用全成本法与作业法对血液透析中心进行成本核算的比较.pdf

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1、【堕奎皇堡曼!卫生经济研宛 2 0 1 1 年 1 期 总第 2 8 3 期 用全成本法与作业法对血液透析中心进行成本核算的比较 郑琳莎。王少清。秦花。郭云雷，杨琴，李兰(成都 医学院第一附属 医院，四川成都6 1 0 5 0 0)摘要：成本核算与控制是医院内部管理的重要内容，而选择不同的核算方法所获取的成本信息与分析结论，直接 影响到医院内部控制 的效果。本研究 以某医院血液透析中心为研究对象，分别运用全成本方法与作业成本法对 中心 及医疗服务项 目进行成本核算，并结合量本利模型进行效益评估，判定各服务项 目的盈亏平衡点。关键词：成本核算方法；医院成本管理；比较分析 中图分类号：F 2 3

2、文献标识码：A 文章编号：1 0 0 4 7 7 7 8(2 0 1 1)O 1 0 0 1 2 0 3 Co mp a r i s o n o f h e mo d i a l y s i s c o s t a c c o u nt i n g a n a l y s i s u s i ng f u l l c o s t i n g m e t h o d a nd o pe r a t i o n me t h o d Z H E N G l A ns h a，WA N G S h a o q i n g，Q I N H u a，G U O Y u n l e i，Y A N G Q

3、 i n，L I I _ a n (T h e f i r s t a ff i l i a t e d h o s p i t a l o f C h e n g d u Medi c a l C o ll e g e，S i c h u a n C h e n g d u 6 1 0 5 0 0，C h i n a)Ab s t r a c t：Co s t a c c o u n t i n g a n d c o n t r o l i s a n i mp o r t a n t p a r t o f h o s p i t a l i n t e ma l ma n a g e

4、me n t T h e c o s t i n f o r ma t i o n a n d r e s u l t s u s i n g d i ff e r e n t me t h o d s h a v e i mp a c t o n the e ff e c t i v e n e s s o f i n t e rna l c o n t r o 1 We s tu d y o n h e mo d i aly s i s c o s t a c c o u n ti n g u s i n g f u l l c o s t i n g m e tho d and o p

5、e r a t i o n me tho d，e v a l u a t e t h e e ff e c t i v e n e s s w i th v o l u me c o s t p r o fi t mo d e l，and j u d g e the b r e a k e v e n poi n t o f d i ff e r e n t s e r v i c e s Ke y wo r d s：c o s t a c c o u n t i n g me thod；h o s p i t a l c o s t mana g e me n t；c o mp a r a

6、t i v e a n a l y s i s 一、研究对象与方法 以某 医院血液透析中心(以下简称 中心)为研究对 象，依托医院成本管理平台，并结合相关财务会计报表，收集整理 2 0 1 0 年 1 3 月医院运营及中心服务运营的相 关数据(见表 1)。按照权责发生制原则，归集中心及服务直接(作业)成本；采用阶梯法，分摊中心及服务间接(作业)成本。结 合本量利分析模型，测算各项 目 盈亏平衡服务量。使用 S P S S 1 3 0 和 Mi c r o s o ft E x c e l 2 0 0 7 进行数据录入与分析。二、结果与分析(一)基于全成本法的成本测算与效益分析 1 测算 中心成

7、本(1)中心直接成本。根据资源消耗情况，将费用直接 归集至中心，如表 2。表 1 血液透析 中心 2 0 1 0 年 1 3 月各项服务情况 耗材包括透析用药。基金项 目：成都 医学院哲学社会科 学基金项 目(C Y S l Y)一0 o 4)。1 2 用全成本 法与作业法对血液透析中心进行成本核算的 比较、郑琳莎等 卫生经济研究 2 0 1 1 年 1 期 总第 2 8 3 期(2)中心间接成本。采用阶梯法，将 医院间接费用分 摊至 中心，见表 3。表 3 血液透析中心 2 0 1 0 年 1 3 月间接费用分摊情况 单位：元 剥 后勤科室 管理科室 医辅科室 药剂科室 厍革科室 厶+科至

8、成本分摊 成本分摊 成本分摊 成本分摊 成本分摊 后勤乖 室 7 8 5 4 3 2 5 0 1 5 7 1 2 0 5 o 7 管理乖 室8 2 0 7 7 1 3 1 5 9 9 2 8 2 加 5 7 5 7 6 6 7 9 医辅奉 窜 5 6 9 9 8 1 2 9 6 O 1 4 7 7 6 2 3 6 6 2 7 1 7 8 9 0 4 5 0 药剂乖 窜 2 3 9 3 9 1 6 5 4 4 3 2 6 2 1 2 7 4 2 1 4 7 3 8 4 6 9 7 7 5 3 2 0 9 6 7 6 8 3 医技 莽 室 5 5 8 5 8 0 4 1 2 7 O O 9 4 5

9、 6 7 9 1 0 4 7 1 1 4 6 6 8 3 4 6 1 6 0 1 4 6 临床私 室 肾 科 1 9 3 7 9 3 2 4 4 O 6 4 5 0 l 8 3 6 4 1 4 1 7 1 9 2 0 9 1 2 2 1 6 0 2 3 2 2 1 1 6 0 2 9 血酒：透析 中心 3 4 1 9 8 8 7 7 7 6 0 9 3 0 0 1 5 2 2 6 5 4 4 6 1 8 8 6 1 5 4 3 5 7 1 3 4 9 将直接成本与问接成本相加，得到 中心 2 0 1 0 年 1 3 月总成本 为 l 8 5 l 6 9 O 8元。2 测算 中心各服务 项 目成

10、本(1)中心各服务项 目直接成本。直接归集各服务项 目 耗材支出；按照各服务项 目工作 时间占比分摊 中心人员 支出及水电费用；按照各服务项 目收入 占比分摊 中心其 它直接成本(包括消毒供应、总务费用及设备房屋折旧维 修支出)。(2)中心各服务项 目间接成本。按照各服务项 目收入 占比分摊中心间接成本。(3)中心各服务项 目总成本(见表 4)。表 4 血液透析中心 2 0 1 0年 1 3月各服务项 目成本 单位：元 3 中心各服务项 目效益分析(1)血液透析效益分 析。血 液透析单 位变动 成本 1 3 9 8 3 元 次；固定成本 2 3 4 3 3 4元 月；单位边际贡献=3 5 01

11、 3 9 8 3：2 1 0 1 7元 次；盈 亏平 衡 点 服 务 量=2 3 4 3 3 4 2 1 0 1 7=1 1 1 5 次 月；服 务盈 利=(7 0 0 1 1 1 5 3)X 2 1 0 1 7：7 6 8 1 9 2 4 元；净利率 3 1 3 5；安全 边 际率 5 2 2 2。(2)血液灌流效益分 析。血液灌流单位变动 成本 2 4 4 0 8 元 次；固定成本 1 7 7 2 2 元 月；单位边际贡献=4 5 02 4 4 0 8：2 0 5 9 2元 次；盈 亏平 衡 点 服 务 量=1 7 7 2 2 2 0 5 9 2：0 8 6次 月；服务盈乖 U：(5 0

12、8 63)2 0 5 9 2：4 9 8 3 3元；净 利 率 2 2 1 5 ；安 全 边 际 率 4 8 4。(3)血液滤过效益分 析。血液滤过单位 变动 成本 1 4 4 4 5 元 次；固定成本 1 8 3 6 4 元 月；单位边际贡献=3 0 01 4 4 4 5：1 5 5 5 5元 次；盈 亏平 衡 点 服 务 量=1 8 3 6 4 1 5 5 5 5=1 1 8次 月；服务盈 利：(51 1 8 X 3)X 1 5 5 5 5=2 2 7 1 元；净利率 1 5 1 4；安全边际率 2 9 2。(4)血浆置换效益分 析。血浆置换单 位变动成本 5 2 0 0 8 元次；固定成

13、本 1 3 3 5 4 2 月；单位边 际贡献=1 2 0 05 2 0 0 8=6 7 9 9 2元 次；盈 亏平衡 点 服务 量：1 3 3 5 4 2 6 7 9 9 2=1 9 6次 月；服务盈利=(7 1 9 6X 3)X 6 7 9 9 2=7 5 4 7 1 元；净 利 率 8 9 8 ；安 全 边 际 率 1 5 8 6。每月需服务 9 8次以上才处于安全范围。(5)连续性血液净化效益分析。单位变动成本 3 1 0 2 元小时；固定成本 8 5 4 1 4 月；单位边际贡献=5 0 3 1 0 2=l 8 9 8 元 小时；盈 亏平衡点 服务量=8 5 4 1 4 1 8 9

14、8=4 5小 时 月；服 务 亏损=(1 2 1 4 53)l 8 9 8=一2 6 5 7 2 元。即每月至少服务 4 5 小时 以上才可 盈利，而服务 5 6小时以上处于安全范围。(二)基 于作业成本法的成本测算与效益分析 1 测算 中心成本 按照医院运 营特点，将医院作业划分为临床、药品供 应、医技检查、行政后勤、门诊 收费、住院收费、消毒供应、设备相关等作业。成本代表动因包括：职工人数、门诊人次、住院床 日、服务量、设备价值、药品价格、检查项 目价格。(1)中心直接作业成本。根据中心资源消耗情况，将 费用直接归集至中心作业成本。其核算结果与全成本法 一致，为 1 4 9 4 5 5 5

15、 9元。(2)中心间接作业成本。采用阶梯法，分摊 医院间接 作业成本至最终作业，结果见表 5。用全成本 法与作业法对血液透析 中心进行成本核算的比较 郑琳莎等(3)中心总成本。综上所述，中心直接作业成本 为 1 4 9 4 5 5 5 9元，摊入间接作业成本为 3 7 6 5 8 8 2元，中心 2 0 1 0 年 1 3 月成本合计为 1 8 7 1 1 4 4 1 元。2 测算 中心各服务项 目成本 按照中心服务流程一般规律，将 中心服务作业划分 为准备、上机、净化监护、下机、清洗(消毒)等作业。成本 代表动因包括工作时间、操作人数、技术系数、服务例数、服务价格、设备价值、房屋面积、耗材价

16、值等。根据成本 动因，归集资源费用到各作业，汇总各作业成本至各服务 项 目。结果如表 6。表 6 血液透析中心各服务项 目成本 单位：元 3 中心各服务项 目效益分析 按照与作业量 的相互关系，将资源库成本划分为变 动成本与固定成本。(1)血液透析效益分析。血液透析单位变动成本 1 6 1 5 2 元 次；固定成本 1 9 0 2 9 0 2 元 月；单位边际贡献 1 8 8 4 8 元次；盈亏平衡点服务量=1 9 0 2 9 0 2 1 8 8 4 8：1 0 0 9 6 次；服务盈利=(7 0 0 1 0 0 9 6 3)x 1 8 8 4 8=7 4 8 2 6 5 6 元；净利率 3

17、0 5 4；安全边际率 5 6 7 1。(2)血液灌流效益分析。血液灌流单位变动成本 2 5 6 4 1 元次；固定成本 1 4 1 7 2 元月；单位边际贡献 1 9 3 5 9 元 次；盈亏平衡点服务量=1 4 1 7 2 1 9 3 5 9：0 7 3 次；服务盈利=(5 0 7 3 X 3)1 9 3 5 9=5 4 3 9 9 元；净利 率 2 4 1 8；安全边际率 5 6 2。(3)血液滤过效益分析。血液滤过单位变动成本 1 6 5 0 5 元次；固定成本 2 5 6 5 8 元月；单位边际贡献 1 3 4 9 5 元 次；盈亏平衡点服务量=2 5 6 5 8 1 3 4 9 5

18、=1 9 次；服务亏损=(5 1 93)1 3 4 9 5=一9 4 4 6 元。即 每月服务量要达到 1 9次以上才可盈利，而 2 3 8次以上 才处于安全范围。(4)血浆置换效益分析。血浆置换单位变动成本 5 4 0 6 7 元次；固定成本 6 8 1 3 4 元月；单位边际贡献 6 5 9 3 3 元 次；盈亏平衡点服务量：6 8 1 3 4 6 5 9 3 3：1 0 3 次 月；服务盈利=(5 1 0 3 3)6 5 9 3 3=1 2 5 9 3 2 元；净利率 1 4 9 9；安全边际率 3 8 2。(5)连续性血液净化效益分析。单位变动成本 3 3 3 7 元 小时；固定成本

19、1 1 8 5 9 1 元 月；单位边际贡献 1 6 6 3 元 J,时；盈亏平衡点服务量=1 1 8 5 9 1 1 6 6 3=7 1 3 1 小 时 月；服务亏损=(1 2 8 7 1 3 1 x 3)1 6 6 3=一1 4 2 9 O 1 元。即每月服务量要达到 7 1 3 l 小 时以上才可盈利，而 8 9 1 4 小时以上才处于安全范围。三、讨论 我国医院目前普遍采用全成本核算方法，其核算过 程较粗略，间接费用 的分摊标准较单一，不能客观地反映 不同医疗服务、不同技术特点对资源费用产生的不同影 响，因此所获取 的成本数据及其引致的分析结论容易失 真。与全成本法相比，作业成本法加注了对医院内部分 工、运营特点、服务流程的充分考虑，它通过成本动 因追 踪资源消耗过程，其核算结果更加客观。它不仅提供 了 最终服务的成本资料，还提供 了每个作业的成本信息，极 大地扩展了成本控制的空间“】。同时，在此基础上结合量 本利分析模型的应用，其分析结论也更具指导性。参考文献：【1】葛人炜，等 作业成本法在医院成本核算 中的应 用探讨 I 中国卫生经济，2 0 0 6，1 0：6 1 6 4 收 稿 日期：2 0 1 0 0 92 1 (责任编辑刘钟明)