。第三，找出哪些价值链作业不创造价值或者价值浪费。对于不创造价值和价值浪费的作业单元，企业可以选择改进生产技术或者是实行外包来降低产品成本。对于企业价值链中创造价值最多的核心单元，企业需重点关注，用技术创新等方式来保持和加强价值链中的优势环节。第四，对比企业与竞争对手的价值链，观察企业的优势和劣势，探寻

15、企业取胜的方法。企业通过收集竞争对手的价值链信息，观察对手的优势，并予以借鉴，改良自己的价值链。第五，企业做出选择，确定是通过比竞争对手更好地控制成本动因，还是通过重新配置价值链来创造可持续性的竞争优势。重新配置价值链需要的成本会比控制成本动因更高，但企业因此获得的长期效益很可能比控制成本动因更大。企业可以根据自身的实力确定选择一种方式来获得竞争优势。2.战略成本动因分析成本动因是引起产品成本发生变化的原因，它是构成成本结构的决定性因素。企业在进行战略成本管理时，通常会使用此分析方法。传统的成本管理往往认为产量是重要的成本动因。但是随着直接人工在产品中比重的下降，成本动因的分析必须与企业战略相

16、结合。战略性成本动因一般分为两大类：结构性成本动因与执行性成本动因。（1）结构性成本动因结构性成本动因主要指决定企业基本经济结构的成本动因。结构性成本动因一般需要较长的时间才能形成，而且很难变动。这些成本动因会影响企业的产品成本和生产销售的各个方面，并最终决定企业是否能在竞争中取得胜利。结构性成本动因一般包括企业的规模、整合程度、技术能力和地理位置。（2）执行性成本动因119商场现代化2011年4月（上旬刊）总第643期财 会 探 析执行性成本动因是指决定企业作业程序的成本动因。执行性成本动因一般是以结构性动因为基础而产生的。另外，执行性成本动因多数属于非量化的成本动因。一般来说，企业有三种执

17、行性动因：第一，生产能力运用模式，即通过固定成本影响企业的成本水平。第二，联系。联系主要指企业与供应商和销售商之间的沟通和协作，以及企业内部价值活动之间的联系。联系可以通过“协调”和“最优化”两种机制来降低总成本。第三，时机。企业常常面临时机选择的问题，何时进入市场最恰当，何时开始展开市场营销活动等。特别是高新技术企业，过早的进入市场会面临市场推广的巨大成本压力，但是过晚进入则可能会丧失掉市场份额。一个最好的例子，就是新浪与搜狐的微博大战。新浪微博因为比搜狐微博早一步进入市场，使新浪微博的用户高达几千万。而搜狐则由于晚了一步损失掉了大量的市场份额，已经无力与新浪抗衡。所以，企业必须要审时度势及

18、时采取行动。3.竞争对手分析在经济全球化的今天，竞争越来越激烈，企业要想获得竞争优势就必须要知己知彼，占得先机，方能取得成功。战略管理会计可以通过分析竞争者成本结构、市场份额、经营策略等财务与非财务信息来帮助企业进行战略决策，保持竞争优势。竞争对手分析通常使用的方法有两个：标杆法和SWOT分析。“标杆法”是察看一个企业取得比另一个企业更好的绩效时所采用的流程，并将彼此的绩效进行比较的方法。在用“标杆法”分析时，企业需要尽可能多的采集业绩指标来与竞争对手进行比较，以便发现差距，及时改进。SWOT分析。运用SWOT分析法可以帮助企业找出影响其成功的关键因素，提供可以选择的战略。SWOT分析法是建立

19、在企业的资源能力和外部资源良好匹配的基础上的。企业通过该项分析，可以了解外部竞争环境的威胁和机会，从而选择符合外部环境发展的战略。处于不同象限的业务，可以采用不同的战略（如图）。同时SWOT分析让企业认识到对手的优势和劣势，通过学习对手的优势，战胜对手的劣势来赢得竞争。4.战略定位分析战略定位分析就是企业通过搜集信息、审视其内外环境，从而制定取得竞争优势战略的全过程。企业可以通过自身能力分析、产业分析、市场分析和竞争分析，几个方面来制定企业战略。此方法，在制定战略目标、进行战略投资决策时都可以使用。产业分析要求企业了解五个方面的内容：企业现有竞争者、新进入企业的威胁、买方谈判实力、卖方谈判实力

20、、行业竞争以及替代品威胁。这些信息可以帮助企业发现威胁和弱势，以便制定应对策略。市场分析主要观察企业市场份额以及市场前景等内容。常用BCG矩阵进行分析（如下图）。BCG矩阵中不同象限的产品有着不同的市场份额和市场增长率。对于野猫产品虽然市场增长率高，但是市场份额很低，如果企业产品处于这个类型，要尽量避免其成为狗产品，努力提高其市场份额，运用金牛产品产生的现金进行投资，如果成功，则野猫产品可能最终形成明星或金牛产品，为企业创造出良好的收益。金牛产品和明星产品则应该注意稳固其市场份额，注意竞争者的动态。对于狗产品，企业可以选择放弃，避免因狗产品占用资金而导致的资源浪费。竞争分析，即企业通过对行业竞

21、争的分析，选择竞争战略。取得竞争优势的战略一般分为两种：成本领先战略和差异化战略。成本领先战略不一定指低价销售企业产品，而是在相同的价格下，拥有更大的利润空间，而成本较高的对手就会被淘汰出市场。差异化战略指企业产品较之同行业产品有自己的独特之处，包括外形特征、售后服务等方面。如果企业产品的某一个或几个方面具有竞争对手无法比拟的特征，那么企业就可以在市场上占据较大的份额。四、战略管理会计在我国的应用前景战略管理会计是现代管理会计体系中的新兴领域，即使在西方发达国家也还没有形成成熟的应用体系。但是，战略管理会计克服了传统管理会计的许多缺点，毫无疑问其发展的前景是良好的。总体来说，战略管理会计在我国

22、的应用还处在初探阶段，应用水平不高。很少有企业意识到战略管理会计的重要性。但是随着我国经济的高速发展，企业面对国内外竞争压力，要想保持住竞争优势就必须要懂得如何在战略管理会计的帮助下进行战略决策。对于如何解决我国战略会计应用的问题，笔者认为可以从以下方面进行：1.加强战略管理会计在我国的理论研究与实践通过对西方国家战略管理会计理论的吸收和借鉴，指导我国的实践工作，帮助我国企业进行战略管理。我国的学者们可以在一些综合性大学里成立相关的研究小组，集合各个相关专业的专家参与调查研究，并提出解决方案，逐步完善我国战略管理会计的理论与实践体系。2.在企业中推广战略管理会计我国的企业之所以没有认识到战略管

23、理会计的重要性，是因为很多企业家不知道战略管理会计的作用。现代企业面临多变的外部环境，例如近期发生的金融危机，使得很多出口型企业纷纷倒闭。这些改变给企业带来了前所未有的挑战，如果企业不懂得战略管理120商场现代化2011年4月（上旬刊）总第643期财 会 探 析会计就很难对这些挑战做出反映，无法把握住自己未来的命运，只能采用被动的防守策略。所以，我国应该在企业中推广战略管理会计，让企业了解战略管理会计的重要性，帮助企业树立战略管理会计意识。此外，我们可以把学术研究成果投入企业实践，为企业在现实中应用战略管理会计提供指导。3.加快培养战略管理会计人才战略管理会计对于人才素质的要求很高。战略管理会

24、计人员要通晓经济领域的各方面知识，并且要具备战略头脑，从战略角度来处理问题。除了为会计专业学生和企业会计人员设立专门的战略管理会计培训课程外，我国也可以推出“战略管理会计师”资格考试，通过获取资格证书的方式，鼓励各行各业有志于从事战略管理会计的人员学习相关知识。总之，随着我国经济的不断发展，企业对于战略管理会计的需求将会不断增加。但是，要全面推行战略管理会计还需要全社会的共同努力。本文希望通过对战略管理会计的简要分析，使企业管理者认识到战略会计的重要性，并且能够将战略管理会计的理论与方法投入到实践中。相信通过企业的努力与实践，战略管理会计一定能够在我国得到长足的发展和进步。参考文献：1Port

25、er,M.E.:Competitive Advantage:Creating and Sustaining Superior Performance,New York:Free Press,19852J.Shank and V.Govindarajan:Strategic Cost Management and Value Chain,Journal of Cost Management,19923 余绪缨，简论孙子兵法在“战略管理会计”中的应用，会计研究J，1997（12）4 王莹，传统管理会计与战略管理会计初探，辽宁经济J，2010（02）5 曾建辉，刘智勇，金融危机环境下战略管理会计应用

26、研究,会计之友J,2010（01）6 李怡，试论战略管理会计，当代经理人J，2005(01)7 杨继靖，试析企业战略会计信息系统的应用架构J,现代会计，2006（05）8 薛云奎，饶艳超，会计信息系统M，复旦大学出版社,20059 黄旭，战略管理思维与要径M，机械工业出版社，200710 夏宽云，战略管理会计M，复旦大学出版社，200711 孙茂竹，文光伟，杨万贵，管理会计学M,中国人民大学出版社，201012 杨旻，战略管理会计：目标、内容与信息披露，财会通讯J,2010(13)13 白晨曦，战略管理会计刍议，金融经济J,2006（06）14 周壮，浅析战略管理会计，技术与市场J,2010(

27、09)15 吴健安，市场营销学M，高等教育出版社,200716 瞿旭，李明，闫文静，我国战略管理会计研究现状综述，财会通讯J,2009(10)17 田晨阳，战略管理会计在企业的运用探讨，财会通讯J,2010（07）18 杜晓玲，战略管理会计应用探讨，财会通讯J,2009(14)19 蒋倩茹，信息技术时代的战略管理会计研究，中国新技术新产品J,2010(09)20 王丽，关于完善发展我国战略管理会计的探究，商业现代化J,2010(11)一、XBRL的概述XBRL是eXtensible Business Reporting Language的缩写，其中文含义是“可扩展商业报告语言”。XBRL是 X

28、ML可扩展的标记语言，Extensible Markup Language）于财务报告信息交换的一种应用，是现在应用于非结构化信息处理特别是财务信息处理的最新标准和技术。XBRL的广泛应用将会满足不同种类的机构和个人对上市公司愈来愈高的信息披露要求，并将显示出越来越大的经济价值和社会效用。二、XBRL的优点1.XBRL标准化信息检索和输出格式可以降低信息的交换成本。XBRL可通过自动分类、汇总、检索、传递和列示自动生成财务报表，使传统的财务报表由静态报表向动态报表转变，并能生成财务报表中相关的主要财务指标。另外XBRL能够快速的提供与使用者相关联的所有财务信息并显示更为清晰的列表，在最大程度上

29、避免了数据的提供方和使用方对相关数据项的理解误差，减少了人工操作所带来了的失误，同时极大的提高了效率。XBRL标记的财务报表具有广泛的可比性，财务数据不仅可以跨年份进行纵向比较，还可以跨报表、公司、行业、国家的横向比较，因此强化了使用者进行更广泛的财务分析，并根据其决策模型加以再分析与利用。2.XBRL与计算机网络信息技术相结合，应用于企业集团财务信息系统。通过互联网提供安全、准确、及时的信息，提高信息的相关性，增强财务信息的利用效率，是企业集团在其中获得最大价值增值的利益。另外XBRL技术还增加了信息反馈及监控措施，不仅有助于提高企业集团的市场透明度，还可以完善企业集团的信息披露制度。3.X

30、BRL技术的跨平台使用。由于XML文件可以跨平台使用，XBRL就有了跨平台的优势。在不同的操作系统下，XBRL文件不需要修改就可以直接使用。在不同的应用软件环境下即使应用的数据库有所不同，只要转换成XBRL格式，就可以实现数据的转换。总之，XBRL是一种对财务和商业报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理和重置，以及交流的、开放式的、不局限特定操作平台的国际标准。随着相关标准的逐步完善，它将成为企业发布财务信息的一种最好的选择。浅析XBRL技术原理 蔡永鸿 王春英 沈阳理工大学应用技术学院摘 要XBRL是一种可扩展商务报告语言。作为一项新兴的技术，XBRL在相关国际组织和有关国家的支持下快速发展，并有希望成为通用的网络财务报告标准的语言。XBRL在我国仍处于探索和起步阶段，只适用于证券市场和金融领域。在经济全球化的大背景下，我国市场经济的不断发展，国内外的投资者对上市公司财务状况、经营状况的关注与日俱增，要求上市公司披露信息的透明度也越来越高。本文通过对XBRL的介绍以及对其技术原理的分析，希望可以使更多的使用者能够了解XBRL技术并对其进行推广。关键词 XBRL 财务报表 技术原理