浅谈资产评估的对象、职责范围及风险防范.doc

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1、浅谈资产评估的对象及风险防范摘要：资产评估的兴起和发育，弥补了我国市场经济中的中介服务业务，完善了市场经济中的中介服务体系。但如何使资产评估成为社会经济生活中信得过、离不开的行业，就必须将资产评估工作引向更科学、更规范，服务范围更广泛的轨道。资产评估与审计区别的分析进一步说明了评估负债模糊了资产价值评估的本质和特点,超越了评估师的职责范围。对流动资产进行大量核查,甚至函证是审计工作的重点。由于评估的职责范围不明确,评估工作越位,带来的风险隐患难以预测和规避。因此应对评估对象、评估师的责任范围严格界定。 关键词：权益 政府规定 坚持原则随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深化与完善，对资产评估

2、对象的清晰认识，明确责任，划分职权范围，深入了解资产评估对经济领域的作用。提高风险防范。对于推动资产评估行业健康发展、更好服务于改革与发展大局具有重要意义。一、资产评估中的评估对象的分析（一）目前对评估对象的一般理解：目前，学者们大多认为，评估对象就是指被评估的资产。如资产评估学认为“评估客体，即被评估的资产，它是资产评估的具体对象，也称为评估对象”.资产评估教程、资产评估方法与应用和资产评估等也都有同样的论述。于是，学者们对评估对象的理解就演变成对资产评估中资产的理解，对评估对象的分类也成了是对资产的分类。由于上述观点把评估对象和被评估的资产看成同一概念，对资产的分类也就自然而然是对评估对象

3、的分类，特别是对资产的分类中存在有形资产和无形资产的划分，进而可能对评估对象概念造成一定误解。 （二）评估对象概念的重新界定：我国企业会计准则基本准则第二十二条规定：资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。从这个定义上看，资产的内涵是一种特定主体拥有或者控制的能以货币计量的经济资源；从外延上看资产可分为：财产、债权和其他权利。这样，“财产”与“权利”成了并列关系。一是资产主体拥有或者控制的资产的物质实体，二是资产主体基于物质实体而享有的经济上的合法权益。物质实体是权益的物质载体，它本身不是真正的评估对象；真正的评估对象是资产中的权益，而不是评估中的资产本身

4、。所以，经济上的权益才是资产评估中真正要评估的内容。资产评估活动得出的主要成果形式上表现为资产的价格，而实质上是对资产主体拥有或控制的物质实体上的经济权益大小的衡量。 因此，作为物质实体的资产对象只是作为合法权益的评估对象的前提和基础；蕴涵资产中的合法权益才是资产评估的真正的评估对象、评估客体，而并不是评估中的资产本身。二、资产评估中的风险防范（一）应收账款的评估：对应收账款评估的风险主要在于对应收账款收回的可能性大小的认定上。这种认定，既需要有客观依据，又需要进行分析判断，如何将客观依据与主观分析判断最佳地结合起来，是对应收账款进行评估并且尽可能减少风险的重要前提。为此，通过函证方式确认应收

5、账款金额，应是能比较客观地评估应收账款价值的一种方式。但在函证方式下，又会出现若干情况：一是通过函证，债务人承认债务事项及金额，但却无力偿还债务；二是发出函询单后得不到回复；三是因债务人的踪迹无法查到而不能进行函询；四是债权人与债务人双方各自认定的债务金额不同；五是债务人既不愿意（或不能）配合函询调查，也无力偿还债务（如企业已停业等）。 对应收账款的评估，既要坚持原则，又要从实际出发来解决问题。坚持原则，就是在认定上要坚持有根有据，账证核实，实施函询；从实际出发，就是在应收账款笔数多、金额大的情况下，要逐一通过函证方式核定债务人认定的债务金额以及债务人的偿还能力，无论从我国目前的社会实际情况，

6、还是从评估委托方和评估人员的时间、精力以及耗费的成本等来看，都是不容易做到的。然而，对于可能存在的由于种种客观原因遗留下来的呆坏账问题又不能再遗留给改制后或兼并后的企业。因而，评估人员又必须对每笔应收账款（其中包括坏账）进行明确的认定。对坏账进行认定的主要困难在于不易取证或取证成本太高而不可行。因此，对应收账款评估的主要难度（亦即风险）在于如何处理取证不足的潜在坏账。笔者认定，对这类取证不足的潜在坏账，其可行（或变通处理）的办法是，采用四级责任审核制。一是由评估委托方当事人写出书面的坏账核销理由；二是由委托方法定代表人签署意见；三是由评估人员据以进行判断，并提出书面建议意见；四是由有关权威部门

7、（国有资产由财政部门，非国有资产由企业主管部门或公司董事会）出具书面处理批文，评估人员据以进行评估处理。通过四级责任审核，使评估处理结果有根有据，从而减少或杜绝了评估风险。 （二）存货的评估：企业的存货，包括原材料、在产品、半成品、低值易耗品等，其品种、规格、型号等极其复杂，又存在盘亏、过期、毁损、报废、削价等多种情况，同时还存在异地存放、委托加工、委托代销而难以逐一清点的困难。存货评估的风险在于：其一，逐一确定存货的实际数量困难很大，尤其在存货流动性很大的情况下；其二，存货的毁损程度、报废的合理性、削价程度以及过期后的使用价值的界定等难以判断；其 三，异地存货受评估时间、评估费用等因素影响而

8、难以逐一实地盘点。 对存货的评估，一定要坚持评估的现实性原则，即：有才评，没有就不评。对于库存存货，一定要盘点，即使在评估进场日后置（即进场日在评估基准日之后若干天）的情况下，也要采用盘点倒推的方式，确定评估基准日的存货数量。对于过期、毁损、报废、削价等的存货，要由评估委托方列出清单并说明原因，涉及到对存货质量的认定，还需要权威的质量检验机构出具质量核验报告，评估人员据以提出处理的建议；最后由有关权威部门（同前）出具书面处理批文，评估人员据以进行评估处理。对于异地存放的存货，评估人员必须亲往盘点，如不能亲往，则可由评估委托方委托当地的中介机构出具专项评估报告，评估人员据以进行综合评估处理。 (

9、三)长期投资的评估：长期投资包括债券投资、股票投资和其他投资（又称为联营投资）等三类，评估的风险主要在于对其他投资的评估。 在评估实践中存在的问题是：1、对被投资企业进行评估，涉及范围广，工作量很大，实行起来难度较大，尤其是对企业集团进行整体评估的情况下。 2、对被投资企业的评估增减值的确认问题。是由评估机构自行确认，还是要由政府有关部门或其他权威机构确认。如是后者确认，涉及到国有资产，还需要进行评估立项。如果是异地评估，还要进行异地立项和确认。这些工作在实践中。操作起来是比较麻烦的。 3、对于以购置和经营房地产为主的投资，其投资损失是否确认和如何确认。这种情况尤以前几年在沿海一带投资于房地产

10、项目为多。 对于其他投资，在实际工作中，可采用个案分析法。对于全资子公司或控股50以上的被投资企业，可根据投资企业的评估目的，并征求有关资产评估立项和确认部门的意见，确定是否对被投资企业进行资产评估。如不进行评估，则可由被投资企业所在地的审计机构对被投资企业进行整体审计，按审计后的所有者权益账面值与实收资本账面值之比，求出一个系数，以此系数来计算投资企业的其他投资的评估值。对于非控股的其他投资，由于投资企业占被投资企业股权比例较小，通常可以不专门评估，而按投资企业中其他投资的账面值认定。对于以购置和经营房地产为主的投资，在存在投资损失的情况下，由于房地产价格起伏较大，为谨慎起见，仍可暂按其他投

11、资的账面值认定。 (四)无形资产的评估：无形资产是指特定主体控制的、不具有独立实体而对企业的生产经营长期持续发挥作用并带来经济利益的一切经济资源，例如专利权、非专利技术、生产许可证、特许经营权、商标权、版权、开采权、矿藏资源勘探权、计算机软件等。无形资产的评估方法通常有现行市价法、收益现值法和重置成本法。 采用现行市价法的前提是类似无形资产之间具有可比性，并且参照物至少在三个以上。这在无形资产的评估实践中是很难达到的。一是相类似的无形资产在现实生活中很少，二是市场交易价也很难查询到。采用收益现值法，关键是要确定该项无形资产产生的收益，并且不能将其他资产的收益误算到被评估无形资产的收益中去。而一

12、个企业取得的收益，除了有资产的因素外，更重要的是与人的素质以及市场和机遇等因素有关。企业的收益是资产与人综合作用的结果，因而，在评估实践中要单独确定某项无形资产带来的收益是很难甚至是无法分清的。采用重置成本法评估无形资产比较稳妥一点，但也存在创建该项无形资产所发生的成本和费用难以界定和核实的问题，以及在这种评估方法下难以考虑无形资产的收益因素而不能完整体现无形资产的价值等不足之处。 从评估实践的可操作性和规避评估风险的角度来考虑，对无形资产的评估可分以下不同情况来进行。 1、企业兼并或合并。 企业兼并或合并时，要进行整体资产评估。被兼并企业或合并企业如存在不同类型的无形资产，而被评估企业在前若

13、干年的收益多为正数（即盈利）的情况下，可对企业采用收益现值法进行整体评估，这样就不需要单独对无形资产进行逐项评估，因为各项无形资产的收益均已体现为企业的总收益而评估入企业的总价值内了。如被评估企业在前若干年的收益多为负数（即亏损）的情况下，则不能采用收益现值法对企业进行整体评估，而只能采用重置成本法评估其整体资产。在这种情况下，整体资产的评估价值中就可能没有包括无形资产的评估价值（如果无形资产没有账面价值的话）。在这种情况下，则可对认可的无形资产采用成本法进行评估。由于采用成本法时对被评估无形资产在创建时所发生的成本费用难以明确界定和核实，并且不能考虑被评估无形资产未来的潜在收益因素，因此，在

14、企业成交时应在总成交价中对有关无形资产的价值有所考虑。 2、以无形资产进行投资或交易。 在无形资产评估目的中，多数是以无形资产进行投资或交易，在这种情况下，对无形资产的评估应遵循谨慎原则，即以成本法评估为基础，在大量搜集资料的基础上，确定一个盈利系数，以此来确定某项无形资产的评估价值。 我国资产评估业兴起的初期,评估人员还没有意识到资产评估有什么风险。尽管号令第三章有五条阐述了资产评估的法律责任,但这种责任严重到什么程度,谁都没有亲身经历,在我国还没有先例。没有一家机构因为评估价值不实导致经济赔偿或受到法律追究。资产价值评估工作的风险,来自各个方面,有各种原因。有的是可以防范的,有的是难以预测

15、的。 1.违反职业道德造成的风险。评估机构或评估人员为谋求不正当利益,不遵循客观公正原则,任由委托单位摆布,投其所好,无原则地高评或低评资产价值,一旦败露,给有关当事人造成损失,评估机构和评估人员要负经济责任,严重的要追究法律责任。 2.评估人员不坚持原则,听命行政干预,造成资产价值失真,损害国家或有关各方权益。虽说有政府或某领导人作主,一旦出现问题,仍要追究评估人员责任,届时评估人员有口难辩,自食其果。 3.评估机构及其执业人员能力、水平所限,承担无力承担的评估项目,导致评估的资产价值不实造成的损失,评估机构和评估人员负有不能推卸的责任。 4.评估人员工作马虎,资产价值评定估算工作不到位,致

16、使评估的资产价值扭曲,给委托方造成损失,风险难以估量。 三、 总结从事资产评估人员必须透析资产评估的主要对象，注册评估师与注册会计师的责任、工作范围应严格界定,各司其职,各负其责,各担风险。只有建立与资产评估有关的完整的法律、法规体系以及操作性很强的专业标准，并且不断提高评估人员的素质，才可能最大限度地防范资产评估风险。从而为经济活动提供强有力的支持与配合。四、参考文献1.资产评估姜楠（第二版）【M】东北财经大学出版社2008-2-12.无形资产管理与评估吴申元【M】首都经济贸易大学出版社2007-7-13.资产评估学教程乔志敏【M】立信会计出版社 2007-7-24.资产评估与市场经济发展中国资产评估协会【M】经济科学出版社2007-3-1