基于知识产权视角的无形资产评估问题研究.pdf

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1、1 3Special Report2、许可使用内容的特殊性。任何一个知识产权的内容都非常广泛，在许可使用里就涉及具体权利的种类、地域范围以及使用费。如果说在许可使用合同中没有涉及到的权利，按照法律的规定属权利人的，不是受让人必然就获得了这个权利。所以，在许可使用合同里，权利的种类是非常重要的一个要素。3、形式的特殊性。在许可使用合同里，对于专利商标和著作权有明确的规定，许可使用合同要采用书面形式。在许可使用合同中，根据许可使用权利的对象不同、被许可人能力的不同，一般划分为单向许可与整体许可、独占性的许可、排他性许可和普通许可使用。（二）知识产权转让合同转让和许可使用最大的不同就是发生了所有权的

2、移转，这种转让方式可以全部转让，也可以部分转让。在转让合同里，一个很重要的问题是转让合同的备案与登记。根据我国现行立法的规定，专利转让合同需进行备案和登记，著作权的转让也同样涉及到质押的备案和登记。在法律上，合同是许可人、交易人、当事人双方之间的意愿。但备案和登记是行政权力、公权力的体现。备案和登记从法律制度本身说，不影响合同本身的效力。但是我国现行立法里有些规定，不备案或者不登记合同就不生效。这一点可能涉及到国家对合同、对交易以及对许可使用的具体管理问题。（三）知识产权质押合同质押合同是知识产权作为债权的一种担保的方式来设定的。质押标的具有特殊性，它的权利往往是无形的，在客观上权利的使用也不

3、受影响。另外，质押财产的价格必须按照现行立法的规定进行评估。评估价格对整个交易安全有一定的保障。质押合同同样也涉及到公权力的干预，也就是审核登记和公告。五、知 识 产 权 交 易 中 的 限 制法律赋予知识产权人垄断性的权利，同时为了平衡知识产权人和社会公众的利益，对权利人的权利也做了一定的限制。一要防止权利人垄断市场。2 0 0 8 年生效的反垄断法，第一次在立法上明确规定，经营者滥用知识产权、排除或者限制竞争的行为，是一种不正当竞争行为，也是一种垄断性的行为。二要防止交易对象的失范。交易活动中仅仅交易的是财产权。知识产权是双方的权利，既有财产权又有人身权，不能够将人身权作为交易的对象。三要

4、保证交易的公平。在交易活动中，必须要建立科学合理的交易规则，要体现诚信和公平原则，保护正常的市场秩序。四要防止不当利益的博弈。这主要指的是平衡知识产权人和社会公众之间的利益。如，如何平衡著作权人、传播者、使用者和社会公众的利益等。基于知识产权视角的无形资产评估问题研究中央财经大学财政学院副院长 刘玉平一、无 形 资 产 的 界 定 与 知识 产 权 的 转 化（一）无形资产的界定无形资产评估首先应界定其评估对象。无形资产迄今为止尚无一致的、科学的定义，基本上是采用描述性定义并通过列举来界定无形资产。例如我国1 9 9 3 年颁布的企业会计准则中主要列举了 6种无形资产，而在资产评估行业最早颁布

5、的业务指导标准资产评估操作规范意见（试行）中列举了1 3种。一方面无形资产的项目名称存在混乱和不确定性；另一方面，无形资产界定依据也具有差异性。国际评估准则（2 0 0 1）将无形资产定义为：无形资产是以其经济特性而显示其存在的一种资产；无形资产不具有实物形态；但为其拥有者获取了权益和特权，而且通常为其拥有者带来收益。中国2 0 0 1年由财政部颁布实施的资产评估准则无形资产中，无形资产是指特定主体所控制的，不具有实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。上述说明，会计准则中无形资产被认为是企业资产的一种形式，强调货币计量和带来经济利益；资产评估中所称无形资产更多强调无形资产的经

6、济特性，是一种广义资产概念。因此，资产评估中对无形资产的解释要比会计中广泛得多，一些在会计中不予确认的无形资产，在资产评估中则被认为是不可忽视的无形资产。我国1 9 9 3 年发布的企业会计准则对资产定义为：“资产是企业拥有和控制的，能以货币计量的经济1 4Special Report资源。”2 0 0 0年以后，资产的定义修改为：“资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”财政部2 0 0 6 年颁布的企业会计准则基本准则中第二十条规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。第二十一条规定，

7、符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。第二十二条规定，符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。从会计学的角度，上述定义的资产指的是企业的全部资产（账面）。从评估的角度，上述定义的资产及其表现对资产评估是有用的，但作为资产评估的资产与作为会计计价对象的资产却有不同的地方。国际评估准则中尽管没有明确资产评估中资产的定义，但指出了资产评估中资产与会计计价中资产具有差异的情况。可见，资产负债表中所表现的资

8、产，并不能代表企业中所有的资产。现代企业理论认为，企业是人力资本与非人力资本的特别合约（周其仁，1 9 9 6）。作为无形资产的人力资本不为会计计价反映，但却是企业经营活动不可或缺的资源。各种事实也表明无形资产推动了企业的发展，使其市场价值与账面价值差距越来越大。世界著名的微软公司，有形资产的数量仅与小型企业相差无几，而企业的市值则超过美国三大汽车公司市值的总和。这表明，无形资产对企业未来现金流量起着十分重要的作用。2 0 0 3 年的一项统计表明，2 0 0 2 年我国上市公司中，无形资产占总资产的比例为 1.9 6%。而在无形资产结构中，工业产权类无形资产占无形资产的比例仅为2 8.2 3

9、%，大量的无形资产表现为非经营性无形资产土地使用权。这种情况，一方面是长期以来对无形资产的不重视造成的，另一方面是由于无形资产计价原因造成的。企业价值评估指导意见（试行）第三十五条规定，注册资产评估师运用成本法进行企业价值评估，应当考虑被评估企业所拥有的所有有形资产、无形资产以及应当承担的负债。企业价值评估中，注册资产评估师首先接触的是企业的账面资产，但企业价值评估所涉及的资产还有大量的创造企业价值、但在账面中没有反映的资产。这类资产大量的表现为无形资产。企业价值是由企业的全部资产构成的，既有有形资产，也有无形资产；在企业有形资产一定的情况下，无形资产越多，企业价值越大。（二）无形资产与知识产

10、权知识产权不一定是无形资产，但无形资产包括知识产权。知识产权作为法律术语，在我国最早出现在1 9 8 6 年的民法通则中。知识产权是指智力成果的创造人或工商业标记的所有人依法享有的权利的通称。从本质上来说，“知识财产权是一种特权，是国家主权在所谓知识财产权的拥有者对于自己的知识产品不能占有的情况下而设定的权利”，是授予其所有者排他性支配的垄断权，以促使其效用发挥。知识产权的特征决定了其具有带来收益的潜在可能性，但知识产权本身并不一定是无形资产，企业中拥有知识产权数量与盈利水平并不存在相关性。因此，企业拥有知识产权，为企业的超额收益的获取创造了可能条件，要使这种可能性变成现实，则要采取措施和创造

11、条件，促进知识产权转化为无形资产。二、无形资产评估值的弹性与其随意性的避免无形资产评估值的弹性是客观现实，而随意性则是依其弹性肆意扩大的主观行为。因此，无形资产评估值的弹性不能作为无形资产评估随意性的理由。无形资产评估值具有弹性，除了其无形的特征以外，还有其他原因，如作为无形资产的知识产权界定的原因；不同评估方法对其结果的影响等等。正确认识其弹性产生的原因，才能有效避免其随意性。（一）资产评估过程中应注意区分和界定各类作为无形资产的知识产权。商标权和商誉的区别。商誉价值与企业的超额收益有关，商誉存在于少数具有超额收益的企业中。商标权与其所代表产品的超额收益有关。没有商誉的企业，其某种产品商标权

12、价值未必低；商誉价值高的企业，企业中产品商标权的价值未必高。评估实践中，一般专利权评估和商标权评估不同时进行。专利权与商标权（有观点认为专有技术也属于工业产权）同属于工业产权，都有其独立的特征，需分别评估。但在一个企业中，有时往往支持某项商标权获利能力的是某一项专利权或专有技术，因此，某1 5Special Report第 三 单 元：知 识 产 权 金 融 创 新 与 资 产 评 估此单元的演讲嘉宾为中国银监会政策法规部主任兼研究局局长黄毅，湖南省湘潭市市长余爱国，交通银行北京分行副行长刘建军，中国银监会业务创新部副主任王岩岫，北京经纬律师事务所合伙人郭锋，北京康比特威创体育新技术发展有限公

13、司总经理白厚增。他们从不同侧面、不同视角论述了独到的理念、经验和智慧，特别是对如何把知识产权质押与金融创新结合起来进行了深入探讨。对促进知识产权商品化、产业化以及知识产权金融创新的规范发展等，起到极大的推动作用。黄毅局长在题为“金融知识产权：银行业竞争的战略储备”的演讲中，强调了金融知识产权对银行业发展的重要意义，指出目前我国银行知识产权保护方面的情况和存在的保护意识淡薄、保护深度和广度都还不够等问题。并提出加强和改进的途径：加强知识产权发展的规划；加大宣传力度，加强研究；加强政府部门之间的协调；建立和完善知识产权管理体系；制定明晰、适宜的知识产权战略；建立国内银行业知识产权联盟，建立起信息交

14、流机制等。编者一项商标权价值中可能包含有专利权或专有技术的价值。如果再单独评估专利权和专有技术价值，就可能造成重复评估。分析我国上市公司财务报告可以发现，企业改制上市过程中很少有商标权和专利权同时评估确定价值的情况。专利权、专有技术与机器设备的重复主要出现在一些进口机器设备中。有的进口设备价格高于同类型设备或国内替代设备。如果该种进口设备价格高的原因是由于谈判或其他个别原因所致，评估时则应按同类设备或国内替代设备价格进行评估；但如果进口设备中含有配套的专利权或专有技术，进口设备本身的性能就有别于其他同类型设备，其评估价值高是正常的。这种情况下，在评估该进口设备的同时，就不应再独立评估与之配套的

15、专利权或专有技术。（二）注意分析不同评估方法对其结果的影响。资产评估准则无形资产第十三条规定，无形资产评估的方法主要包括成本法、收益法和市场法，注册资产评估师应当根据无形资产的有关情况进行恰当选择。有时，对于同一无形资产采用多种方法时，会得出不同结果。对于如何确定评估结果，资产评估准则无形资产第十七条明确规定，当对同一无形资产使用多种评估方法时，注册资产评估师应当对取得的各种价值结论进行比较，分析可能存在的问题并做相应调整，确定最终的评估价值。（三）注册资产评估师不得求证客户预先设定的价值。求证客户预先设定的价值在国外称循环评估。资产评估准则职业道德准则明确规定，注册资产评估师不得求证客户预先

16、设定的价值。从对评估结果的认识，无形资产评估要求结果与过程的统一。在形成评估结果的过程中，针对无形资产的附着性特点，要科学选择和判断分成率；依据其投入产出的不对应性特点，着重从产出角度分析其最大获利能力。三、无 形 资 产（知 识 产 权）评 估 的 规 范（一）单独制定各类无形资产（知识产权）的评估指导意见。知识产权等具有无形资产共同的特征，但每一类知识产权自身特征更为明显。我国应该在已有规范基础上，分别制定专利资产、商标资产、版权资产等评估指导意见。（二）对于知识产权评估需要按行为分别研究和规范。知识产权发生的经济行为多种多样，诸如知识产权出资、转让等等。不同行为下，对于评估方法的应用、相关参数的获得与判断等也有很大的区别，只有分别研究，才能更有效的体现其特点，使得评估规范更有针对性。（三）注册资产评估师应加强知识产权专业知识的学习和研究，掌握各类知识产权的形成、运用和维护的规律，提高对知识产权的专业性的认识。同时，注册资产评估师要有效利用专家工作，加强与知识产权行业的沟通和联系。（四）为了更好的做好知识产权资产评估工作，提高评估质量和水平，要进一步强化资产评估的基础理论研究。