ICC模型在我国商业银行成本核算中的应[1].pdf

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1、国际金融研究2 0 0 7.2I C C 模型在我国商业银行成本核算中的应用作者简介:田中禾,兰州大学管理学院教授,从事财务管理与会计理论方面研究;赵婷范,兰州大学管理学院硕士研究生,从事会计学方面研究。田中禾赵婷范内容提要:作业成本法(A B C)提供相对准确的产品经营成本信息,经济增加值(E-V A)强调计量资本成本的重要性。集成成本计算(I C C)模型运用经济增加值(E V A)原理对作业成本法(A B C)进行了改进,将作业成本法忽视的资本成本纳入了成本管理过程,可以为管理者提供更为准确的成本信息。本文阐述I C C模型的基本原理,并结合实例探讨其在商业银行成本核算中的实施步骤、应用

2、结果及其对经营决策的影响。关键词:集成成本计算作业成本法经济增加值资本成本中图分类号:F 8 3 1文献标识码:A一、引 言我国商业银行成本核算体系的不完善,导致金融产品成本计算不精确以及成本定位和市场决策的失误,制约着银行竞争能力的提高与各项业务的快速健康发展。在这种背景下,作为一种全新的成本管理方法作业成本法,越来越受到我国银行业的关注与推崇。2 0世纪9 0年代初,管理大师D r u c k e r指出,由于银行产品和客户在成本结构上具有高度共享性,传统成本法不适用类似银行这样的服务性企业,更好的选择是作业成本法(A c t i v i t y-B a s e dC o s t i n

3、g,A B C)。国外学者M a t s和K o u m a s的研究表明,尽管作业成本法在金融业中运用的相对较迟,但是其采用率却比其他行业高。A B C独特的“作业消耗资源,产品消耗作业”的成本理念,使得传统成本会计系统失真的产品成本信息得以矫正,大大提高了成本信息的决策有用性。然 而,当 用 经 济 增 加 值(E c o n o m i cV a l u eA d d e d,E V A)的视角来审视作业成本法时,会发现单纯的A B C成本信息,只包含了经营成本而不包含债务资本成本和权益资本成本,是一种“不完全成本”。运用A B C的成本信息对产品结构进行调整,也仅仅是保证了企业的利润实

4、现,却无法反映企业价值的创造。这一问题在资本数量较大,资本成本较高的银行业更为严重。为了进一步提高成本信息的真实性和决策有用性,应该在A B C方法的运用中引入E V A的概念,这就产生了所谓的集成成本计算(I n-t e g r a t e dC o s t C a l c u l a t i n g,I C C)模型。二、关于集成成本计算(I C C)模型的文献综述近年来,理论界围绕集成成本进行了各种研究。国外学者H u b b e l l(1 9 9 6)首次提出将A B C和E V A指标进行集成,以改进企业成本信息质量。然而由于将成本局限于生产成本,也未能将资本成本在产品中分配,因此

5、集成的结果虽然能够反映企业整体的获利能力,但无法清晰反映产品和顾客的获利能力,对企业的产品和顾客相 关 决 策 的 准 确 性 没 有 显 著 影 响。C o o p e r(1 9 9 9)等人认为整合A B C和E V A对企业的长期决策是必要的,并着重分析了企业内资本的特性,但是没有提及如何在实践中具体实施的程国 际 银 行 业3 0国际金融研究2 0 0 7.2图1产品完全成本的计算过程序。R o z t o c k i(1 9 9 9)在H u b b e l l的研究基础上首次提出集成A B C和E V A的模型,然而在模型构建中将资本成本绕过作业直接分配到产品,其实质仍然是一种对

6、资本成本的武断分配。国内学者汪方军等人(2 0 0 4)在上述研究成果的基础上,首次提出集成A B C和E V A的集成成本计算(I C C)模型,并着重分析了I C C模型的开发程序,开拓了包含经营成本和资本成本的全面成本视野。葛文雷,郭燕妮(2 0 0 4)就A B C和E V A结合下的成本核算系统的核算方法及其对项目管理的作用等几方面进行了探讨,并首次结合银行存款项目介绍了该成本控制方法的应用。陈华亭(2 0 0 5)将集成成本系统作为管理会计的一种新方法,对其基本原理、应用的有效性判断等进行了研究。王辉,龚光明(2 0 0 5)结合资产配置对A B C和E V A的集成成本系统进行了

7、应用研究等。由此可见,A B C和E V A结合的集成成本概念已逐步为国内学术界所接受,I C C模型的理论框架已经初步形成,并随着研究的深入而推广到不同应用领域。由于I C C模型是针对作业成本法对资本成本的忽视而提出的,主要适用于资本密集型的企业,尤其是资本成本很高的金融企业。因此,本文将结合实例探讨该模型在商业银行成本核算中的应用。三、集成成本计算(I C C)模型的基本原理集成成本计算(I C C)模型是在运用经济增加值(E V A)原理对作业成本法(A B C)进行改进的基础上提出的一种新的管理会计方法。该模型中的A B C模块关注经营成本,而E V A模块关注资本成本,二者共同组成

8、了一个完整有效的成本核算体系。借助作业成本法的思路将相关的资本成本追溯到产品成本中去,将对正确评估产品为企业创造的价值,从而为产品定价、内部管理等决策提供更为精确的信息。I C C模型与传统的成本计算方法和A B C方法相比,主要的区别在于其产品成本是真正的“完全成本”,“完全成本”中不仅包含作业成本法所核算的营业成本,还包含了作业成本法所忽略的资本成本。产品完全成本的计算过程如图1所示。I C C模型把三种主要的成本(直接经营成本、间接经营成本和资本成本)追加到具体的成本对象中去。在成本管理中直接经营成本被直接追溯到特定的对象中,运用作业动因进行间接经营成本的分配,运用经济增加值进行资本成本

9、的分配。其成本核算流程图如图2所示。根据E V A的基本理论,当一个成本对象(产品或服务)能够以高于其全部成本的价格出售时,那么从经济上来说是有利可图的。换言之,一个成本对象在经济上要有利可图,就必须能够弥补其“全部成本”,既包含经营成本,也包含资本成本。这种关系可表示为:E V A=利润总额-资本成本=经营收入-(直接经营成本+间接经营成本+资本成本)如果E V A大于零,表示成本对象为企业的股东创造了价值;如果E V A小于零,则表示成本对象毁损了股东的价值。结合我国商业银行的财务报表项目,E V A也可以表述为:E V A=收入类项目-直接支出-营业费用-资本成本公式中的收入类项目包括利

10、息收入、金融性集成成本系统的应用是否具有提高成本信息质量的潜力,主要取决于企业的资本成本与经营成本的比较情况。如果资本成本相对于经营成本比重很小,则在计算产品成本时即使纳入资本成本,对提高成本信息质量的作用也不大。为了判断应用集成成本系统的有效性,可以采用R C O(R a t e o f C a p i t a l C o s t a n dO p e r a t i n g C o s t)比率方法,即根据资本成本与经营成本的比率进行判断,计算公式为:R C O比率=资本成本/营业成本。其中,资本成本反映企业资本资源的消耗情况,经营成本反映企业经营资源的消耗情况。二者的比率如果较高,说明成

11、本对象的资本成本不能忽视,应该采用集成成本系统。关于这一比率,有学者提出了一个初步的经验型标准为0.1,即如果资本成本与经营成本的比率大于0.1,则应该考虑采用集成成本系统进行成本核算与业绩评价。国 际 银 行 业3 1国际金融研究2 0 0 7.2公司往来收入、手续费收入、汇兑收益、投资收益等;直接支出包括利息支出、金融性公司往来支出、手续费支出、汇兑损益等;营业费用是指用来处理顾客关系、提高现有服务水平、提供新型服务等的耗费,在商业银行中占较大比重。为了在企业管理实践中体现价值管理的思想,就需要计算每一个成本对象的集成成本。(一)经营成本的计算。直接经营成本由于具有明确的归属对象,因此可以

12、按照传统成本核算方法直接追溯到特定的成本对象中去。间接经营成本的追溯可以按照A B C方法进行,其处理程序如下:1.确认主要作业和作业中心。作业是企业组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项。确定主要作业首先需要进行作业分析,作业分析可借助作业流程图进行。完成作业分析后就可以进行作业合并与分解,从而确定主要作业和作业中心。目前商业银行业务活动所消耗的资源一般分为五大类,即人事费(包括薪金、福利费等)、场地费(包括房租、水电费等)、折摊费(包括交通工具、各种设备的折旧)、事务费(包括交通费、电脑作业费、印刷费等)、其他非作业性费用(包括广告费、交际费等)。主要作业中心一般分为前台作业中心、后台作业

13、中心、支持性作业中心、运钞作业中心、自动柜员机作业中心、信用卡作业中心、个人金融作业中心、企业金融作业中心等。2.将消耗的资源分配到各个作业中心的成本库中。这一步的关键是确定资源动因,即决定作业中心资源消耗量的因素。明确了资源动因即可根据有关资料计算资源动因率并以此为依据进行分配。根据商业银行业务经营特点,对部分资源成本动因的选择如表1所示。3.将各个作业中心的成本分配到各个成本对象。这一步分配的依据是作业动因,即决定成本对象消耗作业量的因素。不同的成本库,作业动因是不相同的。确定作业动因之后即可根据有关资料计算作业动因率并以此为依据进行分配。根据商业银行的具体情况,对部分作业中心的作业成本动

14、因的选择如表2至表9所示。表2前台作业中心作业成本动因业务流程作业成本动因客户接待业务受理客户数审核单据单据张数清点现金点钞金额/面值复核超过授权金额的交易复核复核笔数录入书写或打印交易笔数确认凭证检视、盖章单据张数表3后台作业中心作业成本动因业务流程作业成本动因会计财务记账交易笔数复核交易笔数事后监督、错误处理交易笔数/错误笔数财务管理人工工时计划资金资金清算人工工时图2 I C C模型流程图表1资源成本动因资源项目成本动因人事费薪金员工人数福利费员工人数场地费房租平方米水电费平方米折摊费交通工具折旧行驶公里各种设备折旧使用年限事务费交通费次数/距离电脑作业费电脑工作小时印刷费张数非作业性费

15、用广告费产品数量/推广次数交际费次数国 际 银 行 业3 2国际金融研究2 0 0 7.2表7信用卡作业中心作业成本动因业务流程作业成本动因客户接待受理申请申请表数量资格审查申请表数量结算结算信用卡数量/交易次数后续管理交易证实电话小时挂失处理挂失信用卡数量表8个人金融作业中心作业成本动因业务流程作业成本动因客户接待回答电话询问电话小时受理贷款申请申请表数量贷款执行评估贷款申请申请表数量风险控制审贷笔数发放贷款贷款笔数表9企业金融作业中心作业成本动因业务流程作业成本动因客户接待受理客户申请申请表数量贷款执行信贷调查客户信用等级风险控制审贷笔数发放贷款贷款笔数表6自动柜员机作业中心作业成本动因业

16、务流程作业成本动因现金管理款项存取金额/面值现钞清分金额/面值设备维护设备维护维护次数表5运钞作业中心作业成本动因业务流程作业成本动因运钞保卫押运网点数款项移送运钞车次现钞处理现钞清分金额/面值残破钞处理金额/面值表4支持性作业中心作业成本动因业务流程作业成本动因新产品开发调研、设计、论证开发产品数量档案管理、信息统计 人工工时信息技术开发、维护产品数量/网点数量人事管理招聘、培训、考核招聘人数/员工人数行政管理行政管理员工人数/网点数量!关于资本成本向成本对象的追溯分配,最初有学者认为应该将资本费用先分配到每项作业,提出了作业资本依赖性(A c t i v i t y-C a p i t a

17、 l-D e p e n d e n c e,A C D)分析方法。该方法比较复杂,资本费用进行两次分配。4.计算各个成本对象的经营成本。将各个成本对象的直接经营成本加上间接经营成本,即可得出其总的经营成本。(二)资本成本的计算。成本对象资本成本的计算程序如下:1.确定资本总额。资本总额并不等于企业资产负债表中的资产总额,而是需要在资产总额的基础上进行调整,一般的调整方法是从资产总额中减去无息债务(如应付账款、应计费用、应付税款等),即资本总额=总资产-应付工资-应付福利费-其他应付款等。2.计算资本成本率。企业的资本成本率等于债务资本成本率与权益资本成本率的加权平均值。从商业银行成本核算的角

18、度来讲,资本成本主要是银行吸收存款的利息支出,以及向同业拆借和向中央银行借款的利息支出,它能与相应时间期限的金融产品相对应,所以其资本成本率可以理解为各项金融产品(服务)资本成本率的加权平均数,即资本成本=(资产总额-应付工资、应付账款等)每项金融产品(服务)的资本成本率所占比重3.计算资本成本。资本成本等于资本总额乘以资本成本率。4.将资本成本追溯分配至成本对象。关于资本成本向成本对象的追溯分配!,可以采用匹兹堡大学的研究者提出的产品资本依赖性(P r o d u c tC a p i t a lD e p e n d e n c e,P C D)分析方法,直接将资本成本追溯分配至成本对象。

19、例如,假定企业生产A、B两种产品,A产品在消费者提货的同时付款,而B产品先发货后付款,B产品在销售中由于应收账款而产生了资金费用。假设企业这笔应收账款的金额是2 0万元,资本成本率为1 2%,那么其资本成本2.4万元应该直接追溯分配到B产品中。(三)集成成本的计算。计算出成本对象的经营成本和资本成本后,将二者相加即可得出该成本对象的集成成本。从I C C模型的基本原理可以看出,它具有两大特点:一是在成本计算方面,I C C模型所计算的集成成本是成本对象的完全成本,不仅包含经营成本,而且包含资本成本。其中,经营成本的计算采用的是A B C,资本成本的计算采用的是E V A。二是在成本信息的决策应

20、用方面,I C C模型采用的指标不是传统的利润,而是E V A。国 际 银 行 业3 3国际金融研究2 0 0 7.2四、商业银行成本核算中I C C模型的应用步骤及举例说明(一)应用步骤根据I C C模型的基本原理,商业银行单项金融产品(服务)的成本计算过程可分为以下几个步骤:1.利用财务报表,收集所需的财务信息。利用商业银行的利润表等会计资料计算单项金融产品(服务)的直接支出,这一步可以按照传统成本核算方法进行。2.确定主要作业,并将同质的活动归入相应作业。3.确定每项作业的成本动因,进而确定作业中心的成本分配率。根据作业成本动因和分配率,按照作业归集各项金融产品(服务)的营业费用。4.利

21、用资产负债表及银行内部会计资料计算资本成本。5.应用产品资本依赖性(P C D)分析方法将资本成本直接分配至每项产品(服务)。6.评价。按以上方法计算出的单项金融产品(服务)的E V A如果大于零,则表明该成本对象属增值服务,为银行创造了价值;反之,则毁损了银行的价值。7.决策。根据评价结果缩减或取消非增值产品(服务),优化高盈利项目。(二)举例说明下面以招商银行2 0 0 4年的年报数据为例,说明I C C模型在商业银行成本核算、经营决策等方面的应用。该行2 0 0 4年度的利润表可以反映出其收入总额为2 2 4 9 4 8 1 7千元,直接支出7 1 1 6 0 2 1千元,营业费用6 5

22、 1 4 2 0 4千元;资产负债表反映出其资产总额为6 0 2 7 6 5 4 8 7千元。则其资本总额为5 9 3 8 9 6 1 8 1千元(6 0 2 7 6 5 4 8 72 0 1 2 0 3 79 4 9 0 3 16 0 6 8 5 82 4 6 5 6 7 75 6 9 5 01 0 5 3 02 7 6 8 2 2 3)。由于资料获取的局限性,假设2 0 0 4年该行有三种主要金融产品,分别为存折A、“一卡通”B和“财富账户”C,各项产品收入的比重分别为1 0%、7 0%和2 0%,其资本成本率分别为1.5%、1.2%和1.3%。按照以上I C C的应用步骤,具体的计算方法

23、如下:1.各项金融产品直接成本和营业费用的计算,分别按照传统成本方法和作业成本法进行。为了简化计算,假定A、B、C三种产品的直接成本与其单项产品收入在总收入所占的比重成正比。营业费用的计算可根据银行的实际作业情况进行归集与分配,假定三种产品所消耗的营业费用如表1 2所示。2.各项金融产品资本成本的计算。根据三种金融产品的资本成本率以及所占比重,可计算出加权资本成本率为1.2 5%(1.5%1 0%+1.2%7 0%+1.3%2 0%),进而计算出总资本成本为7 4 2 3 7 0 2千元(5 9 3 8 9 6 1 8 1 1.2 5%)。然后按照产品资本依赖性(P C D)分析方法将总资本成

24、本直接分配至产品A、B、C。3.各项金融产品集成成本的计算。将三种产品的直接成本、间接费用和资本成本相加就可以得出各自的集成成本信息。结果如表1 2所示。表1 3和表1 4分别反映了不同成本核算体系下的产品成本信息和盈利能力水平数据。可见,三种产品按照不同的成本核算体系计算的产品成本信息表现出明显的差异。由以上数据可见,通过I C C模型的应用,银行可以掌握其经营的各项金融产品真正给企业创造的价值。通过对数据的分析可知,A产品极大的毁损了企业的价值,银行应当逐步减少该类表1 0招商银行2 0 0 4年度利润表(单位:千元)项目2 0 0 4年度营业收入1 9 9 1 6 4 5 9利息收入1

25、6 7 8 1 5 6 2金融性公司往来收入1 5 4 3 9 0 2手续费收入1 1 8 6 7 8 6汇兑收益4 0 4 2 0 9营业支出7 1 1 6 0 2 1利息支出5 2 6 1 8 5 2金融性公司往来支出1 4 9 3 3 8 3手续费支出2 9 8 1 0 0汇兑损失6 2 6 8 6营业费用6 5 1 4 2 0 4投资收益2 5 7 8 3 5 8营业税金及附加9 7 6 5 6 4营业利润7 8 8 8 0 2 8加:营业外利润8 2 6 2 0减:资产准备支出2 9 5 8 4 2 6利润总额5 0 1 2 2 2 2减:所得税1 8 6 8 1 3 5净利润3 1

26、 4 4 0 8 7国 际 银 行 业3 4国际金融研究2 0 0 7.2表1 1招商银行2 0 0 4年度资产负债表(单位:千元)资产2 0 0 4年1 2月3 1日负债及所有者权益2 0 0 4年1 2月3 1日流动资产流动负债现金3 9 2 4 4 5 4短期存款2 4 8 2 1 1 3 3 0存放中央银行款项5 4 9 8 6 8 7 5短期储蓄存款1 7 3 4 5 4 0 0 1存放同业和金融性公司款项1 1 4 2 9 8 1 5其他存款1 5 9 9 0 6 5 6拆放同业和金融性公司款项1 5 7 9 7 3 1 0票据融资2 8 3 1 7 1 8短期贷款1 9 3 3

27、8 7 4 0 0同业和金融性公司存放款项2 5 0 5 3 1 5 8进出口押汇8 0 8 6 9 4 5同业和金融性公司拆入款项1 5 0 6 3 1 1应收利息1 6 6 8 7 2 9卖出回购款项3 6 0 5 1 2 1其他应收款6 2 8 3 1 5汇出汇款2 9 5 0 1 4 5贴现6 2 7 7 5 8 0 5应解汇款2 4 1 9 8 8 7短期投资3 0 1 1 1 1 9 9委托资金1 6 1 9 1 2 5 4委托贷款及委托投资1 6 1 9 1 2 5 4应付利息2 0 1 2 0 3 7买入返售款项1 1 1 3 2 0 0 1存入保证金4 6 2 0 1 7 3

28、 5一年内到期的长期债券投资1 3 7 6 3 0 1 6应付工资9 4 9 0 3 1流动资产合计4 2 3 8 8 3 1 1 8应付福利费6 0 6 8 5 8长期资产应交税金2 4 6 5 6 7 7中长期贷款1 0 2 2 0 0 0 2 5预提费用5 6 9 5 0逾期贷款9 4 5 7 0 9 8应付股利1 0 5 3 0减:贷款损失准备1 0 9 2 0 0 0 0其他应付款2 7 6 8 2 2 3长期债券投资6 8 8 9 7 0 2 4流动负债合计5 4 7 2 8 4 6 2 2长期股权投资1 4 3 4 6 4长期负债固定资产原价8 5 8 2 4 7 6长期存款8

29、1 2 1 2 4 2减:累计折旧3 0 2 6 0 6 6长期储蓄存款1 5 2 3 7 1 9 8固定资产净值5 5 5 6 4 1 0其他长期存款1 1 2 4 1 4 7 5在建工程8 0 9 4 4 6长期负债合计3 4 5 9 9 9 1 5长期资产合计1 7 6 1 4 3 4 6 7负债合计5 8 1 8 8 4 5 3 7其他资产股东权益长期待摊费用9 1 2 4 5实收股本6 8 4 8 1 8 2待处理抵债资产6 7 7 6 5 7资本公积8 1 2 8 3 8 3其他资产合计7 6 8 9 0 2盈余公积1 5 9 1 0 8 6递延税项未分配利润4 3 1 3 2 9

30、 9递延税款借项1 9 7 0 0 0 0股东权益合计2 0 8 8 0 9 5 0资产合计6 0 2 7 6 5 4 8 7负债和股东权益总计6 0 2 7 6 5 4 8 7资料来源:上海证券交易所h t t p:/w w w.s s e.c o m.c n表1 3三种产品不同成本核算体系下的成本信息(单位:千元)金融产品传统成本法作业成本法集成成本法存折A1 3 6 3 0 2 32 3 4 0 1 5 33 0 8 2 5 2 3“一卡通”B9 5 4 1 1 5 78 8 8 9 7 3 71 4 0 8 6 3 2 9“财富账户”C2 7 2 6 0 4 52 4 0 0 3 3

31、53 8 8 5 0 7 5合计1 3 6 3 0 2 2 51 3 6 3 0 2 2 52 1 0 5 3 9 2 7表1 2三种产品在I C C模型下的成本信息(单位:千元)金融产品直接成本营业费用资本成本集成成本存折A7 1 1 6 0 21 6 2 8 5 5 17 4 2 3 7 03 0 8 2 5 2 3“一卡通”B4 9 8 1 2 1 53 9 0 8 5 2 25 1 9 6 5 9 21 4 0 8 6 3 2 9“财富账户”C1 4 2 3 2 0 49 7 7 1 3 11 4 8 4 7 4 03 8 8 5 0 7 5合计7 1 1 6 0 2 16 5 1 4

32、 2 0 47 4 2 3 7 0 22 1 0 5 3 9 2 7国 际 银 行 业3 5国际金融研究2 0 0 7.2表1 4三种产品不同成本核算体系下盈利能力信息(单位:千元)金融产品传统成本法作业成本法集成成本法存折A8 8 6 4 5 9-9 0 6 7 1-8 3 3 0 4 1“一卡通”B6 2 0 5 2 1 56 8 5 6 6 3 51 6 6 0 0 4 3“财富账户”C1 7 7 2 9 1 82 0 9 8 6 2 86 1 3 8 8 8合计8 8 6 4 5 9 28 8 6 4 5 9 21 4 4 0 8 9 0参考文献:1.H u b b e l l,W.W

33、.C o m b i n i n g E c o n o m i cV a l u eA d d e da n dA c t i v i t y-B a s e dM a n a g e m e n t J .M a n a g e m e n t A c c o u n t i n g,1 9 9 6,1 0(1):1 8 2 9.2.C o o p e r R,S l a g m u l d e r R.I n t e g r a t e dA c t i v i t y-B a s e dC o s t i n ga n dE c o n o m i cV a l u eA d d e

34、d J E n g i n e e r i n gM a n a g e m e n tJ o u r n a l,1 9 9 9,8 0(1 7):1 6 1 7.3.N a r c y z R o z t o c k i&K i mL a s c o l aN e e d y.I n t e g r a t e dA c t i v i t y-B a s e da n dE c o n o m i cV a l u eA d d e di nM a n u f a c t u r i n g J .E n g i n e e r i n g M a n a g e m e n t J o

35、 u r n a l,1 9 9 9,1 1(2):1 7 2 2.4.汪方军、万威武等:“集成成本计算(I C C)模型作业成本计算与经济增加值的集成研究”,系统工程理论与实践,2 0 0 4年第3期。5.葛文雷、郭燕妮:“A B C法与E V A结合下的项目成本控制方法探讨”,东华大学学报(自然科学版,2 0 0 4年第6期。6.陈华亭:“管理会计新方法:集成成本系统”,财会月刊,2 0 0 5年第1期。7.王辉、龚光明:“A B C-E V A的集成成本系统及在资产配置中的应用研究”,大连理工大学学报(社科版),2 0 0 4年第3期。8.陈伟、郭荣丽等:“商业银行推行作业成本法的成本动

36、因选择”,金融会计,2 0 0 4年第2期。9.徐丹丹:“商业银行成本核算中作业成本法与经济增加值的结合应用”,华东经济管理,2 0 0 5年第3期。1 0.李延喜、马琳:“基于经济增加值的作业成本法的框架与应用”,大连理工大学学报(社科版,2 0 0 4年第3期。A b s t r a c t:A c t i v i t y-B a s e dC o s t i n g(A B C)c a np r o v i d e r e l a t i v e l y a c c u r a t e o p e r a t i o nc o s t d a t a,w h i l e E c o n

37、o m i c V a l u e A d d e d(E V A)h a s b e e nu s e da s a p e r f o r m a n c e m e a s u r e t o e m p h a s i z e o nc a p i t a l c o s t.T h ei n t e g r a t e dc o s t c a l c u l a t i n gm o d e l b r i n g s i nE V Am e t h o db a s e do nt h et r a d i t i o n a l A B C.I t e f f e c t i

38、v e l ym o d i f i e s t h ed e f e c t o f A B Ct h a t i g n o r e s t h ec a p i t a l c o s t a n dm a k e st h ec o s t i n f o r m a t i o nm o r ea c c u r a t e.T h i s p a p e r d i s c u s s e s t h ep r i n c i p l eo f t h ei n t e g r a t e dc o s t c a l c u l a t i n gm o d e l.I t a

39、l s op r o b e si n t o i t s a p p l i c a t i o ns t e p s,r e s u l t s a n di m p a c t o nd e c i s i o n-m a k i n g u s i n g t h e a c t u a l d a t a i nc o m m e r c i a l b a n k.K e y w o r d s:I n t e g r a t e dC o s t C a l c u l a t i n g;A c t i v i t y-B a s e dC o s t i n g;E c o

40、n o m i c V a l u e A d d e d;C a p i t a l C o s t.产品的营销;B、C产品均为企业创造了价值,银行应当继续经营这两种产品。从价值创造的角度而言,适度扩大C产品的宣传和推广力度将会给企业带来预期的收益。随着该类产品销售量的扩大,其产生的价值增值会非常可观。可见,I C C模型可以为银行的管理者提供更为精确的成本信息,使成本计算更具真实性,有利于核心产品、核心客户的确定和经营决策的提出。五、结 语成本是一项综合性指标,商业银行作为金融产品(服务)的提供者必须及时追踪了解成本信息,并以此为依据对服务产品成本调整与定价提供决策依据。尽管A B C可以

41、提供相对精确的成本信息,但它难以揭示哪种产品为银行创造了价值并最终带来股东财富的增长。A B C与E V A相结合的I C C模型是一种有效的管理工具,它可以为决策者提供可靠的完全成本信息,以完整的成本信息提高决策的科学性和有效性。这对于我国商业银行推行成本精细化管理,降低经营成本,增强行业竞争优势,都具有一定的积极作用。另外,用E V A作为成本对象存在合理的判断标准,有利于增强经营者对价值创造的敏感性,有助于促进商业银行由传统管理向价值管理的转变。当然,I C C模型在应用的过程中也存在着不足之处,如资本成本需精确计算等,还有一些具体问题值得进一步探讨,需要结合成本管理实践加以完善。需要明确的是,应用I C C模型的前提条件是商业银行已经实行了作业成本法,其业务流程已经按照作业成本管理的要求进行了改进,可以适应作业成本法的要求。另外,成本管理理念的转变、领导层的支持和协助、各部门的积极参与和配合都是成功实施的有力保证。(责任编辑:李楠)国 际 银 行 业3 6