公司治理与内部审计质量控制的实践探索.pdf

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1、血金国户部夕吮终雪研卫i些丝竺进竺些二一一一一一一一一一公司治理与内部审计质量控制的实践探索江锋唐均于荣霞武汉钢铁(集团)公司课题 组【摘要】本文结合 武钢 内部审计 实践,阐述了内部审计质量控制 与公司治理的互动影响关系。公司治理结构直接影响内部审计独立性地 位,从而影响内部审计质 量;内部审计 质量控制通 过参谋服务 途径,发挥公司治理功能,达到公司治理效 果。同时结合 武钢内部审计的实践活动,提出如 何改善内部审计质 量控制的建议。【关键词】公司治理内部 审计质量控制一、课题 背 景肖珊(2006)从公司治理结 构角度分析了审随着现代经济社会的发展,公司各利益相计质量低下 的原 因,并提

2、出了董事会 下建立审关者对经营信息化要求越来越高,特别是 近年计委员会制度 是 改 变审计 质量低下状况 的措来国内外财 务造 假丑 闻 和公司治理失败案件的施。蔡春等人(2 009)通 过对中 国A股制造业上不断涌现,一方面使得 审计意见被依赖程度进市公 司200 7年至200 8年数据 的分析,检验了一步提高,另 一方面促使更多学者从不同视角高质量 的 内部审计与低水平的盈余管理间的关出发将关注 的 目光聚焦于审计质量 问题。系,研究结果表 明,内部审计质量与盈余管理抑国内较早研究审计质量 的学者一 般将研究制之 间存在 明显 的相关性,从而为公司治理对重 心 放 在 如何设计与规范审计质

3、量体系上,并财务报告的重要 影响提供了新的经验证据。将审计质量控制置 于公司治理的这一基本框架虽然 上述学者从公司治理 功 能视角,对 内中研究。近 年来,随着人们对公司治理与内部审部审计、内部审计质量进行了研究,但这些研究计关系研究的不断深人,基于公司治理的内部缺乏对公 司治理与内部质量控制互动关系的作审计质量控制问题已成为巫待探索、研究和实用途 径分析。本文试图沿着前人研究足迹,结合践的 一个新课题。武钢 内部审计质量控制的实践活动,探讨研究综 合 国 内外 学者基于公司治理的内部 审计基于公司治理的 内部审计质 量控制相关问题。研究成 果,主 要 集 中于 内部 审计在 公 司 治理中二

4、、公司治理 与内部审计的互 动关系的作用及 内部审计的角色定位上。陈艳利等人(一)公司治理与内部审计 产生的客观 塞础(20 04)把内部审计的治 理功 能归 纳 为解决信息现代公 司制度下,由于所 有 权与经营权 的不对称的有力措施,完善公司治理 机制的 重要分离,产生 了委托代理关系。在公 司委托代理关内容,创造 公 司价值的重 要载体,实现 内部 控制系 中,存在 两种层 级 的委托代理关系。第一 种是的关键因素;王 立 新(20 05)认为 内部 审计是完公 司投资人 和公司高层经 理 人之 间 的委托代理善公司治理结 构 的重要 力量,内部审 计 质量控关系,投资人把公司经营权委托给

5、公司高层 经制是内部审计存在 的 根 本保证,是 公司治理机理人,目的是追求公 司 的价值增值。第二种 是高制的 重要 内容。王光 远等人(2 00 6)从 受托责任理层 经理 人 与公司各级管理人之间的 委托代理关论的角度分析了内部审计与 公 司 治理 的关 系,系。高层经理人把 受托公司产 权 在公司各级管将内部审计的治理作用提升 到理论的高 度。理人之 间层 层分解受托责任,目的是 为了有 效酬叫.冬 澎蓉丫翻圈.创爵 引侧酬澎舍写丫备创创引翻引斌l,:!1.111!.lt.1:le e!.!-!l!.!一6 020 12年度“内部审计质 量管理”!:!.1.嘴冷I泊者嚎嘎限净浅.吸下.

6、淘派演注.浮.滚净凌滚T谬博飞:卜,.1履行投资人的受托责任。然而 现实中,委托人与代理人目标利益 总会不一致,在 委托代理过程 中,会发生代理人 为了追求自身的利益 而产生道德 风险和逆向选择的 问题,从而侵害委托 人的利益,导致委托本意的偏离。为了解决委托代理关系中的 这种 目标偏离问题,就产生 了公司治理和内部审计。公司治理产生 于第一种层级委托代理关系;内部审计产生于各种层级委托代理关系。因此,内部审计从产生以来就具备了公司治理功能,这 种被认为具有公司治理功能的内部审计,本文 称之 为基于公司治理的内部审计。(二)公司治理的概念及目标一般认为,公司治理是为保证公 司目标 的实现,引

7、人 的关于公司组 织 方式、控制 机构、利益分配等方面 的制度 性安排,包括公司治理机构和公司治理结构。清华大学 的钱颖教授认为:“在经济学家看来,公 司治理是一套制度安排,用以支配若干在企业中有重大利害关系 的团体一一投资者(股东和贷款人)、经理人员、职 工 之间的关系,并从这种联 盟中实现经济利益。”可见,公司治理的本质目标是通过设计一 系列 约束与激励性制度安排,形成 对 股东、债权、经营者人等利益相关者之间的约束与激励,从而保证公司价值目标的实现。(三)内部审计的概 念及目标根据国际内部审计协会(I I A)(2009)的定义,内部审计是“一种 独立、客观 的确认和咨询活动,旨在增加组

8、织价值和改善组 织 的运 营。它通过应用系统化、规范化 的方法,评价并改善风险管理、内部控制 和治理过程 的效果,帮助组 织实现其目标”。根据nA定 义,现代 内部审计的 职能应该是确认和咨询,通过 评价和改善公司治理在内的一系列经 营活动,最终 达 到是帮助组织实现目标的目的。中 国内部审计协 会(C ll A)在2003年6月发布的(内部审 计准 则中,对内部审计做出的定义是:“内部 审计是 指组 织 内部的一种 独立 客观的监督和评价 活 动,它 通过 审查 和评价经营活动及内部控 制 的适 当性、合法性和有效性来促进组织目标的实 现。无论是国际 内部审计师 协会还是 我 国 内部审计协

9、会关于 内部审计的定 义,均 明确了内部审计的最终目的是 帮助(或促进)组织 实 现其目标。(四)公司治理与内部 审计的互动关系从公 司治 理与内部审计产生 的客 观基础来看,内部审计含有公司治理 的功能。内部审计通过具体的实践活动,帮助改善公司治理状况,提高治 理水平。从 两者职 能范 围来看,内部审计是公司治 理 的一个组成部分。公司治理 包 含对内部审计的制度安 排,决定内部 审计的组 织 地位和 目标定位,直接影响 内部审计环境和内部审计质量 水平,从而 影 响内部审计目标的实现。三、公司治理 与 内部 审计质 量控制的互 动关系(一)内部审计质量控制概述内部审计质量指内部审计工作及

10、其 结果 的优劣程度,它直接影响到审计职能作用 的发挥水平和内部审计目标的实现。内部审计质 量控制 是 为确保审计质 量达 到目标水平所建立 的保障体系,它分为全 面质量控制与项目质量 控制两个层 次。全 面质量控制通 过合理制定 和 有效实施 相应政策与程序,以实现审计目标,它贯穿于影 响审计质量 的各个因素,如内部审计机构的设 置、内部审计人员 的素质,以及审计目标的定位、审计过 程 控制、审计报 告质量、审计跟踪等方面。而项目质量控制则是每一具体审计项目所要 达到的质 量标 准应遵循的控 制程序,它 主要 包含 指导、监 督和复 核等步骤。基于公 司治理的 内部审计质量控制关注内部审计的

11、治理功能实现 程度,以及 为实 现这 一功能采取 的提高内部审计质 量 控 制 水平的 措施。(二)公司治理与内部 审计 质量控制 的互动关系两者 的共动关系。公司治 理 与内部审计均产 生于受托责任理论。其中,公司治理 的 本质在于通 过设计一 系 列对受 托 责 任 关 系 中 的 利益 相关者 形 成约束与激励的制度 安排,最 小化委 托 人与代理人之间 的目标偏 离,实 现 公司价值最大 化。而内部审计质量 控制则是通 过规 定内部审计达 到要求的质 量标 准,实现对公司各层级受托责任的有效监督,为 达到 这 一目标,它除关注 内部审计制度 的合 理性外,同 时需 要对公 司 治理制

12、度 安 排 的科学 性 与合理 性 作 出评价,并提 出建议,帮助公司实 现目标。因此,全国内部申计理论研讨优玄论文集(20 12)两者在理论基础、功能本质及目标方向上具有一致性。两者 的异动关系。公司治理的职能范围包括一切与股东、经营者、债权人等利益相关者的制度安排,其中也包含对 内部审计质量控制的制度安排;而内部审计质量控制只有通过对公司管理、决策等活动进行评价,提出合理建议并被采纳之后,才能发挥公司治理的职能,达到与公司治理相一致的目标。公司治理与内部审计质量控制关系见图1。公公司各因素素股股东东东东东债债 权人人人人经经经经经理 层层层层公公公公公公公公公公公公公公公公司司司司司司司司

13、司司司司司内抓审 计各因素素目目目目目目目目目目目目目目标标标标标标标标标标标标标标经经经经营管理人人人人人职职工工注:图中实静头表示直接作用,虚箭头表示通过一 定途径的影响作用。箭头 方向为作用方向。图1基于会司治理的 内部审计质 童控制 关系图四、公司治理结构对 内部审计质t控 制的影响内部审计保持独立性是其发挥功能作用的保证。公司治理结构的状况会直接影响到内部审计的独立性地位,从而影响内部审计质量控制环境的优劣,对审计质量水平产生重要影响。在公司治理结构中,如果对内部审计机构职能定位较低,其独立性就会受到很大的限制,审计的内容、范围和结果报告会受到管理层的限制,不能很好地完成内部审计质量

14、控制 的目标,致使审计质量降低葬审计失败。因此,内部审计独立性的核心是组织地位上的独立,它要求内部审计机构必须有较高的领导层次的组织地位。武钢集团公司内部审计机构的独立性地位。武钢是新中国成立后兴建的第一个特大型钢铁联合企业。集团公司现有1 7家独 立法人结构的全资子公司和控股子公司,以及多家直管分公司,母公司不直接参与子公司或分公司的生产经营管理,子公司、分公司在治理结构与内部控制上具有相对独立性。作为子公司的股东,母公司与子公司决策层客观上形成一种委托代理关系。武钢集团公司审计委员会由武钢集团公司党委常委、集团主要职能部门负责人组成。审计部隶属集团公司总经理直接领导,接受集团公司审计委员会

15、监督检查。审计部下设经营审计处、工程审计处、投资审计处、监事会管理办公室及五个派驻子公司监事会。直属决策层领导的机构设置,为集团公司内部审计保持独立性地位奠定了基础,使其审计质量始终保持客观性和全局性本色,成为公司内部治理机制的一个重要组成部分。集团公司审计部及其派驻各子公司监事会作为各子公司的上级部门,在对子公司的各类审计业务中,代表集团公司行使股东的监督权1 砚谈 屯毯、J JQ,每J。j萝嘴冷;泊津者澳滚净浅准衡.淘衡演津卜早.限净沃滚T谬詹淹益,对子公司的 治 理机 制进 行 监 督、评价,并 提出合理化建议。因此,集团公司内部审计部 门 的独立性和权威性是建 立在子 公 司治理层之

16、上。五、内部 审计 质量 控制对 公司治 理的 作用内部审计质量控制对公司治 理 的作用通 过两 种途径实现:一是 对公司治理 结构 与 机制进行监督评价,帮助提高公司治理水平;二 是通 过对 内部控制有效性的评价,发挥参谋作用,提 高内部控制和 风险管理水平,达到 公司治理 的日标效果。(一)内部审计质 量控制对公司治理结构与机制进行 监督评 价,帮助提高公司治理水平。在公司战略审计和治理审计中,对 组 织 战略、公司政策、治理环境进行 评价,为决策层 提供咨询服务,改善公司治理状况。内部 审 计对公司政策的评价可让公司的决策层了解 目前 的公司治理能 否适应内外部经营环境 的变化,内部组织

17、结构是否满足公司治理方面的需 要。同时,内部审计由于其全面 的监 督职 能,可以通过 对公司各个价值创造链 的信息综合评 估,向治 理层提供比其它单个管理部门更 全面 可靠的信息,有 助 于公司的战略发展。200 8年,武钢内部审计部 门对 某合资公司进行审计时,该公司效益已连续五年下滑,当年亏损2 37万元。审计后,集团公司全部采纳 审计建议,对该公司治理 层进行了大 调 整,更 换了董事长、总经理、财务总监,生 产经营步入正轨。目前该公司经济效益持续提 升,20 09年以来3年分别实现利润1020万元、1677万元和4055万元。武 钢 内部审计不仅直接对子公司、分公 司治理层进行审计评价

18、,同时也关注集团公司决策重点,通过审计内参向决策 层建言献策,防范决策风险。如对某一合资公司追 加投资决策事项,公司经理办公会交 给 内部审计进 行调查,并采 纳了审计建议,有效地规避了投资风 险。审计部门先后以公司相关产业、武钢 硅钢 产品市场、公司 磁材产业、公司总承包 工程项目为题开展 审计咨询 服务,客观、及时地 向决 策 层反 映 审计咨询成 果,受到公司决策层的高度重视。鉴 于 内部审计在 公司治 理 方面 发挥的作用,20 11年,武钢 进一 步 提升 内部 审计地位,设立了审计总监 岗位,职级 为公 司 助理级 领导,负责集团公司及 下属单位内部审计专业 管 理,以更好地 发挥

19、内部审计的治理 功能。(二)通 过 对内部 控制有效性的评 价,发挥2 0 12年度“内部审i十质量管理”参谋 作用,提 高内部控制 和风 险管理 水平,达到公司治理的目标效果。1.在 财 务审 计 中,防范 财务舞弊是 内部 审计 质量控制 的基本 功 能真实可靠的财务报告是 企业 持续稳 定发 展 的保证,内部审计以受 托责 任关 系 的第三者身份,客观评价 财 务报告,有效降低财务风险,防范公司治 理失 败。现代公司企业 中,所有权和经营管理权 相分离,投 资人等利益 相关 者 主要通 过财务报告了解 企业 的经 营业绩和财 务状况。代理人 为了获得 更 多的报酬或者获 取 良好 的声

20、誉以得 到 留任与 升 迁 的机会,有强烈的动 机进 行财 务舞弊,委 托人 处于信息获取 的劣势地位,无法 完全分辨代理 人 所提供 的财务报 告 的可靠程度。内部审计作为对受托责任履行 状况 的监督评价 功 能,在 内部信息 的 获取上,具有 组 织“内部人”信息 获取 的先天优势。审计 人 员利用其独立的“内部人她位和信息 获 取 能 力,能力 鉴 别会 计信息 的真实性和可靠性,从而 发挥其防范财务舞弊的作 用。近两年来,武钢集团公 司根据 审计部门发现 的财务舞弊问题,对数十家责任单位和数十名负 有管理和直接责任的管 理 干部,给 予了相应 的党纪、行 政 处理和经济责任制考核。对

21、重大违纪违规 问题在 全公司下发审计通报,在 公 司月末会 上通 报审计发 现的违纪 违规问题,发挥了内部审计 的威 慑作用,严明了公司政 令,推动了管 理。2,在经济责任和绩效审计中,防范逆 向选择和道德风 险。公司各 层次的委 托代理关系 中,投资人与各 级经 营管理者存在 着不 同的目标函数。各利 益主体关 注 的对象和 目标不 同,导致经营管理者并不完全按照股东所 期望的路径 进行经营 管理。内部 审计 质量 控制 通过建立 和完善对各级经 营管理者的有效监督机制、约束激励机制,健全公 司的经 营管理体制,防范各级 经 营管理 者的逆 向选择和道德 风险,提高公司治理11,!l-1e

22、el!11.1!IJ一水平。近三年来,武 钢 内部 审计部门通过 对集团公司各 个 管理部门开 展“同级审计”,推动公司层面建章建制 1 0余项,部 门建章建制20余项,有效 地堵塞了各 级管 理人 员进 行逆向选择和道德风险的漏洞,促进 公司增 收 节支亿元以上,受到公司领 导的充分肯定。如 在劳 务用 工 管理 审计后,公司采纳 审计建议,成立了劳务用 工管 理酣血全里月胜堕竺嘿忿兀塑竺幸竺齐手佗塑2匕一一一一一一一一一一一一一一一办公室,对四类劳务用 工 的范 围及费用标准重挥内部审计的增值 价值功能。新进 行了界定,对劳务 用工市场进行了全 面清转变审计理念,首先要转变对审计的目标理整

23、顿.公司全口径劳务 费用在上年的 基础上定位,清楚认识到审计的本质功能;其次,要跳降低了50%。出传统的固定式 审计模式,充分发挥审计的服3.在 风险管理审计中,防范 经营风险。随务咨询功能,履行出资人 的 监 督 职责;最 后,要着全球经济一体化 的发展,公 司向集团化方向改变不合理的内部审计隶属关系,提高内审机发展,大型集 团公司越 来越具有多法 人、多层次构地位,增强其独立性和权威性。对于大型企业的组织结构、多功能和跨国经营的特点,公司决集团,内部审计可实行“统一 领导、逐级派驻”,策层面临 的各种风险也越来越 大。评估和防范以解决母 子公司受托责任关系中存在的问题。企业经 营 风险是现

24、代 内部审计的 一 项 基本任武钢内部审计质量控制的 目标定位一增值务。内部审计质量控制凭借其机构的独 立性 地型功能。武钢集团 公司内部审计总体目标归 纳位 和 人员 的专业化知识,能从 公 司的全 局角度,起来有两点。一 是实现企业增值:以促进国有资全面识别和评估风险,提 出 防范风险的独到意产保值增值为 目标,在 现代公 司治理框架 中创见 和建议,为决策层 的决策提供依据,将风 险管新审计理念、组 织制度、内容方法 和 队伍建设,理 融人公司治理之中。实现全面提升 企业社会价值、信用价值、资产价武钢内部审计部门以业务流程诊断为抓手,值、人本价值的审计目标。二是 审计 自身增值:梳理优化

25、关键流程,形成了梳 理流程完善制在全面提升企业 价值过程中,实现审计功 能 和度改善管理控制风险提 升效益的审计人员 的价值的扩展 和提升。审计模式。如 对耐材采购总代理制进行审计后,同时,武钢 内部审计得到决策层 的强有力取得被审单位的积极 配合,根据审计建议,将质支持。总经理直接领导审计工作,赋 予内部 审计检职能由公司外部收归武钢内部,由此减少外委“任何人都可以审、任何地方都可以查”的特权;质检费和增加索赔额,每年直接为公司创造显著公司建立 总经理特别奖励等激励制度;内部审的效益,迫使一些 不规范的供应商自动退 出武钢计实行审计委员会制度、审计工作会制度、定期市场,改善了公司外部治理 环

26、境。在废钢采购专汇报制度和重大事项随时汇报等制度。项审计中,揭示出废钢采购制度上的缺陷,被审武钢内部审计的 目标定位,将审计质 量控计单位修订 制度、改善控制流程,完善废钢采购制标准提升到一个新 的高度,增 强 了审计人员流程,有效地控制了废钢采购风险。的使命感和责任感,强化了内部审计的治理功4.在外部审计 中,为外部监管提供审计依能,成为审计质量水平 的提升的动力源泉。据。审计环境的变化影 响着内部审计质量控制(二)重视审计人力资本,合理配里审计机的水平,而 内部审计质量控制的水平高低反 过构人 员,塑造 高素质的复合型审计队伍。来对审计环境产 生促 进或制约作用。高质量 的随着 内部审计战

27、略地位 的提高,内部审计内部审计对外部审计师审计质量的提高是不 可环境越来越复杂,对审计人员 的知识水平与知或缺的。内部审计机构工作成果能为外部审计识结构提出更高的要求。企业必须建立 一支复所共享;内部审计人员提供 的意见 往往得 到外合型、学习型内审队伍,以适应 内部审计质量控部审计人员 的高度重视,成为外部监管公司治制的需 要。在审计人才的培养上,注重 职业道德理层 的依据,从而达 到优化公司治理 的目的。外教育与专业素质教育,注重业务技巧水平和专部审计师在 制定、实施审计程序时,可以通 过 内业理论水平的同步提高,建立 学习型机制,营造部审计了解 内部控制、确定审计风险。同时,在良好的学

28、习氛围,让内审人 员在审计过程 中“边基于对公司 内部管 理信息的充分了解,外部审干边学”。计师可以利用内部审计提供的信息资源,大大武钢内部审计质量控制的 团 队建设一学习节约 审计时间,提高审计工作效率和质量水平。型 团 队。武钢集团公司将提 升内部审计人员职六、强化 内部审计的治理 功能 及完 善内部业素质作为 审计质量控制的根本保证,着力打审计质t控 制 的建议造一支学习型具备复合知识的审计团队。(一)转变审计 理念,从完善公司 内部治理武钢集团公司建立和完善内部审计人员 学角度,提高对 内部审计的目标定位 认识,充分 发习激励机制,鼓励审计人员 通过学历考试、职称考11!l:l.tl!

29、-!:,!.1:l!11!,l:!1,.tJ!.!11!.侧引.引 引丫翻引喇1引引引引酬川引l!11!l!1Illle e!f 1L礴 生每。.J多嘟试及CI A执业资格考试等形式,不断提升自身业务素质。目前,在5 0多名审计人员中,中级以上职称达到 1 00%,22人具有高级职称,1 0余人获得了注册会计师和国际注册内部审计师资格。审计部 门成立了武钢内部审计技术委员会,定期开展学习研讨并邀请公司专业管理部门讲课。先后多次组织全公司120余名专、兼职内部审计人员进行审计继续教育,聘请有关专家授课,将学习研讨与审计实践紧密结合,不仅为审计实践提供了智力支持,而且还取得了丰硕的理论成果。审计部

30、每年开展典型审计案例分析交流学习,加强内部审计人员经验和知识交流学习。在审计项目的安排上,打破专业分工20 12年度“内部审计质t管理”界限,注重审计小组专业知识结构、年龄结构的搭配,充分发挥业务骨干的积极作用,促进审计人员的传帮带。(三)构建科学合理的内部审计工作规范或质量准则,规范内部审计人员行为,确保审计质量。内部审计质量控制体系应当健全质量控制制度,其中,科学合理的工作规范是其关键内容。内部审计工作规范的建立应当依据国家的内审法律法规和准则,结合公司实际情况。工作规范的内容应体现审计全过程控制,包括审计目标、审计内容、审计方式、工作流程等内容。内部审计工作规范应系统分析审计质量控制的薄

31、弱环节,把握好重点环节的关口控制。鸽犷。护垂制定 审计 项目计划或依据人力资源部托函成立审计小组,发出审计通知书制定 审计工作方案召开中层千部座谈会11签订审计双向承诺书11被审计单位张贴审计 公告l吸卜介盆衡孕 犷户。护,.礼八获卜J协炙吧.件哭竿型日分析工作底 稿,提出审计初步意见审核初步 意见、瓜一与被审计单位交换意见备编写审计 报告赫熬俞丽今是被审计者签字报送审计报 告审计项目材料归档跟踪落实审计意见后续跟踪审 训图2项目审计作业流程图全国口些少计理论研讨优秀论文集(2。”2)_武钢 建立健 全 内部 审 计质量 控 制 的制度保审计单位 进行 充分地 沟通,反复交换意 见。审计障一规

32、范化体系、标准 化 流程。人 员认真听取 被审计单位意 见,同时不失审计一是建立健全内部审 计规 范化体系。为实原 则,有 理有据,以理服 人,使审计报告成为审现 内部审计 工作科学 化、规范 化,保障审计质量计与被审计双方共同 的成果。水 平,审计部门建立 了完善的审计制度保证体开门办 审计,尽管花费了大量时 间 和精力,系。如武 钢 内部审 计承诺办 法、经济责任审因为审计结果 客 观、公正,审计成果质量高,得计实施细则和工程审计实施 办法等制度,在到了被审单位的积 极支持和主动配合,有效地设计上体现高质量和高效率的要求,优化 流程,实现 了企业 价值增值的目标。做 到权、责、利 的统一。

33、(五)加强后续审计管理,有效转 换审计 成二 是 建 立健全内部 审计标准化 工作流 程。果,提 升公司价值。武钢内部审计部 门制定了审计项目标 准 化作业后 续审计是 改善内审质 量的 关键 环节。后流 程(如图2所示),将实 事求是、真实 客观 的原续 审计 是指内部审计部门为跟踪落实审计效果则 贯穿 在对 各种 审计证据 的收集、取得、分 析和而实施 的审计。后续 审计的 目的在于将审计成判断等审计活 动始终。果转换成现实的生产力。提高审计质量,不仅在在 审计立项 环 节,审 计部 门按照“要害部门于审 计查出了什么问题,提 出 了什么建议,还在年 年 审、重 点部门重点审、一 般 部

34、门抽查审、领于这些问题 是不 是得 到了整 改,建议是不是被导 变动必须 审”的工作要求,将审计重 点放 在重采 纳。点资金、重 点领 域、重点部上。在现场审计开始武钢内部审计质量控制 的后续审计审前,审计小 组 与被审计单 位 分别在 审计承诺书计结果 公示与审计跟踪。武钢审计部门通 过审上 承诺签字,并在 被审计单位醒目处 张 贴审计计结果公 示及审计 跟踪等方 式,推动审计成果公 告,明示审计内容、审计纪律及 监督 电话等快 速转换为现 实生产效益。内容。审计小 组承诺遵 守审 计纪 律,保持客 观公“审计结果 公示”是武 钢 审计部创新的 一项正 审计。在 审计报告 审复核 阶段,审计

35、组 长、处审计服务,是增加审计透 明度、有 效转化审计成长、审计总 监 层层把关、分级 复 核审 理,对 评 价果 为目标效益 的重 要途 径。自2 00 8年起,武钢内容 是否 全面、评 价标准是否统一、评价 指标计审计部在各单位党 政“一 把手”参加 的集团公司算是 否恰 当、责任认 定是否 明 晰等进行严 格审月末会及 监事会所辖子公司中层以上 干 部参加查,把好审计评价 的每一个 关口。的讲评会上,对部分审计案例进行审计工作讲标 准化作业流 程不仅规 范了审计 行 为,有评,对 审计发现 的 问题进行 深人 地 剖 析,同时 对利于提高工作效率,而 且便于把 握 审计质量控发现 的国有

36、资产增值保值履责好的典型进行正制重点环节,防范审计风险。面对比宣传,在 全公 司范 围内产生 了 良好的反(四)实行“开门办审计”,加强审计沟通,树响。立公信力,这是 保持 高质量内部审计的 法宝。武 钢内部审计部门本着“问题不 整改 不 放加强审计沟通不 仅可以减 少 审计双方磨过”的原 则,针 对被审计单位一时难以整改的问擦,取得 被 审计单位配合,而且可以防范审计风题,进 行 跟踪调 查,与相关单位共同“会诊”,提险和发 现 问题深层 次 的原因,提高审计质量。出切实可操作的意 见 和建议,从源 头上 杜 绝 问武 钢内部审 计质量 控 制的沟通制度坚题的再发生,使审计成果 切实转化 为

37、效益。如在持开 门办审计,以一个 开放 的、问题解决者 的心对硅 钢管理部进行审计后,审计部 门并未以审态开展 审计工作。在审计小 组进 驻 被审计单位计报 告 的报送 而终 结,而是继续走访了有 关专时,向被 审单位通告本 次审计范围和审计关注家和 技术 人员,从 管理层 及治理层 面进 一步追的重 点 内容,以利于被审单位 配合和自查 自纠,根溯 源。在审计 后 的跟踪调研后,以“关于巩固共 同提高被审单位 管理水 平。在审计过程和审和扩大 武钢 硅钢市场优势 的几个问题”为题撰计报告 阶段,对于重 大风险提示、审计意见定 性写 审计内参,引起集团公司领导和相关部门拟 提 出的改进建议直

38、至审计报 告措辞,均 与被高度重 视,审计建议被采纳后,大 幅提高了武 钢血l!l!;-!ltt,l二-二-l-l;!l二;馨乞冬 到舍丫引圈.翻.引爵侧酬冬翻丫引嗽创t引俐澎.刹酬_ _一。谬尹20 12年度“内部审计质 量管理”硅钢 的核心竞争 力,实现了武钢高牌号无取 向硅 钢在 三峡工程大发 电机 中的“零 突破”。七、结束语本文结合武钢 内部审计的实践活 动,探讨了内部审计的公司治理功能,并 站在公司治理角度,提出了加强 和完善提高内部审计质量控制的建议。基于公司治理 的内部审计 是一 种全新 的审计理念,它将审计服务对象的层 次 延伸至治理层。随着经济社会 的发展,内部审计的这种治

39、理功能将进一步得 到强化。内部审计 在扩展 和强化其治理功能的过程 中,如何加强内部审计质量控制,建立完善的内部审计质量控制体系,以更好地发挥其职能作用,这 是 内部 审计工作者面临的一大新课题。蔑犷.。护狡鸽。沪奋,礼吸卜衡粉衡尹犷笋。尹全,天俊百寸参考文献:【l 蔡春,蔡 利,陈幸,2009:内部 审计 质量与盈余管理一来自中国A股制 造业上市公司的经验证据J,上海立信会 计 学院学报,第6期,Pg一20。!2陈艳 利,刘英明,2004:基于公 司治理的 内部 审计问题研究 J,审计研究,第5期,P85一88。31付 文妹,201 1:企 业内部 审计 质量控 制研究 J,财 会通讯:综合

40、(下),第9期,P1 34一136阱1时现,2004:现代企业内部治理审计研究【M,中国石化出版社。5 1孙立,200 8:治理型内部 审计相关研究综述J,商业时代,第26期,P89一91。陌王光远,瞿曲,20 06:公 司治理中的 内部审计一受托责任视 角 的内部 治理机制观 J,审计研究,第2期,P29一37。7 1王 立新,2005:内部 审 计质量控 制在公司治理和风险管理中的作用探讨,重庆工学 院学报Jl,第19卷 第4期,P 70一7 3。f s 杨 时展,1 997:杨 时展论 文 集【Ml,企业管理出版社。(上接第95页)利关系,还 可以做到:与审计单位共享专门技 术和资源;建

41、立清晰和 开放畅通 的沟通 渠道;联合开展改进活动等。以对某施工单位开展的存货专项 审计调 查为例。审计准备中最重要 的调 查表有一定 的专业性,审计项 目组提前要求被 审计单位 的关 键职能部门参与进来,组织调 查表的解释、填写及汇 总;同 时,与被审计单位 的内审部 门合作,成立联合小 组,共享并分析其基层单位的各项信息。审计过程中由被审计单位填报的审计事项确认单,由于涉及内容较多,联合审计组又编写了详细 的填制说明,并分成若干小 组与 基层单位逐个现场沟通、讲解,通过审计工作的不断深人,被 审计单位从期初 的被动接受 逐步 转换成主动参与,将基础信息 的收集 过程 转化 成 完善和促进管

42、理的过程,使被审计单位 管 理层 更 充分掌握了本单位情 况,并使部分上岗不久的一线业务人员在审计过程 中得 到了培训,审计组获得了更复合型的知识信息。审计结 果对 推 动了被审计单位结算和“双减”工作 起到 积极 作用,促进了被审计单位财务管理和施 工管 理 工作;审计工作委 托方也更充分了解其经 营状 况和管理模式,为整体提升管理 水平提供了基础。参 考文献:11 尤建 新、邵鲁 宁、武小军、谭 旋,2009:质量管理理论 与方法!M,东北财经大学 出版社.2国家质量技术监督局,2001:中华人民共和国 国家 标准:GB厅190 00一2000质量管理体系标 准【S,中国标准出版社.3 刘颖,2007:n A对 质 量评估 与 改进程序实务公告 的修 改J,中国内部 审计(1 0),P2 5.41周 磊,2007:nA和Cn A关于内部 审计质量评估的最 新 动态 J,中国内部 审计(l 0),P2 6一27.5 1中国内部 审计协会,2005:中国内部审计规范!S,中国时代经济 出版 社.6 1中国内部 审计 协会,2004:内部 审计理论与实务M,中国石化出版社.7 1王光远,2007:现代 内部审计十 大理念Jl,审计研究(2),P 24一30.咚1王光远、瞿曲,2006:公司治理中的内部审计 J,审计研究(2),P32一35.夏哪