会计实务知识.xls

《会计实务知识.xls》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计实务知识.xls（60页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、会会计计实实务务那那些些知知识识点点（连连载载十十六六02.1002.10）第第十十四四章章借借款款费费用用定场诗：守法朝朝忧闷，强梁夜夜欢歌；损人利己骑马骡，正值公平挨饿；修桥补路瞎眼，杀人放火儿多；我到西天问我佛，佛说：我也没辙！话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。难在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更轻松。一一般般借借款款资资本本化化率率资本化率其实就是借入的多笔款项的

2、平均利率，也就是说这个资金你用在其他方面就是利率，用在工程上就叫做资本化率。很多同学因为这个资本化率新名字搞的晕头转向，以为是什么新鲜玩意，其实根本不是。为什么用在工程上的时候就要计算一下平均利率呢？一方面是因为不知道是用了哪笔款项，会计部门说是，税务部门说不是，到时候吵起来可不太好。因为资产入账价值问题不仅影响到会计核算，也影响税务核算。会计上谨慎原则要你谨慎确认资产，那么会计人就想按照最低利率计算；税法上肯定是希望当期多收点税上来，那么希望你资产确认的越多越好，因为当期计入损益的利息就少了，所以税务部门就千方百计希望你按照高的利率计算。双方肯定是要纠缠不清的，所以会计准则为了解决上述“婆媳

3、矛盾”，想出了个折中的处理方法，那就计算一下资本化率吧，也就是平均利率。计算资本化率的时候需要注意：资本化率计算的时候和工程一点关系都没有，为什么？因为你计算的时候不知道工程要占用多少，什么时候占用，资本化率和在建工程一点关系都没有，两者进水不犯河水。所以抛开工程就看一般借款，平均利率怎么计算？应该=利息/本金，当然计算利率要有一个期限，一般就是一年。那么公式中的“利息”就是在这一年中这几笔一般借款（一般是长期借款了）产生的所有利息，你支付给银行多少利息，这里就写上多少利息；公式中的“本金”指的是这一年中所有借款的本金。听起来很容易理解，怎么计算起来就难了呢？原因还有第二点：加权的问题。所谓加

4、权就是说你实际上在这一年呆了多长时间，表明你这个款项有多重要，肯定呆的时间越长就越重要，也就是所谓的权重越大。其实学问的真伪就在于让人一头雾水，故意整这么多的怪名词来迷惑人，掰开了，揉碎了其实都一样。那么看一个计算的小例子。比如一般借款是在07年3月借入，那么资本化率的分母中本金的加权支出就是按照借款在07年实际存在的时间10个月来加权，那么在一年中实际存在的时间比例是多少呢？应该是10/12，这也就是本金的加权数了。如果是6月借入，那么按照存在时间7个月加权，权数=7/12。这里的时间的选择和工程实际占用的金额、时间都是没有关系的。如果说借款那么计算的利息=本金*利率*权数，也就是实际产生的

5、利息。有的时候会按照一个季度来计算资本化率，这个时候怎么计算？同样的道理，利息还是在这个季度中实际产生的利息，本金还是指的是在这个季度中实际的加权本金。计算利息的时候注意一下利率是年利率还是季度利率。比方说借入两笔款项，一笔是2月初借入1000万利率5%，另外一笔是3月初借入1500万利率6%，那么年资本化率=年利息/年加权本金=（1000*5%*11/12+1500*6%*10/12）/（1000*11/12+1500*10/12）如果是从年度角度考虑的第一季度资本化率=（1000*5%*2/12+1500*6%*1/12）/（1000*2/3+1500*1/3）如果是从季度角度考虑的第一季

6、度资本化率=（1000*5%/4*2/3+1500*6%/4*1/3）/（1000*2/3+1500*1/3）专专门门借借款款的的资资本本化化专门借款就是专门为了工程介入的款项，这个就不需要计算资本化率了，为什么？原因就是专门借款没有别的用处，不管你用不用，用多少，都是要资本化的，所以还有必要区分占用的是哪一笔？占用了多少吗？很明显是不用的。但是管理上还是比较好管理的，专门借款当然是专款专用了，规范管理还是必要的，所以做题的时候一般会告诉的占用的是哪笔专门借款，就是为了让你计算一下闲置资金的投资收益，专门借款也就能考考这些东西，尤其是停工期间的投资收益。超过三个月就停止资本化等等，非正常原因的

7、停工三个月以上就不资本化了。有的同学很爱问要是正好三个月怎么办？注意“超过”这个字眼，意思就是说小于等于三个月是应该资本化的，因此看教材的时候还是要注意一下这些小的字眼，虽然不起眼，但是很关键。关关于于债债券券的的折折价价溢溢价价的的摊摊销销有的时候一般借款或者专门借款中会涉及到债券的问题，有的同学就蒙了，折价和溢价资本化可怎么计算呢？究竟怎么找到折价或者溢价的摊销呢？应付利息能够一下子计算出来，但是折价和溢价的摊销的资本化就麻烦了。在学习债券的时候，大家知道计入当期财务费用的就是债券的实际利息，也就是按照摊余成本实际利率计算出来的实际利息，既然在核算财务费用的时候当期实际负担的费用是债券的实

8、际利息，那么在计算资本化的时候同样应该资本化的也是债券的实际利息。那么这个时候就好办了，债券专门借款了怎么办？找实际利息；一般借款计算资本化率的时候怎么办？同样的，资本化率公式中的“利息”找的是债券的实际利息；分母中的“本金”找的是发行债券实际募集到的资金，也就是你实际动用的资金，而不是债券的面值。这个面值其实没有什么用，就是个“傀儡皇帝”，面值票面利率指的是实际给你的钱，但是你实际上收益多少？还要看实际投资收益，也就是按照实际利率和摊余成本计算的投资收益，这才是你实际上得到的收益，为什么？就是因为你当初购买的时候不一定就是按照面值购买的，可能是打折，可能是花了更多的钱。所谓的“打折”是因为债

9、券当初定的利率太低了，无人问津，可不就打折促销了吗？那么发行债券的人少收钱了，就形成折价了；所谓“花更多钱”是因为债券定的利率太高了，人们抢着要，这个时候卖券的人肯定就牛了，谁给的价钱高就给谁，那么最后成交就多收了钱，形成的就是溢价。不管是折价还是溢价，面值都不代表你实际动用的资金，还是按照实际的发行收入计算，所以计算资本化率的时候当然本金是按照实际发行收入，利息也自然按照实际利息了。会会计计实实务务那那些些知知识识点点（连连载载十十七七02.1702.17）第第十十九九章章合合并并报报表表定场诗：守法朝朝忧闷，强梁夜夜欢歌；损人利己骑马骡，正值公平挨饿；修桥补路瞎眼，杀人放火儿多；我到西天问

10、我佛，佛说：我也没辙！话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。难在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更轻松。关于合并财务报表的理解思路 很多人觉得合并报表很难理解，说实话理解起来是比较困难，但是想通了也就那么回事儿。合并报表，顾名思义就是两张报表要合并成一张报表，为什么要合并？就是因为有内部交易，那么为什么叫内部交易呢？有人说是自己人之间的交易，话是没错，但是没有找到本质，本质就是

11、内部交易不能确认损益，因为内部之间的瞎折腾根本不影响整体，所以合并报表的角度就是站在集团公司角度基础上的，把内部交易的影响要抵消。那么本质上理解合并报表就应该从两种角度入手。比方说有这么一家人，母亲送给儿子一个礼物，女儿看见了很喜欢，花钱把这个礼物买了过来，那么儿子有了钱，女儿有了礼物，回去告诉爸爸：我学会赚钱了，咱家有钱了，过两天就可以买车了。这个时候爸爸肯定会揪着儿子的耳朵：真是傻儿子，钱刚给妹妹的你就抢来了，小小年纪就这么势利，去把钱还给每每，礼物也不许要回来。儿子挨了骂不说，还没了礼物。这就是两种角度的问题，儿子卖礼物就是子公司之间的交易，这个交易在爸妈看来，那就是儿子的礼物变成了女儿

12、的礼物了，有收入吗？根本没有收入，所以要肯定要吧收入和成本全部冲减。另外可能是礼物本来就值50元，卖给妹妹100元，妹妹就认为这个礼物就值100元，父母要告诉她这个东西不值，高出来的部分就是未实现内部损益。父母下一步就要教育儿子了，想赚钱可以，要自己去努力，把东西100元卖给别人才是本事，净赚50元给家里，市场意识从娃娃抓起。上面这个例子就说明了合并报表要知道者两种角度，母子公司的个别报表的角度和集团公司角度。集团公司认为内部的东西不管是谁给了谁，只不过是一个东西从厨房搬到厕所一样简单，动一下就想确认收入？很明显是不可能的，所以内部交易的时候不仅要考虑交易本身怎么处理，还应该知道集团公司角度根

13、本就不承认这个交易，对于私下里高价出售的情况肯定要挨骂，那么年终合并报表的时候，这些交易肯定要全部抵消才能还原这个家庭的本来收支情况。关于合并抵消分录的编制问题 理解上没有了问题，就需要进入实战阶段了，针对具体的内部交易应该怎么去理解呢？知道了两种角度以后，下一步做抵消分录的时候就应该知道两种角度都是怎么处理的，然后找出两种处理方法的差异，那么抵消分录就出来了。不过这里需要注意的是两种角度做出来的是会计分录，最后抵消分录做出来的是调表分录。比方说母公司销售给子公司一批产品，账面价值100万，销售价格按照120万销售，那么子公司应该按照120万入账，母公司确认收入，但是集团公司不允许确认收入，所

14、以应该首先把收入抵消，这个时候就需要考虑了，收入在个别报表中是主营业务收入，但是在利润表中是营业收入，对应的成本是营业成本，所以抵消分录：借：营业收入 120 贷：营业成本 120然后还需要考虑的是，因为这个存货集团公司看来本来就不值120，而是100，母子公司这种交易完全就是瞎折腾，所以还要对报表中多出来的这个20，也就是未实现内部损益进行抵消，因为存货价值虚增了，肯定要冲减成本：借：营业成本 20 贷：存货 20那么这个分录就完成了，但是第二年如果这个存货还没有出售，那么第二年的时候应该继续抵减，为什么？就是因为个别报表是一直延续下去的，每次也就是从集团公司看来这个错误肯定是一直存在的；另

15、外每次合并报表还都是按照当年的个别报表为基础，那么这个存货始终在账上是多计了20的，那么第二年的时候肯定要冲减，只不过是当年交易影响的是当年的收入和成本，第二年时候肯定影响的不是当年收入了，影响的是未分配利润了：借：未分配利润 20 贷：存货 20这个例子是个比较经典的例子，假如说还是上述的存货，交易当年发现可变现净值是80，那么子公司一看着急了，赶紧计提了减值=120-80=40，但是集团公司认为你这个东西就本来值100，应该计提减值=100-80=20，所以子公司多计提了减值20怎么办？当然要冲减，想想看，资产减值损失在利润表中有，但是存货跌价准备在报表中没有，所以调整的是存货：借：存货

16、20 贷：资产减值损失 20假如说第二年出售了50%，那么意味着子公司结转了减值40*50%=20，集团公司觉得应该结转减值=20*50%=10，所以多结转了减值10，结转减值冲减的是成本，但是影响的是存货价值，因为多结转减值了，剩余存货的账面价值就受到影响了：借：营业成本 10 贷：存货 10假如说第二年剩余50%存货可变现净值变为60，子公司角度入账价值=60，应该转回减值=20，而集团公司认为这个存货科变现净值高于实际成本了，不应该计提减值，所以转回剩余的减值=10，很明显子公司多转回了减值10，也就是说存货的账面价值虚增了：借：资产减值损失 10 贷：存货 10上面这个例子的思考方法就

17、是分析母子公司角度和集团公司角度两种角度的不同处理方法，进而找到两种处理方法的差异，这个差异就是需要抵消的。对于长期股权投资同样是这样的道理，因为母子公司角度是用成本法核算的，而集团公司角度是按照权益法核算，所以就首先需要对长期股权投资进行权益法追溯调整，然后根据追溯调整出来的长期股权投资和投资收益按照既定的抵消分录进行抵消。相对于内部交易来说，长期股权投资的抵消分录是比较复杂的，但是又是固定的，只需要记住分录的含义就可以了。首先长期股权投资的抵消分录的实质是什么呢？借方是股本、资本公积等子公司所有者权益类科目，贷方是长期股权投资，本质上就是集团公司认为母子公司之间不需要做长期股权投资的分录，

18、当然要对长期股权投资进行抵消了。为什么要抵消？就是认为母公司当初用其他资产取得了长期股权投资，对于集团公司来说资产总额并没有增加，所有者权益总额也没有增加？为什么？就是因为集团公司投资者并没有投入资本，而是母公司用自己的资产换成了其他的资产而已，也就是所谓的长期股权投资，但是这个并不能增加集团公司的所有者权益，除非是集团公司的股东对本公司增加投资，钱所以集团公司角度肯定不可能凭空多出子公司的所有者权益，因此长期股权投资抵消分录借方就把子公司的所有者权益给抵消了。相应的贷方是长期股权投资，少数股东权益的意思就是这部分权益不需要在合并报表中体现，所以也需要抵消。关于同一控制与非同一控制 关于同一控

19、制下企业合并编制合并报表，用的是所有者权益的账面价值，为什么呢？原因就是本来大家都是一家人，只不过是把原来在卧室的电视机搬到了厨房，挪个位置而已，那么你应该怎么入账呢？肯定是原来多少钱，现在就是多少钱，这个道理很好理解，所以不管你拿多少出去，家当还是那么多，所有者权益是100就是100，装在两个兜是一百，转到一个兜也是100。因此大家就可以理解为什么同一控制下长期股权投资入账按照所有者权益账面价值的份额入账了，本质上就是一家人闹半天，对家里一点贡献都没有，因此所有者权益该多少还是多少；至于你付出的成本高于账面价值了，这个调整的是资本公积，原因就在于不管付出多少钱都是这个家的钱，相当于是投资者互

20、相投资，你愿意多付出资本拿到人家的股权，就当是给别人的压岁钱了，那么形成的是资本公积那么这部分很自然形成的是资本公积，那么没有什么难点。假如是非同一控制下企业合并，就相当于是把别人家里的电视搬到自己家客厅了，这个是实实在在家里的资产总额增加，到底多少钱？你说是20，他说是100，谁也说服不了谁，打起来了。那么现在大家找个劝架的，你可以不承认对方，但是不能不承认公允价值，所以就是市场上说了算，也就是说你要把这个东西卖了能够拿回多少钱，这个对你是有意义的，所以用的是对方可辨认净资产的公允价值，要把子公司的账面价值调整到公允价值就是这个道理。公允价值就能够堵住所有人的嘴了。会会计计实实务务那那些些知

21、知识识点点（连连载载十十八八02.2002.20）第第十十五五章章所所得得税税定场诗：楚河两岸摆战场,观棋不必说风凉.人生俱在棋盘内,谁是英雄哪是流氓.话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。难在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更轻松。关于所得税和所得税费用大家总分不清楚所得税和所得税费用的关系。其实也比较简单，所得税是什么？是你应该交给税务局的税款，就相当于是你孝敬给婆家的见面

22、礼一样，见面礼是谁说了算呢？是税务局说了算，因为规矩肯定是婆家定的，或者说婆家这个行业里面的规矩啊。交多少税是税务局说了算了，因此你没有讨价还价的余地。所得税费用相当于是娘家，就是当期认可的费用，首先所得税是企业的一项费用，影响的是净利润。也相当于是娘家给你的钱，然后你拿着这钱去给婆家见面礼。婆家和娘家毕竟还是两家，所以两家的规矩肯定不一样，娘家给的钱不是多了肯定就是少了，一般情况正好的情况少，这也就是税法和会计经常有差异，然后需要纳税调整的原因。所以从上面就可以看出来，所得时其实是税务局方面要求当期缴纳的税款，所得税费用是当期会计上应该确认的费用，也就是说税务局让你交多少钱，不一定都是你当期

23、的费用，原因就在于税务局和会计处理有的是不一样的，那么一般情况都是需要纳税调整的。这就是资产负债表债务法核算所得税。所谓资产负债表债务法是什么意思呢？其实就是说资产和负债的余额概念问题，既然会计和税务上处理有差异，那么确认的资产和负载的账面价值与计税基础也会有差异，属于暂时性差异范畴一般会通过递延所得税的形式来体现。为什么有个递延所得税科目呢？就是因为会计上不一定全部认可当期应交所得税。所以有了下面的公式所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产，其实这个公式是可以简化一下的。应交所得税=（企业会计利润-应纳税暂时性差异+可抵扣暂时性差异）*所得税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异

24、*所得税率递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*所得税率所以当期所得税费用=企业会计利润*所得税率（会计利润为调整完永久性差异之后的会计利润）关于暂时性差异暂时性差异，顾名思义就是暂时是存在差异的，言外之意就是最终会殊途同归，“天下大势，合久必分，分久必合”说的就是这样的道理。因此判断一个差异是不是暂时性差异的时候，一定要注意最后会计和税法的处理是不是一样了，是不是最终原则是一致的。比如一项收入确认，是不是最终都要确认收入，仅仅是暂时会计和税法有争议呢。那怎么进一步去理解暂时性差异的含义呢？那应该从科抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异两方面去理解。什么是可抵扣暂时性差异暂时性差异分为可抵扣暂时性差异

25、和应纳税暂时性差异。什么是可抵扣暂时性差异？举个例子，会计上当期计提了折旧100万，风风火火到税务局报税了，税务局一看觉得100万太多，想让税务局今年喝西北风去吗？不行，少计提一点，直线法50万吧会计一听就急了，怎么不让我扣除呢？讲出个道理来！税务局就说了：别急，这是可以抵扣的，现在不可以，以后会让你扣除地。所以科抵扣暂时性差异的本质就是说当期税法上不允许会计扣除，允许以后在税前扣除。可抵扣暂时性差异包含的范围，会计上多计提了费用或者少确认了收入。比较经典的一些案例：会计多计提折旧；售后回购（会计当期不确认收入，但税法确认）、资产减值（坏账准备、存货跌价准备等都是当期不允许税前扣除的）。对于资

26、产减值来说，税法上不认为资产减值了，因为会计上都是自己估计的，没有什么依据，估计这个东西就是公说公有理婆说婆有理了，谁也说服不了谁，那么为了防止扯皮，税法就一概不予以承认，免得会计上隔三差五的计提一下减值少纳税。用一个比喻就是说会计是性情中人，整天疑神疑鬼；税法则比较现实，没有把握的事情宁愿不相信。什么是应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异又该怎么理解呢？还是举个例子，比如会计上分期付款销售商品了，一次性按照折现以后的公允价值确认收入了，风风火火又跑到税务局报税去了，税务局一看，交这么多税？想让我们以后喝西北风啊！这次少交点吧，以后再说！况且分期收款销售出去的，请问你收到钱了吗？没有收到钱交什么税

27、？全交税了以后拿什么生产？什么时候收到款项了再来报税，有多大能力就交多大税嘛。其实税法上就是规定对分期收款销售的情况，合同规定的收款日期为纳税义务发生时间，也就是说以后收到的时候确认收入再去纳税。所以应纳税暂时性差异的意思就是说当期不需要需要，以后的这部分收入才需要纳税。所以要注意这个字面意思，应纳税是指以后才应该纳税。因此当期税法上确认的收入要小，会计上多余确认的收入就形成了应纳税暂时性差异。从上面的分析中可以看出，不管是可抵扣还是应纳税说的都是未来的情况，就是说未来可以许抵扣和应该纳税的，其实这也告诉了我们一个信息，确认递延所得税找差异关键是找什么？关键是找会计和税法上当期处理的差异在哪里

28、，这个差异就是当期的暂时性差异发生额，那么应该确认多少递延所得税直接乘以税率就可以了。什么是递延所得税递延所得税其实重点不在所得税上，而在于递延上，所谓递延就是当期不确认为所得税费用，而是要以后进行确认的。之所以出现递延所得税，是因为税法上让你缴纳的所得税不一定是会计上确认的所得税费用，两者的差异应该怎么办？通过递延所得税来解决。所谓的递延所得税就是说当期税务局和会计打架了，递延所得税来化解矛盾了，所有的差异以后慢慢处理。递延所得税资产就是说当期会计上多扣除了，少确认了所得税费用，也就是相当于是当期多交了所得税了，那么多交的部分怎么办？想起了之前的待摊费用了，那么在这里就是递延资产性质了，以后

29、摊销到所得税费用中，因此叫做递延所得税资产。递延所得税负债的意思就是说当期多确认了所得税费用了，相当于是少交了所得税，那么多确认的所得税费用怎么办？同样想起了预提费用这个科目了，属于负债性质，那么就是递延所得税负债了。因此递延所得税的作用就是调节当期的所得税费用和应缴所得税的差别。关于递延所得税的计算大家在计算题目中经常会遇到这样的情况，告诉你所得税率会发生变化，如果这个变化是预先可以知道的，那么就应该按照新的税率确认递延所得税；如果这个税率变动是不可预知的，那么还是应该按照旧的税率确认递延所得税。为什么？就是因为有一个原则，递延所得税要按照暂时性差异转回的期间税率计算。那么对于当年变动的所得

30、税率了，不仅当期递延所得税需要按照新的税率计算，期初的递延所得税也需要按照新的所得税率追溯调整。这种情况怎么计算当期的递延所得税发生额呢？发生额分为两部分：第一部分是期初的递延所得税的调整变动；第二部分是当期暂时性差异的发生额引起的递延所得税变动。其实只要把握好这两部分就能计算清楚。当期的暂时性差异发生额，很多人喜欢用计税基础去考虑，其实更简单的方式就是计算当期会计和税法折旧、摊销等等的差异就可以了。会会计计实实务务那那些些知知识识点点（连连载载十十九九03.0203.02）第第十十七七章章资资产产负负债债表表日日后后事事项项定场诗：楚河两岸摆战场,观棋不必说风凉.人生俱在棋盘内,谁是英雄哪是

31、流氓.话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。难在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更轻松。资资产产负负债债表表日日后后事事项项 很多人都知道日后事项分为日后调整事项和非调整事项，考生需要重点掌握的就是日后调整事项。所谓日后调整事项说白了就是资产负债表日已经进行处理了，后来有新的情况发生了，需要调整的事项。比较经典的就是日后诉讼案件结案、资产减值、销售退回、会计差错等等。这些都有一

32、些什么特点呢？就是说日后期间这些事情都影响了资产负债表日该事项的存在。比如说日后期间销售退回，这个肯定是要冲减收入和成本的，那么在资产负债表日公布的报表肯定就不准确了，那么应该追溯调整。日日后后期期间间销销售售退退回回 销售退回大家都知道，会计上是要冲减收入和成本的，调整的方法也比较好记忆，收入和成本都可以通过“以前年度损益调整”科目来调整，然后是调整应缴所得税。为什么调整的是应交所得税呢？很多人不明白这个问题，其实很简单。应交所得税是税务局收的税，你这个业务处理税务局是同意的，因为什么？因为这个交易就实际上没有达成，销售出去又退回来了，税务局也不是一点都不体察民情，对于根本就没有成功的交易不

33、可能征税，所以税务局让你调减所得税。另外为什么不调整递延所得税呢？原因就在于这个销售退回会计上和税法上的处理是一样的，所以不存在暂时性差异，不需要调整递延所得税。当然这里还需要考虑例外的情况，比如当初销售的时候是确认了应收账款，既然有应收账款，那么肯定考题中会考你坏账，有了坏账那么递延所得税资产就出来了。所以销售退回了，应收账款也没有了，自然坏账准备也没有了，递延所得税也就没有了。那么究竟应该怎么调整应交所得税呢？比方说达成一笔交易，销售收入1000万，成本800万，确认了1000万的营收账款，计提了10%的坏账准备，其中准予扣除的坏账准备是0.5%的部分，那么超过的部分税法肯定是不允许扣除的

34、，但是会计上做了扣除，所以形成的是可抵扣暂时性差异，这个可抵扣暂时性差异，应该确认递延所得税=（1000*10%-1000*0.5%）*25%，为什么要扣除0.5%的部分呢？因为者部分税法是允许扣除的，会计也做了扣除，所以这里影响的是应缴所得税。那么假如销售退回了怎么办呢？那么就应该调减应缴所得税了，应该调整多少呢？有人说=（1000-800）*25%，其实是不对的，为什么？因为税法上让你多扣除了0.5%的坏账了，相当于什么呢？相当于是让你多扣除了部分成本，因为不管是坏账还是真实成本，在企业看来都是属于成本性质，那么既然多扣除了成本，那么实际缴纳的所得税=（1000-800-1000*0.5%

35、）*25%，那么调减的是偶也当然应该是调减这么多了。借：以前年度损益调整-调整主营业务收入 1000 贷：应收账款 1000借：库存商品 800 贷：以前年度损益调整-调整主营业务成本 800借：坏账准备 1000*10%贷：以前年度损益调整-调整资产减值损失 100借：以前年度损益调整-调整所得税费用 1000*（10%-0.5%）*25%贷：递延所得税资产 1000*（10%-0.5%）*25%借：应交税费-应交所得税（1000-800-1000*0.5%）*25%贷：以前年度损益调整-调整所得税费用（1000-800-1000*0.5%）*25%日日后后期期间间应应收收账账款款减减值值

36、日后期间发现应收账款减值，比如因为债务人财务恶化导致的，所谓冰冻三尺非一日之寒，资产负债表日肯定就已经恶化了，只不过当时债权人不知道，所以可能没有确认减值，或者确认的少了，那么日后期间知道了，后悔当初怎么就不仔细调查呢？所以要调整资产负债表日的减值，一般就是增加了。既然是减值都税法上不承认，那么增加的减值肯定也是不承认的，也就是说减值是会计上单方面计提的，并没有和人家税务局商量，税务局凭什么相信你呢？何况减值是什么？是会计估计。估计是什么？就是会计上都不怎么有把握的事情，税务局是比较强硬的，自己都没有把握的损益跑这里来报销？一边呆着去，所以这个减值就不能在税前扣除了。当然税务局还是有一点点仁慈

37、的，为了体现人道主义关怀，坏账毕竟有时候是真的，所以给你个比例好了0.5%的坏账税务局是认可的，此外的部分肯定不认可，那么超过0.5%的部分肯定就是会计上单方面的事情了，不影响人家所得税的计算。既然不影响所得税，肯定就不能调整应交所得税了；而且这个处理是会计上单方面的处理，所以可能和递延所得税有关了。到底有没有关系还要考虑这个坏账准备的会计和税法的处理，其实税法上不是不允许扣除坏账，是现在还没有实际发生，到实际发生的时候税前扣除，那么这就是个时间差的问题，属于暂时性差异，应该确认递延所得税资产。接着看上面的例子，1000万的应收账款计提10%的坏账准备，税前扣除的坏账是0.5%，那么应该计提递

38、延所得税资产=1000*（10%-0.5%）*25%，这个道理上面已经说了；那么资产负债表日后发现债务人财务状况恶化了，补提了30%的坏账准备，那么这个时候计提的坏账准备，会计上作为资产减值损失扣除了，但是税法上是不认可的，所以属于暂时性差异，而且因为是税法不允许税前扣除，所以是可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=1000*30%*25%，也就是全额确认递延所得税资产。借：以前年度损益调整-资产减值损失 1000*30%贷：坏账准备 300借：递延所得税资产 300*25%贷：以前年度损益调整-调整所得税费用 75 日日后后期期间间会会计计差差错错 日后期间发生会计差错一般都是要追溯调整报告

39、年度的报表的，如果是资产负债表已经报出了，那么一般就需要按照重要性原则来调整，也就是超过一定金额或者是性质严重的差错是需要调整已经公布的报表，一般性的错误就作为当期损益调整就可以了。我们需要掌握的当然是需要调整的情况。调整的方法其实和追溯调整的做法是一样的道理，知道了日后应收账款减值那么就能搞定如何调整会计差错。实际上差错问题可以理解为会计估计的失误，或者是日后突发情况，就和销售退回的情况差不多，突然发现收入不能确认了，突然发现收入确认的金额有问题，两者其实没有本质的区别。那么学习的时候要注意总结一些共性的地方。比如说一个例子，日后期间发现一笔应收账款1000万没有计提减值，因此需要补记20%

40、的坏账准备，税前允许扣除的坏账是0.5%，那么应该做会计分录。借：以前年度损益调整-调整资产减值损失 1000*20%贷：坏账准备 1000*20%借：递延所得税资产 1000*（20%-0.5%）*25%贷：以前年度损益调整 1000*（20%-0.5%）*25%什什么么时时候候调调整整“应应交交所所得得税税”很多人不明白日后事项调整的时候应该什么时候调整应交所得税，什么时候调整的又是递延所得税。其实道理很简单，应交所得税是谁管你要的？是税务局，那么调整不调整关键就是看人家税务局是不是承认你会计上的做法，这是最根本的，只有你的会计处理同时影响了税务局的做法，或者税务局是同意你的处理的，那么肯

41、定就影响了应交所得税了。就比如销售退回，不管会计上还是税务上都是可以冲减收入和成本的，所以可以冲减应缴所得税，同时，会计上和税务上处理都一致，所以不存在暂时性差异的问题，当然不涉及到递延所得税了。再比如，日后期间发现营收账款减值了，会计上计提减值，税法上是不予以承认的，也就是说你这个会计处理压根就不能影响人家税务局的判断，以前交多少所得税还是多少所得税，和会计上怎么折腾没有关系。因为什么？因为税务局是有理由的，会计做出会计估计了，本质上是什么？本质上是会计上都不知道该计提多少，税务局肯定不会听你一面之词，那么到以后实际发生了再来找也不迟，所以税务上对减值的处理就是实际发生减值的时候才允许税前扣

42、除，因此这里形成的是暂时性差异，也就是说税法要求以后扣除，因此形成的是可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。从上面可以看出，调整应缴所得税还是递延所得税都是有道理的，应缴所得税看的是税务局的态度，你会计上怎么折腾没有任何意义，税务局不认可，肯定调不了应交所得税；一般来说调整不了应交所得税的事项可能影响的就是递延所得税，不过还要看会计和税法处理是否存在时间差异。上面两个例子已经说明了分析的过程，大家还是应该自己慢慢体会，不要死记硬背什么事项调整什么，自己要真正理解其中的含义和道理。会会计计实实务务那那些些知知识识点点（连连载载二二十十03.0303.03）中中级级会会计计实实务务总总结结篇篇会计实务那些知识点连载（连载二十全）：http:/