2-1-0风险评估工作底稿.xls

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1、二、风险评估工作底稿目 录（一）了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）程序表了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）调查表#REF!（二）了解被审计单位内部控制了解整体层面内部控制结论汇总表了解整体层面内部控制调查表了解业务流程层面内部控制结论汇总表业务流程层面内部控制设计与执行情况评价表（一）业务流程层面内部控制设计与执行情况评价表（二）穿行测试表（三）舞弊风险评估舞弊风险评估与应对舞弊风险评估询问记录舞弊风险评估考虑舞弊风险因素舞弊风险评估分析程序及其他考虑（四）项目组讨论纪要风险评估（五）风险评估汇总表（六）审计计划了了解解被被审审计计单单位位及

2、及其其环环境境（不不包包括括内内部部控控制制）程程序序表表被被审审计计单单位位：索索引引号号：21002100项项目目：了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境（不不包包括括内内部部控控制制）截截止止日日/期期间间：编编制制：复复核核：日日期期：日日期期：一一、审审计计目目标标从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险：1行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；2被审计单位的性质；3被审计单位对会计政策的选择和运用；4被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5被审计单位财务业绩的衡量和评价。二二、实实施施的的风风险险评评估估程程序序风险评估程序索引号

3、执行人1.了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，评估相关风险：（1）向被审计单位的董事、总经理等相关人员询问行业、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）查阅以前年度审计工作底稿（适用于连续审计）、内部与外部的相关信息资料。（3）其他相关程序。21102.了解被审计单位的性质，评估相关风险：（1）向管理层询问被审计单位所有权结构、治理结构和组织结构；（2）向销售主管询问主要客户和合同、付款条件、主要竞争者、定价政策、营销策略等相关情况；（3）了解经营、投资、筹资活动，并查阅主要合同；（4）实地察看被审计单位主要生产经营场所；（5）其他相关程序。21103了解被审计单位对会计政策选

4、择和运用，评估相关风险：（1）向财务负责人询问被审计单位采用的主要会计政策、会计政策变更的情况、财务人员构成情况等；（2）查阅被审计单位会计工作手册、操作指引等财务资料和内部报告（如有）；（3）其他相关程序。21104了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，评估相关风险：（1）向管理层询问被审计单位实施的或准备实施的目标和战略；（2）其他相关程序。2110注：小型企业通常没有正式的计划和程序来确定其目标、战略并管理经营风险。注册会计师应通过访谈、询问被审计单位的目标、战略以及如何管理经营风险。5了解被审计单位财务业绩的衡量和评价,评估相关风险：（1）向管理层询问被审计单位管理层和员工业绩考

5、核与激励性报酬政策以及不同层次部门的业绩报告等；（2）实施分析程序，将内部财务业绩指标与被审计单位设定的目标值进行比较，与竞争对手的业绩进行比较，分析业绩趋势；（3）其他相关程序。2110注：小型企业通常没有正式的财务业绩衡量和评价程序，管理层往往依据某些关键指标，作为评价财务业绩和采取适当行动的基础，注册会计师应当了解管理层使用的关键指标。6.根据了解被审计单位及其环境的情况，评估相应的财务报表层次和认定层次的重大错报风险。2500了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境（不不包包括括内内部部控控制制）调调查查表表被被审审计计单单位位：索索引引号号：项项目目：截截止止日日/期期间间：编编

6、制制：复复核核：日日期期：日日期期：编制说明：在进行了解时，应考虑下列表格中列示的项目，但考虑内容不限于这些项目。在记录了解的内容时，如果涉及到多个项目，可以综合考虑并予以记录。在记录了解的内容和评估的风险时，应注明被调查人姓名、职位、相关的信息来源及相关工作底稿（如有）索引。一一、行行业业状状况况、法法律律环环境境与与监监管管环环境境以以及及其其他他外外部部因因素素（一）行业状况了解的项目了解的内容和评估的风险索引号或信息来源1被审计单位所处行业。2.行业的总体发展趋势（如起步、快速增长、成熟、停滞、萎缩）。如果行业发展处于停滞及萎缩阶段，应说明对被审计单位的影响。3.相对于行业的发展趋势，

7、被审计单位的发展趋势如何（如快于行业发展、与行业同步、慢于行业的发展）？如果被审计单位的发展速度低于行业平均水平，应说明对其影响。4.行业的竞争情况。5.行业是否受经济周期的影响？影响程度如何?如果行业受经济周期的影响程度较大，应说明对被审计单位的影响。6.行业生产经营和销售是否受季节影响？如果受季节影响，每年的销售旺季和淡季是什么时间？对业务影响程度如何？是否会导致重大风险？7.行业是否受特定生产技术的影响？如是，应具体说明对被审计单位的影响。8.行业是否对能源有较高的依赖程度？如是，能源消耗在成本中所占比重是多少？能源价格变化对被审计单位成本的影响如何？9.行业是否有特定的关键指标？若有，

8、被审计单位的关键指标是否与行业的平均水平存在显著差异？（二二）法法律律环环境境及及监监管管环环境境了解的项目了解的内容和评估的风险索引号或信息来源1.对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规及监管环境，如行业监管、产品责任、环境保护、安全生产、人力资源等。2.现行的货币政策、财政政策、关税和贸易限制及税务法规对被审计单位经营活动、投资活动及筹资活动是否产生重大影响？3.被审计单位所涉及的主要税种有哪些？税率如何？4.被审计单位是否享有税收优惠政策？若是，说明具体的税收优惠政策，并考虑相关的风险。5.税务部门、行业主管部门等有关部门近期是否对被审计单位进行检查？若是，说明检查结果，并考虑相关的

9、风险。（三三）其其他他外外部部因因素素了解的项目了解的内容和评估的风险索引号或信息来源1.宏观经济景气度对被审计单位所处行业及其经营活动产生的重大影响。2.当前的利率水平对被审计单位的经营活动、投资活动及筹资活动产生的重大影响。3.当期的通货膨胀水平对被审计单位的销售及采购价格产生的影响。4.汇率变动对被审计单位生产经营的影响。二二、被被审审计计单单位位的的性性质质（一一）所所有有权权结结构构1.被审计单位的所有权性质为：2.被审计单位的股权结构投资者名称投资者性质出资额出资比例3.被审计单位的子公司情况子公司名称子公司注册资本被审计单位出资比例业务及规模概述4.被审计单位的关联方及可能的关联

10、交易关联方名称与被审计单位的关系主要交易类型定价政策（二二）治治理理结结构构及及组组织织结结构构了解的项目了解的内容和评估的风险索引号或信息来源1.被审计单位的治理结构情况：(1)股东会、董事会（执行董事）的构成情况；(2)股东会、董事会运作情况；(3)业主对被审计单位经营活动的参与程度。2.组织结构与业务的匹配程度。（三三）经经营营活活动动了解的项目了解的内容和评估的风险索引号或信息来源1.被审计单位销售的产品或提供的服务。2.与生产产品或提供服务相关的信息，如主要客户、合同条款、定价政策、付款条件、利润率等。3.业务开展情况，如业务分部的设立情况、产品和服务的交付情况等。4.联盟、合营与外

11、包情况。5.从事电子商务的情况。6.业务的地域分布情况。7.主要客户及对关键客户的依赖程度。8.重要供应商及对关键供应商的依赖程度。9.雇员数量、薪酬水平。10.劳动力供应、劳动法规对被审计单位的影响。11.被审计单位为雇员缴纳社会保险的情况。12.被审计单位重大的研究开发活动及其影响。（四四）投投资资活活动动了解的项目了解的内容和评估的风险索引号或信息来源1.被审计单位的投资活动，如证券投资、债权投资、股权投资，其他投资及投资的处置情况。2.被审计单位重大的资本性开支及计划情况。3.被审计单位未纳入合并范围的投资。（五五）筹筹资资活活动动了解的项目了解的内容和评估的风险索引号或信息来源1.被

12、审计单位的筹资活动，如银行借款、关联方借款、经营租赁、融资租赁、票据贴现等。2.筹资活动导致的抵押、质押等担保情况。3.被审计单位的筹资合同中的限制性条款及其影响。4.被审计单位的出资人与实际受益人是否一致。三三、被被审审计计单单位位对对会会计计政政策策及及会会计计估估计计的的选选择择和和运运用用（一一）被被审审计计单单位位重重要要的的会会计计政政策策及及会会计计估估计计重要的会计政策被审计单位选择和运用的会计政策对会计政策及会计估计选择和运用的评价存货发出的成本计价方法例如：先进先出、加权平均、其他（说明）生产成本的核算方法制作费用的分配方法低值易耗品的摊销方法应收款项减值准备的计提方法固定

13、资产的初始计量、折旧方法、可使用年限及残值率无形资产的摊销方法、可使用年限外币业务核算方法收入的确认原则被审计单位采用的符合行业惯例的会计政策（若有，说明）（二二）了了解解被被审审计计单单位位重重要要的的会会计计政政策策及及会会计计估估计计变变更更原会计政策变更后会计政策变更日期变更原因对变更的处理（调整、列报等）对变更的评价四四、被被审审计计单单位位的的目目标标、战战略略以以及及相相关关经经营营风风险险了解的项目了解的内容和评估的风险索引号或信息来源1.被审计单位的目标、战略。2.被审计单位实现目标和实施战略面临的风险及应对措施，包括但不限于：(1)行业发展变化导致的风险及应对措施；(2)开

14、发新产品或提供新服务导致的风险及应对措施；(3)业务扩张导致的风险及应对措施。3.新颁布的会计法规导致的风险及应对措施。4.监管要求导致的风险及应对措施。5.融资风险及应对措施。6.信息技术导致的风险及应对措施。五五、被被审审计计单单位位财财务务业业绩绩的的衡衡量量和和评评价价了解的项目了解的内容和评估的风险索引号或信息来源1.业主评价管理层业绩采用的关键指标。2.管理层评价公司业绩采用的关键指标。3.评价员工业绩采用的关键指标。4关键指标的监控措施。5.被审计单位的预算制度及执行情况。6.无法完成业绩目标及预算，对于管理层及员工的影响。分分析析程程序序表表（用用作作风风险险评评估估程程序序）

15、被被审审计计单单位位：项项目目：编编制制：日日期期：编制说明：在实施分析程序时，注册会计师应当将被审计单位的当期财务信息与前期及预期的财务信息进行比较。对于主要财务指标及关键经营目标，还可与行业的平均水平进行比较。根据比较结果，分析、记录产生重大差异的原因，并评估被审计单位可能存在的重大错报风险。一、资产负债表项目项目当期未审金额当期金额的结构百分比当期/预期金额AB货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付款项应收利息应收股利其他应收款存货一年内到期的非流动资产其他流动资产可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资固定资产清理无形资产开发支出商誉

16、长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产资产总计短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款一年内到期非流动负债其他流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款其他长期负债预计负债递延所得税负债其他非流动负债实收资本资本公积盈余公积未分配利润负债及所有者权益总计附注二、利润表项目项目当期未审金额当期金额的结构百分比当期金额前期金额的结构百分比与前期金额差异额ABC=A-B营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动损益投资收益营业利润加：营业外收入减：营业外支出利润总额减：所得税净利润三、主要财务指标及关

17、键经营指标项目当期未审数前期数销售毛利率销售净利润率资产负债率应收账款周转率存货周转率其他关键指标或关键经营指标（请说明计算方法）附注四、识别的重大错报风险 索索引引号号：21202120 截截止止日日/期期间间：复复核核：日日期期：前期/预期金额的结构百分比与前期/预期金额差异额与前期/预期金额差异率是否重点关注编号C=A-BD=C/B分分析析程程序序表表（用用作作风风险险评评估估程程序序）编制说明：在实施分析程序时，注册会计师应当将被审计单位的当期财务信息与前期及预期的财务信息进行比较。对于主要财务指标及关键经营目标，还可与行业的平均水平进行比较。根据比较结果，分析、记录产生重大差异的原因

18、，并评估被审计单位可能存在的重大错报风险。与前期金额差异率预期金额预期金额的结构百分比与预期金额差异额与预期金额差异率是否重点关注编号D=C/BF=A-EG=F/E预期数行业平均水平是否重点关注编号了了解解整整体体层层面面内内部部控控制制结结论论汇汇总总表表被被审审计计单单位位：索索引引号号：22102210项项目目：截截止止日日/期期间间：编编制制：复复核核：日日期期：日日期期：控制要素识别的缺陷是否属重大缺陷(是/否)索引号对重大错报风险评估、业务流动层面内部控制的有效性及审计计划的影响是否需与被审计单位治理层和管理层沟通注：表明内部控制存在重大缺陷的情形可能包括：注册会计师在审计工作中发

19、现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现；控制环境薄弱、存在高层管理人员舞弊迹象（无论涉及金额大小）等。了了解解整整体体层层面面内内部部控控制制调调查查表表被被审审计计单单位位：索索引引号号：22112211项项目目：截截止止日日/期期间间：编编制制：复复核核：日日期期：日日期期：一一、了了解解整整体体层层面面内内部部控控制制实实施施的的程程序序填写说明：1、在了解和评价控制的设计并确定其是否得到执行时，注册会计师应当使用询问、观察和检查程序，并记录所获取的信息和审计证据来源。2、如果使用以前审计获取的信息，注册会计师应当考虑被审计单位的相关控制自上次测试后是否发生重大变化。二二、了了解解

20、整整体体层层面面内内部部控控制制（一）控制环境描述与控制环境相关的控制评价控制的设计和执行索引号注：在小型被审计单位审计中，可能无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师应当重点了解业主（管理层）对内部控制设计的态度、认识和措施。可考虑主要从以下方面了解：1.业主（管理层）是否执行重要的控制职能，如签字批准职能、监督职能、检查职能等；2.业主（管理层）对诚信和道德价值观念的沟通和落实；3.业主（管理层）对员工胜任能力的重视程度；4.业主（管理层）的理念和经营风格；5.被审计单位是否存在相关的政策或程序以保持适当的职责分离？这些政策和程序是否合理?.注：注册会计师对控制的评价

21、结论可能是：(1)控制设计合理，并得到执行；(2)控制设计合理，未得到执行；(3)控制设计无效或缺乏必要的控制。如果评价结论是“控制设计无效或缺乏必要的控制”，应当说明控制薄弱环节。（二）风险评估过程描述与风险评估过程相关的控制评价控制的设计和执行索引号注：在小型被审计单位管理层可能没有正式的风险评估过程，注册会计师应当与业主（管理层）讨论其如何识别经营风险以及如何应对这些风险。.注：注册会计师对控制的评价结论可能是：(1)控制设计合理，并得到执行；(2)控制设计合理，未得到执行；(3)控制设计无效或缺乏必要的控制。如果评价结论是“控制设计无效或缺乏必要的控制”，应当说明控制薄弱环节。（三）信

22、息系统与沟通描述与信息系统与沟通相关的控制评价控制的设计和执行索引号注：在小型被审计单位与财务报告相关的信息系统和沟通可能不如其他被审计单位正式和复杂，注册会计师应当考虑这种特征对评估重大错报风险的影响。1.可考虑从以下方面描述信息系统：（1）会计系统和人员分工；（2）如果被审计单位使用计算机进行会计处理，简要说明计算机信息系统及其所进行的会计处理；（3）被审计单位制定哪些内部控制政策与程序，以识别的发生的交易，并合理保证所有交易均已入账；（4）会计处理方法的特殊之处；（5）会计系统是否提供了完整的会计记录；（6）信息系统如何识别除各类交易对财务报表有重大影响的事项和情况；.2.可考虑从以下方

23、面描述与沟通相关的控制：（1）如何使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责；（2）员工之间的工作联系；（3）向适当级别的管理层报告例外事项的方式；.注：注册会计师对控制的评价结论可能是：(1)控制设计合理，并得到执行；(2)控制设计合理，未得到执行；(3)控制设计无效或缺乏必要的控制。如果评价结论是“控制设计无效或缺乏必要的控制”，应当说明控制薄弱环节。（四）对控制的监督描述与对控制的监督相关的控制评价控制的设计和执行索引号注：小型被审计单位通常没有正式的持续监督活动，且持续的监督活动与日常管理工作难以明确区分，注册会计师应当考虑业主对经营活动的密切参与能否有效实现其对控制的监

24、督目标。可考虑从以下方面与业主（管理层）进行讨论：1.对控制运行情况的监控；2.如何及时纠正控制运行中的偏差；.注：注册会计师对控制的评价结论可能是：(1)控制设计合理，并得到执行；(2)控制设计合理，未得到执行；(3)控制设计无效或缺乏必要的控制。如果评价结论是“控制设计无效或缺乏必要的控制”，应当说明控制薄弱环节。描述与信息系统与沟通相关的控制评价控制的设计和执行索引号了了解解业业务务流流程程层层面面内内部部控控制制结结论论汇汇总总表表被被审审计计单单位位：索索引引号号：22202220项项目目：截截止止日日/期期间间：编编制制：复复核核：日日期期：日日期期：一一、在在被被审审计计单单位位

25、业业务务流流程程层层面面拟拟测测试试的的控控制制活活动动（基于对业务流程层面内部控制的了解与评价，拟对下列控制活动进行测试）序号重要业务流程控制活动相关交易和账户认定二二、对对重重大大错错报报风风险险评评估估的的影影响响及及需需向向治治理理层层与与管管理理层层沟沟通通的的事事项项业务流程识别的缺陷是否属于重大缺陷（是/否）索引号对重大错报风险评估及进一步审计程序法案的影响是否需与被审计单位治理层和管理层沟通业业务务流流程程层层面面内内部部控控制制设设计计与与执执行行情情况况评评价价表表（一一）被被审审计计单单位位：索索引引号号：2221项项目目：截截止止日日/期期间间：编编制制：复复核核：日日

26、期期：日日期期：一一、了了解解业业务务流流程程层层面面内内部部控控制制实实施施的的程程序序填写说明：1.在了解和评价控制的设计并确定其是否得到执行时，注册会计师应当使用询问、观察和检查以及穿行测试等程序，并记录所获得的信息和审计证据来源。2.如果使用以前审计获取的信息，注册会计师应当考虑被审计单位的相关控制自上次测试后是否发生重大变化。3.注册会计师应当采用文字叙述、问卷、核对表和流程图等方式，记录被审计单位重要业务流程的控制。流程的记录应涵盖业务流程的整个过程。二二、描描述述重重要要业业务务流流程程的的控控制制1.业务流程：采购与付款例：1、采购人员XX根据生产部门提交的采购申请单编制采购订

27、单，报总经理XX审批，对采购订单连续编号后向供应商发出，与供应商签定采购合同后将采购订单分送仓储人员XX及质检人员XX。2、收货时，仓储人员XX根据采购订单核对货物内容、数量一致后，在多联式验收入库单“仓储人员签字栏”签字确认后，转质检人员XX。质检人员XX根据检验结果，确认质量合格后，在验收入库单“质检人员签字栏”签字确认后返还仓储人员和采购人员。验收入库单连续编号。3、受到采购发票后，采购人员将采购订单、采购合同（或复印件）验收入库单和购货发票交给财务部门。财务人员核对上述单证的货物内容、数量、单价、金额、供应商名称等信息是否一致。如果核对一致，编制记帐凭证（借：原材料等/应交税费 贷：应

28、付帐款）经主管会计XX复核后记入明细帐。如果不一致，财务人员XX通知采购人员XX，并与其共同调查该事项。如果采购人员XX认为差异可以合理解释，在发票上注明原因并签字后交财务部门，经主管会计XX批准后由财务人员XX编制记帐凭证。4、采购人员XX编制付款申请单，经财务人员XX核对后报总经理XX审批。出纳人员XX根据批准的付款申请单付款。财务人员XX编制记帐凭证（借：应付帐款 贷：银行存款），并附相关单证交主管会计XX复核后在相关单证上加盖“付讫”印戳，出纳人员XX根据经复核的付款凭证及时登记银行日记帐。5、月末之前，采购部门应将收到到所有采购发票及相关单证交财务部门，按照上述流程进行财务处理。6、

29、月末，财务人员XX会同采购人员XX与供应商对帐。如果存在差异，查明原因，经主管会计XX批准后调整帐务。7、总经理定期复核实际采购成本与预算金额并分析差异。2.业务流程：销售与收款3.业务流程：仓储与生产4.业务流程：货币资金5.业务流程：费用6.业务流程：工薪与人事7.业务流程：财务报告编制续表业业务务流流程程层层面面内内部部控控制制设设计计与与执执行行情情况况评评价价表表（二二）被被审审计计单单位位：索索引引号号：项项目目：截截止止日日/期期间间：编编制制：复复核核：日日期期：日日期期：三三、评评价价业业务务流流程程层层面面内内部部控控制制设设计计和和执执行行情情况况（一一）评评价价业业务务

30、流流程程层层面面内内部部控控制制设设计计和和执执行行情情况况采采购购与与付付款款受受影影响响的的主主要要财财务务报报表表项项目目：存存货货、应应付付款款项项、预预付付款款项项序号主要控制活动受影响的主要认定是否得到执行是否测试有效性存在发生完整性权利和义务计价和分摊准确性截止分类是/否/不适用索引号1采购合同的订立与审批、采购与验收、实物资产的保管与会计记录、付款审批与执行等职务相分离2采购订单与采购申请单核对一致，并经适当人员审批后签订采购合同3采购订单连续编号4仓储部门收到货物后根据采购订单对数量和内容，并经质量检验合格后入库5验收入库单连续编号6财务部门核对采购订单、采购发票、验收入库单

31、和采购发票一致后进行账务处理7付款申请单经财务部门核对并经适当人员批准后，由出纳人员支付货款，财务人员进行账户处理并经适当人员复核后核销相关单证8月末之前，采购部门将收到的所有采购发票及相关单证交财务部门进行相关处理9与供应商定期对账10 定期复核实际采购成本与预算金额并分析差异（二二）评评价价业业务务流流程程层层面面内内部部控控制制设设计计和和执执行行情情况况销销售售与与收收款款受受影影响响的的主主要要财财务务报报表表项项目目：营营业业收收入入、应应收收款款项项、预预收收款款项项序号主要控制活动受影响的认定是否得到执行是否测试有效性存在发生完整性权利和义务计价和分摊准确性截止分类是/否/不适

32、用索引号1订单的接受与赊销的批准、销售合同的签订与审批、销售与发货、实物资产的保管与会计记录、收款批准与执行等职务相分离2定期更新定价政策、信用政策、折扣政策和收款政策3销售部门根据经适当批准的订单签订销售合同4仓储部门根据经适当批准的发货通知单发货，并编制出库单5出库单连续编号6财务部门将出库单、销售合同与销售发票核对一致后入账7销售退回、折扣和折让经适当批准后相应调整账务处理8销售部门定期与仓储部门核对货物销售数量与实际发运数量9定期与客户对账、并调整差异10 定期分析应收账款账龄，并催收预期应收账款11 根据坏账准备政策定期计提坏账准备，经适当批准后核销坏账12 收到客户付款后，出纳人员

33、办理托收，财务人员进行账务处理并经适当复核后核销相关单证13 月末之前，将本月产生的销售合同、出库单交财务部门进行相关处理14 定期复核实际销售收入与预算金额并分析差异（三三）评评价价业业务务流流程程层层面面内内部部控控制制设设计计和和执执行行情情况况仓仓储储与与生生产产受受影影响响的的主主要要财财务务报报表表项项目目：存存货货、主主营营业业务务成成本本序号主要控制活动受影响的认定是否得到执行是否测试有效性序号主要控制活动是否测试有效性存在发生完整性权利和义务计价和分摊准确性截止分类是/否/不适用索引号1存货的保管与清查，存货的销售与收款，存货处置的申请与审批、审批与执行，存货业务的审批、执行

34、与相关会计记录等职务相分离2依据经过批准的领料单领料3产成品经验收后入库4产成品入库单连续编号5月末之前，将本月产生的领料单、入库单交财务部门进行成本归集、分配和结转6定期盘点存货，经适当批准后由仓储、生产和财务部门调整差异7财务部门经适当批准后定期计提存货跌价准备8定期复核成本差异（四四）评评价价业业务务流流程程层层面面内内部部控控制制设设计计和和执执行行情情况况货货币币资资金金受受影影响响的的主主要要财财务务报报表表项项目目：货货币币资资金金序号主要控制活动受影响的认定是否得到执行是否测试有效性存在发生完整性权利和义务计价和分摊准确性截止分类是/否/不适用索引号1收付款业务的出纳、审核与记

35、录的职务相互分离2银行票据与印章保管的职务相分离3办理收付款与结算业务后的凭证加盖“收讫”或“付讫”戳记4支票的签发、作废按序号连续登记，作废加盖“作废”戳记5定期复核银行存款日记账与银行对账单，编制银行余额调节表并经适当批准6现金收入经适当批准后当日存入银行7库存现金由出纳人员专门保管，并定期盘点8开立、注销银行账户经适当批准序号主要控制活动是否测试有效性9（五五）评评价价业业务务流流程程层层面面内内部部控控制制设设计计和和执执行行情情况况费费用用受受影影响响的的主主要要财财务务报报表表项项目目：营营业业费费用用、管管理理费费用用序号主要控制活动受影响的认定是否得到执行是否测试有效性存在发生

36、完整性权利和义务计价和分摊准确性截止分类是/否/不适用索引号1编制费用预算，并经适当人员审批2设定费用审批权限3费用的审批与执行、费用的支付与记录等职务相分离4费用申请单经适当批准后，财务部门预支借款5收到费用发票后，费用报销单经适当批准，财务部门核对费用报销单、费用发票和费用申请单一致后进行账务处理6月末之前，将本月发生的费用发票、报销单和费用申请单交财务部门进行账务处理7定期比较预算与费用的实际发生额，并分析差异8（六六）评评价价业业务务流流程程层层面面内内部部控控制制设设计计和和执执行行情情况况工工薪薪与与人人事事受受影影响响的的主主要要财财务务报报表表项项目目：应应付付职职工工薪薪酬酬

37、、成成本本、费费用用序号主要控制活动受影响的认定是否得到执行是否测试有效性存在发生完整性权利和义务计价和分摊准确性截止分类是/否/不适用索引号1人事、工时/工作量记录、薪酬计算、薪酬支付等职务相分离2按照规定的拟招聘程序录用员工，按照规定办理员工辞退手续3员工薪酬的变动经适当批准后记入档案4员工工时/工作量记录经适当批准后交至人力资源部门和财务部门5人力资源部门根据薪酬标准和工时/工作量记录计算员工的薪酬与代扣代缴费用，并经适当批准6财务部门按照审批的工资单发放工资后，核销相关单证7财务部门将薪酬支出按既定标准分配至相应的账户8定期复核薪酬支出实际数额与预算数额（七七）评评价价业业务务流流程程

38、层层面面内内部部控控制制设设计计和和执执行行情情况况财财务务报报告告编编制制序号主要控制活动是否得以执行是否测试有效性是/否/不适用索引号1对新业务、特殊合同的会计处理经过适当的审批2定期复核大额、异常或偶发交易的会计处理3定期复核会计政策、会计估计的合理性4重大的会计估计、调整分录经过特别审批5期末及时结帐并复核6财务报告经过复核与批准穿穿行行测测试试表表被被审审计计单单位位：索索引引号号：2221-12221-1项项目目：财财务务报报表表截截止止日日/期期间间：编编制制：复复核核：日日期期：日日期期：测测试试的的业业务务流流程程：采采购购与与付付款款主主要要业业务务活活动动测测试试内内容容

39、测测试试结结果果采采购购采购申请单编号#(日期)及内容采购订单编号#(日期)采购订单是否与采购申请单一致并得到适当审批(是/否)采购合同编号#(日期)记记录录应应付付账账款款验收入库单编号（日期）验收入库单是否经适当人员签字(是/否)采购发票与采购订单、采购合同、验收入库单是否相符(是/否)转账凭证编号#(日期)是否记入应付账款贷方(是/否)付付款款付款凭证编号#(日期)付款申请单是否得到适当的审批(是/否)相关单证上是否加盖“付讫”印戳(是/否)舞舞弊弊风风险险评评估估与与应应对对被被审审计计单单位位：索索引引号号：2300项项目目：截截止止日日/期期间间：编编制制：复复核核：日日期期：日日

40、期期：一一、审审计计目目标标识别、评估、应对舞弊导致的重大错报风险。二二、舞舞弊弊风风险险的的识识别别和和评评估估程程序序实施的程序索引号执行人1.就舞弊风险询问管理层和其他人员。23102.考虑舞弊风险因素，包括考虑：2320(1)与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素；(2)与侵占资产相关的舞弊风险因素。3.实施分析程序并考虑其他因素。23304.组织项目组讨论。2400三三、识识别别和和评评估估的的舞舞弊弊导导致致的的重重大大错错报报风风险险汇汇总总表表识别的舞弊风险受影响的账户余额或交易类型风险是否重大导致财务报表重大错报的可能性化解风险的控制管理层凌驾于控制之上业主或管理人员为减

41、少纳税等目的而低估收入业主或管理人员为减少纳税等目的而高估费用业主将私人费用在被审计单位列支编制说明：1.在“识别的舞弊风险”栏目中记录舞弊导致的重大错报的风险。管理层凌驾于控制之上属于注册会计师需特别考虑的风险。注册会计师也应假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。2.在“受影响的账户余额或交易类型”栏中指出受舞弊风险影响的账户余额或交易类型。如果风险涉及特定的账户或交易，注明“认定层次”并在相关空白处记录识别出的账户和交易。如果风险是与财务报表广泛相关，注明“财务报表层次”。3.基于以上所有所实施的程序，考虑被审计单位的舞弊防

42、范程序或内容控制是否消除了特定的舞弊风险，或特定控制的缺陷是否加剧了风险。在“化解风险的控制”一栏中指出有助于化解风险的对应内部控制。考虑是否有必要将已识别的内部控制缺陷告知管理层和治理层。如果是，在备忘录中记录沟通要点。4.此处识别的舞弊导致的重大错报风险应当与审计计划交叉索引。5.如果没有假定收入确认方面存在舞弊风险，在此说明原因。四四、应应对对舞舞弊弊导导致致的的重重大大错错报报风风险险1.总体应对措施（1）人员的适当分派和督导：（2）考虑被审计单位采用的会计政策：（3）选择被审计单位无法事先预见或了解的进一步审计程序：2.针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序针对舞弊导致的

43、认定层次的重大错报风险实施的审计程序体现在进一步审计程序中。此处应当与审计计划交叉索引。3.针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序审计程序具体措施或考虑事项是否实施索引号测试日常会计核算过程中做出的分录以及编制财务报表作出的调整分录是否适当了解、评价被审计单位的财务报告过程、被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制询问被审计单位内部参与财务报告过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动。确定测试的时间选择拟测试的会计分录或调整分录复核会计估计是否有失公允从财务报表整体上考虑管理层作出的某项会计估计是否反映出管理层的某种偏向，是否与注册会计师所获取审

44、计证据表明的最佳估计存在重大差异复核管理层在以前年度财务报表中做出的重大会计估计及其依据的假设对于显得异常的重大交易，了解其商业理由交易的形式是否过于复杂治理/管理层是否就此类交易的性质和会计处理进行沟通，管理层是否更强调特定的会计处理方法交易是否涉及以往未识别的关联方，或不具备实质性交易基础或独立财务能力的第三方五五、与与管管理理层层、治治理理层层和和监监督督机机构构的的沟沟通通记录注册会计师与管理层、治理层、监管机构或其他相关各方就舞弊事项进行沟通的情况。舞舞弊弊风风险险评评估估询询问问记记录录被被审审计计单单位位：索索引引号号：23102310项项目目：截截止止日日/期期间间：编编制制：

45、复复核核：日日期期：日日期期：询问内容被询问者询问时间询问结果向向管管理理层层询询问问：(1)管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估；(2)管理层对舞弊风险的识别和应对过程；(3)管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况；(4)管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况；(5)是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。向向治治理理层层询询问问：(1)治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程；(2)是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控向内部审计人员询问：(1)对被审计单位舞弊风险的认识；(2)在本期是否实施了用以发现舞弊的程序；(3)管理层对通过内部审计程序发现的

46、舞弊是否采取了适当的应对措施；(4)是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。向向内内部部其其他他人人员员询询问问：是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。舞弊风险评估考虑舞弊风险因素被被审审计计单单位位：索索引引号号：2320项项目目：截截止止日日/期期间间：编编制制：复复核核：日日期期：日日期期：舞弊的动机舞弊的机会舞弊的借口评估结果考虑因素：考虑因素：考虑因素:1.偷逃或骗取税款；1.高估或低估收入：被审计单位的业务形式使得收入确认更具灵活性；1.业主或管理层存在通过不恰当方法降低盈利水平的逃税倾向；2.骗取外部资金；2.高估或低估成本、费用：生产工艺过程复杂，各环节成本核算需要较多的

47、会计估计；2.税负过重或高于同行业平均水平；3.牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；3.管理人员能够控制或干涉财务报告过程或重大事项的会计处理方式；3.小企业筹资困难；4.掩盖侵占资产的事实；4.不相容职责没有完全分离4.外部资金对被审计单位的发展或业务开展至关重要；5.对业主或管理人员的费用支出（如差旅费、业务招待费）的审查薄弱；5.管理层认为从被审计单位获得的报酬与其承担的责任及经营规模不相称；6.会计信息系统存在重大缺陷；6.业主混淆个人业务与公司业务；7.管理层由一人或少数人掌控，缺乏共同决策或制衡机制；7.非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的作出；舞舞弊弊风风险

48、险评评估估分分析析程程序序及及其其他他考考虑虑被被审审计计单单位位：索索引引号号：23302330项项目目：截截止止日日/期期间间：编编制制：复复核核：日日期期：日日期期：1.在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，是否存在表明舞弊的重大错报风险的异常关系或偏离逾期的关系？重大异常或偏离可能导致舞弊的领域索引号此处用于分析的基础资料来源于用作风险评估程序的分析程序工作底稿，应与索引号：2120号审计工作底稿交叉索引。2.业务承接或保持、了解被审计单位及其环境过程中所获得的信息以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验，是否表明被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险？了解的信息、经验可能导致舞弊的

49、领域索引号此处用于分析的基础资料来源于初步业务活动及了解被审计单位及其环境的审计工作底稿，应与索引号：1100、2110、2211、2221号审计工作底稿交叉索引。（四四）项项目目组组讨讨论论纪纪要要风风险险评评估估被被审审计计单单位位：索索引引号号：24002400项项目目：截截止止日日/期期间间：编编制制：复复核核：日日期期：日日期期：会议日期：会议地点：参加人员：讨论内容记录：例如:1.被审计单位的总体情况和报告要求2.对于连续审计业务,总结上年审计工作情况以识别重要问题3.被审计单位及其环境的重大变化4.财务报表容易发生错误的领域及发生错报的方式5.重要审计事项和风险领域6.发生舞弊导

50、致的重大错报风险的可能性(1)由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性,重大错报可能发生的领域及方式；(2)在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性；(3)已了解的可能产生舞弊动机或压力、提供舞弊机会、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素；(4)已注意到的对被审计单位舞弊的指控；(5)已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；(6)管理层凌驾于控制之上的可能性；(7)是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段；(8)管理层对接触现金或其它易被侵占资产的员工实施监督的情况；(9)为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序，以及各种审计程序