会计信息失真的经济学思考_胡晓清.docx

《会计信息失真的经济学思考_胡晓清.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计信息失真的经济学思考_胡晓清.docx（2页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、?1994-2017 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. http:/ OOI: 10. 13902/j. cnld. syyj. 2002. 01. 012 2002/01 （ 上半 月版） 总第 237期 商业研究 COMMERCIAL RESEARCH 立章编号： l 00l l 48x( 1002) 0 l 土 0029-02 会 什 仿 爱 鸟 失 A 侈 今 程 坷 爹 号 胡 晓清 l ，赵友 宝 2 ，丛 爱 红 3 ( l 山 东科技大学 职业技术 学院，山东 泰 安

2、 271021; 2. 山东科技大学 绞济管理学院 ， 山东 泰安 271019; 3. 山东农业大学 绍贸学院，山东 泰安 271 000) 摘 要 ： 随着 我国 会计 准 则体 系 的建立 与 完善 ， 会计信 息质量有 了 一定的提 高 ， 但会计信 息失真问题仍 未 得到 根本解 决 ， “ 信 息失 真 、 秩序 混 乱 、 这假严 重 ” 现象仍很交出 。 用 西方 经 济 学 中 的 博弈理 论对 会 计 信 息 失真的原 因 进行分析 ， 以寻 求 治理会计 信 息失真的对 策 。 关键词：博弈论；会计 信 息失真；会计博弈 ；对 策 中图分类号： F224. l 3 文献标

3、识码 ： A 一会计信息失真的博弈论分析 尊弈论研 究 的是博弈各方（决策主体）之间发生 宦 接相互作 用 时 的对 策 ， 选择及其均衡 问 题 ， 换句话说 它主要研究理性个人之间 的相互冲突（对 抗 、 竞争） 与 合 作 。 博弈论 依当事人 是 否达成具有 约 束力的协议分 为合作博 弈 和非合作博弈 。 合作博弈 强调团体理 性 、 效 率 、 公 if、 公 平 ， 非合作博弈强调个人理性 、 个人 最优决策 ， 其结果可能是布效率的 ， 也可能是无（ 低） 效率 的 。 博弈 论 的基本概念包括局中人（ 参人者 1、 战 略 、 吏付的数（效用水平 、 行 功 、 信 息 、

4、结果和均 衡 。 其中 日 中 人 、 战 略 、 支付 函 数是描述 一 个博弈所需要 的最少王要 素 行 动 、 信 息 将 二 三要 素 联系在一起 ， 同 中 人 、 行动和结果统称为博弈规则 。 博弈按局中人行 ;J； 的先后员序可以划分为静态博弈和动态博弈 ， 按局 中人对且他局中人的特征、 战略空间以及支付函数的 知识可以圳分为完全信息博弈和不完全信息博弈 。 （ 一 ）信息不对称一一 会计博弈的动因 信息不对称是指交易双方叫相关信息 占有的不对 称 ， 即 时信息掌握 的 程度不同 ， 在放用最大化的目 标 驱使 下 ， 有信息优 势 的 一方便会利用有 利 的信息使自 己获

5、利 ， 而处于劣 势 的 一 方 则会采取各种手段去获取 更多的信 息 ， 以便作出更为科学 、 合理的 “ 平 I 己 ” 决 策 在这 信 息 J 吏集和利用 的 过程 中 ， 每 个参与者（局 中人）所采取 的 行动方案不仅要考虑到各种可能出现 的 情 况 ， j 圣要考虑到其它局中人可能采 恒的对策 ，这 便 是个博弈过程 。 会计信 息 的 使用者包括 政 府 、 债 权 人 、 所有者股 东 ） 、 投资者（ 榕在 ） 、 经营 者 、 供应商等 ， 他们作为 忖申人均会从各 自 的利益出 发 ， 对会计信息的关注布 所侧重 ： 政府 部 门 由于 向 民着宏观经济管理的职能 ，

6、会更关心有关税收 、 公司 K:期发展能 力 、 产业结 构 、 社会经济协调安全等方而的会计信息 ；债权人出于其 资财安全的考 虑 ， 会更为关注会计信息 中有关公司资 木结 构 、 资产流动 性 、 偿债能力等指标 ； 所有者则为 了 自身的权 益 ， 会 从 公司资产的安全性 、 流动 性 、 收 益能 力 、 发展能力等角度关注公 司 的会计信 息 ， 并以 4 主稿 日期： 2001 -03-27 此作 ，） 自己评价投资成果、 ill 行合凹投资决策的依据 公司经营者 则会为了实明白身效用（如薪金、奖金 、荣 誉、 地位、 闲暇 、 在职消费等）的最大 化 l而关注 公司 的盈利能

7、力、 费用水平和有关薪金报酬等方面的会计 信息；供应商与公司之间既有合作又有竞争 ，必然关 心公司的偿债能力、 获罪 I能力和发展精力等方面的信 息，可见，会计信息使用者的需求各不相同 ，而会 H 信息本身又是不完全透 明的、 不对称的，这必然会引 起会计信息使用者与提供者之间一定的冲突 与对抗， 从而产生了博弈。 （ 二） 会计博弈对会计信息的影响 为便于分析 ，将会计博弈分为两类 ：会 H 合作博 弈 在 l 会计非合作博弈 ， 前者主要指经营者与所有者（股 东）之 间 的博 弈 ， 后者主要指投资者与给营者之间的 博 弈 。 l 会计合作博弈 一 一经营者与所有者之间 的 博弈 在委托代

8、理制下 ， 所有者与经营者作为交易 （代 理） 双方，由于对相关信息占有的不对称，从而导致 在交易完成前后分别发生 “ 逆向选择 ” 和 “ 道德风险 ” 问题 “ 逆向选择 ” 是委托代理双方在交易达成前边 1丁 博弈时由于信息不对称易产 生的 一 个问题。作为 “ 内 部人 ” 的公司经营者知道自 己的态度和能力，并能对 公司的经营状况和自身的经营业绩作出正确客观的评 价，而作为 “ 外部人 ” 的公司所有者不直接参与公司 的经营过程，只能通过经营者提供的会计信息了解公 司 的 经营状 况 ， 经营相对处于优势（内 部人控制）地位 ， 所有者相对处于劣势地位 由于这种博弈双方信息 I旦 再

9、不对 称 ， 所布者就不可能对公司资产 的 保值增值情 况 、 获利能 力 、 未来发展前景等重大问题作阳叮靠的 判 断 ， 也无注与 “ 局 外 ” 经营者 作 比 较 ， 只可能按照 类似公 司 的平均业绩来选定经营者回 当存在兼并市场 和经理人市场时 ， 经营者为 了 避免公 司 被兼并或自身 被经理人市场所陶汰而寻机粉饰财务报表 ， 夸大经营 业 绩 。 这样 做 的 结 果 ， 所 有 公 司 的平均业绩上 浮 ， 会 计信息质量 下 降 。 日 那些经营业缆良旺如实提供完整会 ?1994-2017 China Academic Journal Electronic Publishi

10、ng House. All rights reserved. ht： 1/ . 30 . 商业研究 2002/0 ) （ 上半月版） 计信 息 的 纯背 者 ， 很 l习 能肉 而业绩低于平均 自 反而 遭到 fW（ 雇 ； 而 ff 背业绩 圭但捷供经过粉怕 “ 加 ” 的 会计信 息 的 公 司 经背 者 ， 上 L 账面 业 tt1 很可能高于平均 业 缆 巾 得 以 继续留在经理人市场 这便产生了类似于 货币史上 “ 劣币驱逐民币 ” 的现象，即逆向选择问题 由于所有者 与经营之间信息的不对称导致了劣质会计 信息驱逐优质会计信息 ，造成会计信息失真 ，会计信 息平均陆陆下降。 “ 诅德

11、风险 ” 是 指 f： ： 背者知道 自 身 的努力程度以 及是盯 在 41， ：断 ，白存的利 益 、谋凶 手 II决 策 ， i旦所有肯却或 闲不 口 J 现 禁 、 证 实 ， 或因成 本 ；太高 难 以 接 受而不 知道 肉 此 ， 交易达成 后 ， 在履 行 呢 约 的过程 中 ， f 全营者就 和 l 用白 身 i 与 旬的信息优势进行 “ 寻 租 “ 败 德 ” ，实 行 “ 内 部人控 制 ” O t 合营者均了最 大限度地增加自身 效 用 ， 会提高虚假会 t i信 息 ， 从而作 出 不利于所有者 及外部信息使用者的 “ 败 ttr i XJ. 2.会计非合作博弈 一一投资

12、者与纯背者之间 的博 弈 时于投资者而 言 ， 为了使 具 投资妓果最大化 ， 总 是希望拔得型 过 l详 细 l且可 靠 的会计信息 ， 从而使其对 公司价值高 个正 确 的 判 断 ，以进行 合 理 的 交 易 决 策 而会计信 息 的 提供者 一 一 公 司 经营者 ， J南时可能会少 J 政 蝇 、 爪 J皮蹄甚至量 山 披露 公 司 的 某些会计信 息 其 原 因主要 布 ： (I） 为 了 较易获得投 资 、 贷款而粉饰财 务报 表 ， 美化公司形象 ； (2）公司经营者为自 己留布 定 的 管 即 z余 地 ， 而不愿披露其采用 的 会计政策 ， 以 便操纵公 司 的利 润 ；

13、(3）公司不愿披露涉及公司商业 机密 的信 息 ， 以免 使 自 己在竞争 中 处 于 不 利 地 位 ； （ 4) 根据成本 一 一 收益原 则 ， 只 布某项信息 披露收益大于 披路成本时 ， 公司才 屈 ，吉 搜踹此会计信息 因而，投资者在作出投资决策时，就要考虑公司 垂由披露会计信息的可能性，而公司在公开其信息时， 也要估测到投资者在此信 息公开后会作出的反应及对 策。由于这种博弈的双方 一一投资者与公司经营者之 间没在 ii 二的约束性契约，因而是一种非合作博弈 二、治理会计信息失真的对象 根 据 以上关于会计博弈行为及其对会计信息的影 响分 析 ， 会计 信 息 失真源于错误 与

14、舞 弊 ， 舞 弊 的动因 包 桶债务契约限制 管理者报 酬 、 争夺公 司 控制 权 、 税 收号 虑 、 经济调整考 虑 、 资本市 场 考 虑 、 相关利益 团 体考虑 、 竞争因素考 虑 等 ，对 于 国布企业很大程度 压源于行政 干 ？ 因为达标而披露失真信 息 为 此 ， 应逐 步完善法人治 理范构和所布者结 构 在当 前 ， 治理会 讨 信 息 失 真 的对策主要包 括 ： （ ）规范经理人行为与激励机制 ，确保公司经营 销放真实性 I.逐 非 fr 形成职业企业家阶层 ， 进行声 沓 i平 价 声 誉是经营者得以在经理 人 l有 场 中 存在 、 获 利 的 “ 项重 要 的无

15、形资产 ， 良 好 的 声誉有利于经营者的 长期发展 ， 而不 良声誉 则 很可能使经营者被逐出 经理人市 场 ， 甚 至 毁掉某一生 的 丰 业 因 此 ， 应逐步形成 个职业企 业家阶层 ， 建立经理人市场 ， Et 声誉等 级 ， 出相关 机构定期对其业铺 、 行 为 ill 行考 核 ， i平定 其 声誉 等 级 ， 记录在 案 对于不 良 约 营者要及时公布 ， 从而迫使络 营者放弃短期行沟转而谋求 长期 禾 lj 栓 ， ！吏纯营者不同 为短期利益 而 提 供 失 真 会 i:I信 息 ， 从而提高信息 质 量 2.加大对经营者造假处罚的力度，降低经营者的 预期 风 险收 益 经营

16、者提供失真的会计信息不仅要承 担声誉 代 价 ， 还要承担物 质 成 本 根据纯济学关于纯 营者是 “ 追求效用最大化 ” 的 “ 有限理性结济人 ” 的 假 设 ，其行为 必 定遵循戚本 一 一 收益原 则 获得风险 收益是经营者提供失真会计信息的主雯 曰 的 ， 那 么 ， 使约营者假 造 的风险成本大于具风险收益就是 f .中防 止经营者提供失真会计信息 的布放措 施 这就要求加 强会计监督 ，提 高 审计质 量 ， 从而使经背者造假受 i1l 的 风 险 增 加 ， 同时加大处罚力度 ，降低 纯 居 者i顷期风 险 的 净 收 益 （ 二）加强社会监督 ，通过完善注册会计师制度和 公司

17、核算制度来保证会计信 息真实 完苦 的 注册会计 I）币制度能够使得注册会计师 （审 计师 ） 站在委托人 以 及社会公 众 的 立场上公 正 、 客观 地处理会计事务 ， 从而达到尽量避免会计信息失真的 目 的 ；当 前 ，进一步完善会计委派制对于给营者不失 为 种布效 的 监督措 施 ， 在 . 定程度上也街助于减少 会计信息失 真 ；对于公司而 霄 ， tt 届 程序 的 wJ 罪 仲 、 原始数 据的 科学分类 有 l规 范 的会计科 目 又是提高会计 信息 质 量 的前 提 这三个方而的有机配合将大大提高 会计信 息 质 量 （三）完善经济休制，搞好会计法规与顶算约束配 合，使会计信

18、息真实反映经营销 效 在完善经济体制和预算制 度 的 基础 上 ， 尤其要加 强会计法规建 设 目 前 ， 因会计信息 问 题而发生的会 计 诉 讼日渐 增 多 ， 而现有法规风重会计 信 息的行政责 任 与刑事责任处理 ， 缺乏民事法律责任调节有关闭 走 ； 缺乏对虚假会计信息 具休认也反具法律责任分担 的法律规 定 ， 使 司 法 部 门 在 解 决这类民事关系时出现 障 碍 借鉴市场经济发达国家成熟经验和 国际法务会 计经 验 ， 在 制 定会计准则及相关 制 度 时 ， 考虑必要的 法律因素尤为重 要 相 信 在 2000 年 7 月 1 日施 行 的 会 计 法 ， 将对进一步规范会

19、计行为 ， 保证会计资料真 实 、 完 整 ， 促进会计 作更好地为经济建设服务发挥 重要作 用 参考文献： 口 张维 迎 博弈论与信息经济学 M 上海三联书 店 ， 上海人 民出版 社 ， 1997. 2 张维 迎 企业理论与中国企业改革 M 北京大学出版社 ， 1999. 3 葛家 溺 当前财务会计几个问题刀 会计研究 ， 1996( D. (4 王化 成 ， 戴君柿 ，规范会计行为 提高信息质量日 财务 与会 计 ， 2000( I ). (5 赵 娜 浅议博弈论在会计研究中的应用 CJ) .山西财大学 报 ， 1999(3). E 白 祝祖强 ，尹娜挖经济学根源 治会计信息失真（ J 财务 与会计， 2000( I) . Tl 学习贯彻 会计法 七 人谈 J .财务与会计 ， 2000( 1). （ 责任编辑：张淑莲