制造业企业物流成本的会计核算研究.pdf

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1、避YAN JIU 一回 l r J 物 口陶燕(武汉商业服 务学院 湖北 武汉 4 3 0 0 5 6)流是提 高 盔 腿 夯 平 掏 筑 企 业供_ 廛_链 擅 盈垒业l核 竞 争 力 一 的_ 重要途焦 其实厦和韭_ 甩体现 垒 堑商 盟质量 和_数 量 使共在 班迄客 前使用 一 值不 变j _廿盔 一 然 资 力 一 疆 能监 搬瀛威_本金计 是 一 _ 越萎为_ 中 通过 物 凉 成奎的一 分_析 对 疽擅 进 预 龇 一 决策 规 划一 和撑 制_ 的金 焦 系 统 套文企 缉I 制 建业企业_物煎 成套 共 一 玲述一 帝 i 造 业 金 _业物 流成 本核算一 的必要性 分析

2、了 燕成套会 核算盘 查盟 问 题 提 出 一 制造 业企 业物 成本核算 的-构建方法 最后指 _出了 凌威一 岙会盐 核算照 账夯 处 _ 挥 程序。一、制造业企业物流成本及其分类 物流成本是指物品发生空间移位 或处于储存状态所耗费的物化劳动和 活劳动的货币表现。制造业企业物流 成本是指制造业企业发生在产品或实 物流动过程中所支付或负担的总流通 费用，包括物流设备投资及其折旧、人 力资源支出、维持费用、管理费用、追 加投资、其他支 出等。降低物流费用已 成为企业的第三利润源。如何全面地 反映物流成本，对物流成本进行合理 的核算与控制是重点。按照物流成本的功能可以划分为 运输费、保管费、包装

3、费、流通加工费、信息处理费、物流管理费。按照成本支 付的会计形态可以划分为对内支付的 物流成本和对外支付的物流成本。按 照物流成本的性质可 以分为物流固定 会计檬薄研究 成本与物流变动成本。按照物流成本 的发生特性可以划分为隐性物流成本 和显性 物流 成本。二、物流成本会计核算存在的问题 我国物流成本一直以来都高于发 达国家，除了公认的物流基础设施老 化、信息技术落后、管理水平不高、物 流体制落后限制等原因外，很突出的 一个原因在于物流成本核算不 清，导 致对企业物流成本不能准确地反映和 核算，管理者在不知道企业各环节具 体物流耗费的情况下，也就谈不上对 物流活动进行合理控制和调节以降低 物流

4、成本。因此，物流成本控制得 以实 施的一个重要前提就是对物流成本进 行准确的核算。为此，对制造业企业物 流成本核算进行研究非常必要。目前 存在的主要问题在于：(一)现行 的会计准则、会计制度 没有对 企业物流成本做 出明确 的规 定。从物流成本会计核算的角度看，由 于物流成本的核算 中只涉及 了部分物 流费用，使得物流成本的核算范围和 内容不全面，结果使物流企业的大量 成本处于隐性状态，给企业的决策带 来了困难。物流成本的隐蔽性、模糊性 使得企业的决策者无从知晓物流成本 的真实状况。同时，由于物流成本核算 时把物流成本和其他的生产成本费用 混杂在一起，使得物流成本会计信息 的披露与其他生产成本

5、费用信息 的披 露混杂在一起，如果企业需要有关的 物流成本信息，就必须从有关的会计 信息中寻找，致使物流成本的信息难 以完整，并且在寻找过程中业务处理 变得费时而繁琐，这样不利于物流企 业进行业务的管理和绩效的评价。(二)物流企业成本核算不规范。对于经济业务事项的会计处理，现行 会计制度不允许企业有更多的选择余 地，但物流企业又有 自身的特点，物流 企业中对成本核算的 内容尚不清晰，制约了物流成本核算的发展，同时核 算方法也不够得当。(三)缺 乏懂得 物流 专业 知识 的财 务管理人员。从当前来看，无论是本科 院校还是高职院校都在尽力培养适合 社会需要的综合型人才，但是在教育 过程中一般都是追

6、求在财务领域中能 够 独立完成整个会计循环 的财务人 员，而对于像物流行业这些专业性 比 较强的行业而言，专业财务人员相对 较 少。三、制造业企业物流成本核算的 构 建方 法 为了提供物流成本管理所需要 的 信息，必须对现有的会计核算方法进 行变革，本文提出以下两个思路供参 考。(一)不 改变现 有会 计 一级科 目，在相关成本费用一级科 目下增设物流 成本二级科 目和 明细科 目。在不打破 原有财务会计框架下，可以通过在各 相关成本费用账户下设立“供应物流 成本”、“生产物流成本”、“销售物流成 本”、“回收物 流成 本”、“废弃物流 成 本”二级科 目，并根据物流功能设置明 细科 目，期末

7、利用二级科 目和明细科 目进行归集汇总获得物流成本管理所 需要的信息，具体规则如下。9 0 中文核心期刊要目总览会计类核心期刊 1 账户设置。在原有相关成本费 用一级科 目下设立相 关物流 成本二 级 科 目。(1)在“营业 费 用”下 增设“销 售物流成本”和“回收物流成本”二级 科 目，归集退货、返修等发生 的费用。(2)在“制造费用”和“生产成本”科 目 下增 没“生产物流成本”二级科 目，归 集生产过程 中的物流成本。(3)在“材 料采购”科 目下增设“供应物流成本”二级科 目。生产要素 的采购费用，包 括运输费、保险费等一般计人材料采 购成本 中，因而可在“材料采购”下设“供应物流成

8、本”子科 目。(4)在“管理 费用”科 目下增设“供应物流成本”和“废弃物流成本”二级科 目。企业 内部 仓库保管费，如维护费、搬运费，采购 人员 的工资、差旅 费、办公费等，一般 归入管理费用，因此应在“管理费用”科 目下增设“供应物流成本”和“废弃 物流成本”子科 目进行归集。(5)其他 成本 费用科 目，如有关设 备、仓库 的 折 旧费，按其不 同属性和核算 内容，如果 包含物 流成本 内容也 要增设供 应物 流成本、生产物流成本、销售 物 流成本、回收物流成本以及废 弃物流 成 本二 级 科 目。2 为了进一步获取更详细的物流 成本信息，可在上述二级科 目下，设置 运输成本、包装成本、

9、仓储成本、装卸 搬运成本、流通加工成本、物流信息成 本和物流管理成本等若干明细账户。3 期 末 根 据二 级 科 目和 明细科 目 汇总编制物流成本核算表，并据此对 物流成本发生情况进行分析，为物流 成本 的管理和控制提供决策依据。(二)增设“物流成本”一级科 目，对企业发生的物流成本进行直接核算 和登记。在“物流成本”一级科 目下按 物 流过程 设 置二 级科 目，按物 流 功能 设置 明细 科 目。1 设置“物流成本”一级科 目。核 算企业物流活动所发生的所有成本费 用，借方登记本期发生的物流成本，贷 方登记按用途转出的物流成本，期末 一般无余额。2 该一级科 目下按物流过程设“供 应物流

10、成本”、“生产物流成本”、“销售 物流成本”、“回收物流成本”、“废弃物 流成本”五个二级科 目：在二级科 目下 按物流功能设置“运输成本”、“包装成 本”、“仓储 成本”、“装 卸搬运成本”、“流通加工成本”、“物流信息成 本”和“物流管理成本”三级明细科 目。3 会计期末，一方面根据“物流成 本”科 目归集的数据填列物流成本核 算 表提供给 管理 者作为物 流成本控 制 和管理的依据，另一方 面将“物 流 成本”科 目登记核算的 内容按以下规 则 分 配计入 相应 的成本 费 用科 目。(1)“物流成本生产物流成本”科 目核算 的生产过 程 的物流 成本应分 配计人生产成本。(2)“物流成

11、本 供应物流成本”科 目核算的供应过程 的物 流成本应分 配计人材 料采购成 本 中，对难以分清对象或小 额的物流 费用可结转至管理费用。(3)“物流成 本销售物流成本”科 目核算 的销 售过程 的物流成 本分配计入 营业费 用 中。(4)“物流成本 回收物流成 本”科 目核算 的回收发生的物流费用 分 配 计 入 营 业 费 用。(5)“物 流 成 本 废弃物流成本”科 目核算 的处 理废弃 物所发生 的物流成本分 配计 人管理费用或其他费用。比较 以上两种思路，思路一是在 不改变现有财务制度框架基础上，在 原有相关成本费用科 目下增设物流成 本二级和明细科 目，因而无须改变原 有的成本费用

12、归集分配，期末只需要 根据二级科 目和明细科 目汇总得到物 流成本管理所需要 的会计信息，比较 适合物流成本较少 的企业，也可以在 现有会计核算制度不变的情况下增设 辅助账户的方式进行。思路二要在期 末对核算登记 的物流成本分配计入相 关 的成本费用科 目中，但可以根据物 流成本会计账户直接填列物流成本核 算表，减少 了期末物流成本核算 的工 作量，对于物流成本发生额较大和较 复杂的企业 比较适用，但是因为增设 了一级科 目，并且期末要进行物流成 本的归集分配，所以必须要改变现有 f YAN JIU 四晒 l 盎 。的会计制度。四、制造业企业物流成本会计核 算 的账 务处 理程序 第一步，当企

13、业相关物流活动发 生时，财会人员根据原始凭证直接编 制相关会计分录，登记记账凭证，以 供应物流成本为例：某制造企业购入 一批生产用甲材料，运 费为 2万元，在 车站转运时发生仓储保管费用 0 5万 元，该材料价款为 3 0万元，增值税税 金为 5 1万元，全部费用 以银行存款 支付。会计分录一级科 目借方应该是“原材料”，二级科 目分别是“甲材料 成本”、“供应物流成本运输费”、“供应 物流成本保管费”和“应交税 费应 交增值税(进项税额)”；贷方为“银行存 款”。其他物流成本的处理方法如上。第二步，物流成本的归集与分配 企业发生的物流成本应借记“物流成 本”相关二级科 目，贷记相关科 目，但

14、 有些成本在供应、生产及销售各 阶段 都有发生，应区分情况，分别记入相应 的二级科 目及科 目。1 供应物流成本 归集：管理费用、原材料账户中的相应 项 目。2 生产物流成本归集：制造费用 账户 中的相应项 目。3 销售物流成本 归集：管理费用、销售费用账户中的相 应项 目。4 废弃物流成本归集：销售费 用账户中的相应项 目。5 委托物流成 本归集：其他业务成本账户中的相应 项 目。第三步，由于制造企业物流成本 的核算都是在原有账户的二级科 目中 完成的，物流成本也就随着原账户最 终分配到“本年利润”账户 中，不需要 再对物流成本单独分配。Z 中 储 鞠油 艏 有阴公 司 S Nf)目、j 0 S (R 0 2 I f 1 N 本栏日协办 C o mme r c i a l A c c o u n t i n g 2 O 1 2 0 1 O 2期 9 1