内部审计与公司治理关系研究_胡春秀.pdf

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1、内部审计与公司治理关系研究胡春秀（湖南工业职业技术学院，湖南 长沙 410208）【摘要】公司治理是一整套的制度框架，而审计监督则是为捍卫这套制度所不可缺少的一种机制和手段。文章通过对内部审计与公司治理的关系研究，以期达到强化公司内部审计,最终达到提高公司经营效率的目的。【关 键 词】内部审计；公司治理；策略【中图分类号】F239.45；F271【文献标识码】A【文章编号】1004-2768（2010）07-0238-02【收稿日期】2009-08-31【作者简介】胡春秀（1 9 6 6-），女，湖南桃源人，湖南工业职业技术学院经济管理系讲师，研究方向：管理学。一、内部审计在公司治理中的作用（

2、一）监督作用良好的内部审计监督是实现公司治理目标的重要保证，在公司制度安排中担任内部管理监控的角色。其可以通过自己的努力帮助企业预防和减少损失，当内部审计成本小于损失的减少时，公司价值就增加了，这是其创造的直接价值，也是显性价值。除此之外，其还会产生潜在价值，即无论其是否发现了问题，因公司治理设计中有其存在，客观上会对企业内的经营管理者和其他职能部门产生威慑作用，使他们不得不维持良好的控制系统和工作秩序，并努力改善他们的工作绩效。（二）评价作用1.评价公司治理和政策。在公司治理和政策方面，内部审计部门能够协助董事会和管理层确认组织是否拥有一个在企业范围内适应风险和环境变化的完整的公司治理，如果

3、有，内部审计部门应同时评价其有效性。如果企业缺乏如此完整的公司治理，内部审计应帮助其进一步完善。2.评价公司治理文化和道德因素。内部审计可评价企业的文化标准和道德程序并且指出任何与治理相关的缺陷。内部审计通过调查问卷和其他方法能够评价组织道德程序的目前状态，同时定期地对某些问题进行再评价。3.评价专门审计委员会的行为。审计委员会对治理结构及其相关程序的有效性负最终的责任，将审计委员会的行为与章程中规定的有关其作用和职责的部分进行比较很重要。审计委员会的章程也应确保内部审计人员有相应的权力，与委员会成员接触、与管理层接触等。审计委员会的章程和内部审计的作用应保持一致。4.评价风险管理结构和行为。

4、管理层直接对风险管理结构及相关行为负责。审计委员会和董事会需要确信管理层有效地执行其职责。在风险管理领域，内部审计有两个重要的职责：帮助管理层实施风险管理程序和方法；为审计委员会提供管理层有效地履行其风险管理责任的保证。为了评价风险管理行为，内部审计应全面了解组织内部风险管理结构、行为、政策及报告。5.评价内部审计的结构和组织形式。为满足管理层和审计委员会在治理方面的需要，内部审计部门需独立和客观。若不能满足，将给组织和重要股东带来严重后果。（三）反馈作用董事会与管理层分别是公司治理这个控制系统中的施控者和受控者，董事会要考虑股东及其他利益相关者的要求，制定公司战略并监督战略的实施，管理层负责

5、制定计划实施战略。管理层的受控者地位是相对的，在公司治理这个控制系统中，它又成为施控者，控制下属经营管理层的具体经营活动。在这两个控制系统中必然存在着信息反馈，内部审计就是发挥反馈作用的机制，通过报告形式向公司治理的参与者提供信息。二、公司治理对内部审计的影响（一）强化内部审计的地位和作用随着所有权和经营权分离，企业逐步形成管理者和董事会、董事会和投资人两层受托责任关系，客观上产生了对企业生产经营和管理效率进行外部和内部监督的需要，审计的地位和作用得到了进一步的确立和强化，内部审计从“查错防弊”的基本功能逐步成为公司治理的重要组成部分。（二）影响内部审计的的定位与目标公司治理是内部审计作用发挥

6、和发展的基础，不同外部治理机制下的政策法规环境和不同公司治理下的内控制度安排，对企业内部审计工作的定位和发展有着决定性的影响。内部审计的最终目标应该是通过实现企业资源的最佳配置来达到企业利益最大化，但是由于内部审计机构服务对象的层次不同，内部审计的目标可能会被局部扭曲。而这种由于内部公司治理造成的内部审计工作的“先天不足”，可以通过外部公司治理机制的不断完善来加以弥补。三、充分发挥内部审计在公司治理中作用的策略（一）保证内部审计的相对独立1.组织独立。（1）内部审计部门应该由单位的主要领导人负责，确保工作范围足够广泛，增强其独立性。（2）内部审计部门经理应有权出席、参加由高级管理或董事会举行的

7、与内部审计职责有关的会议，通报有关审计工作计划和实际审计工作的信息，与董事会直接交流，使审计信息能避开干扰到达董事会。（3）内部审计部门经理的任免由董事会确定。（4）单位应制定一个正式的章程，以书面形式确定内部审计部门的宗旨、权力和职责，并获得高级管理层的批准和董事会的确认。（5）内部审计生产力研究 No.7.2010会 计 与 审 计生产力研究 No.7.2010骴髈髜部门经理应每年制定审计项目计划、人员计划和财务预算，以书面形式报高级管理层批准，并报董事会备案。2.人员独立。（1）在分配工作任务和指派审计人员时，内部审计人员与被审计事项的责任人互不友好或过于亲密都会防碍内部审计人员专业判断

8、的公正性，易产生利益冲突和偏见。（2）在条件允许的情况下，内部审计人员应定期轮换，即使开始不存在利益冲突和偏见，长期负责对某一部门审计工作也会使审计双方由陌生到熟悉，或因为过于熟悉业务导致疏忽，这都会影响审计人员的客观性。（3）内部审计人员不得承担经营管理责任，不能参与内部控制系统的设计、安装和执行，而只应承担与检查、评价和建议相关的审计责任。在实际经营中，由于专业人员紧缺或时限要求等其他原因，内部控制人员会被抽调完成一些非审计工作任务，这时单位内部审计部门应明确该内部审计人员执行的不是内部审计职能，以后他们不应该审查该项自己曾负责的活动，以免其客观性受到损害。（二）组织高水平的内部审计人员队

9、伍1.招聘机制。企业在建立招聘机制时应考虑三个问题：首先是人员来源。内部审计人力资源可以从三方面获得：直接从高校招聘；从公司其他部门调任；从外部雇佣。其次是宣传，招聘是一个双向选择，企业应向应征者展示企业的文化，描述内部审计职能及优势、员工发展等项目，以吸引优秀人才的加入。第三是资格认证，资格认证是个人基本技能水平和知识的证明，如 CPA、CIA 等，审核新雇员的资格时应该慎重考虑这些认证。2.业务培训机制。建立完善的培训机制，采取职前培训和在职培训、内部培训和外部培训、系统培训和临时培训、理论培训和实务技能培训相结合的方式，注重内部审计人员综合素质的提高。锻炼内部审计人员的分析判断能力，培养

10、沟通能力，例如通过提高内部审计人员对他人的感受性，感受与周围人群的相互作用，改善与他人之间的沟通方式与关系。帮助内部审计人员转变观念，不断更新内部审计人员的知识技能体系，制定相关政策鼓励员工取得认证资格。3.道德治理机制。董事会、高级管理层为确保内部审计人员遵守职业道德，应建立企业道德文化，培养统一的道德价值观，设计一个有效的道德教育方案并制定一套行之有效的道德规范体系。企业应该通过实际案例的教学，就道德问题、两难困境及其解决方案对新老人员进行道德教育，形成良好道德判断所必需的道德价值观。4.业绩评价体系。定期的绩效评估是确保内部审计人员素质保持一定水准的重要手段。关于内部审计的评估应由公司管

11、理层在每次任务结束后完成。一个完整的业绩评价体系应包括对专业胜任能力、技术水平、分析能力，沟通能力、个人品质、与客户的关系等方面的评价和对评价结果的复核，此外，内部审计人员还可定期进行自我评估。5.激励机制。内部审计人员的激励机制与其他业务部门有所不同，其他业务部门的激励机制是与经济效益挂钩的。内部审计由于它职能的特殊性质，奖惩应与内部审计的工作质量和职业道德挂钩，应将内部审计人员提供的审计信息的有用性，内部审计人员在审计工作中是否保持正直、诚实、公正、客观的态度和应有的职业谨慎，是否勤勉尽责等作为激励机制的标准。（三）运用高水平的内部审计技术信息技术的快速发展和计算机及其网络的广泛应用，企业

12、的管理方式和经营方式已经发生了革命性的变化，这也要求企业内部审计必须跟上形势，实现现代化。目前的情况是：大多内部审计人员没有掌握计算机及其网络技术，也缺乏这方面的专家，使企业内部审计还处于传统的手工测试阶段，而且一天到晚忙于检查、计算，而不是更高层次的工作，这已严重不适应现代化企业内部审计的要求。因此，内部审计人员在掌握传统的知识和技能的同时，还应具有一定的计算机应用技术和现代信息系统管理和评价技术，可以通过以下方法完善：1.内部审计应该突破单纯的、事后审计的传统方式。随着计算机技术的发展及其在公司中应用水平的提高，通过在公司内部建立一个完善、高效的审计信息化系统和审计操作平台，逐步实现审计过

13、程的三个转变：从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合；从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合，从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合。2.内部审计的实施应向内部审计与外部审计相结合的方向发展。内外审计的协调，是指为减少重复审计、提高审计效率，内部审计机构与会计师事务所、国家审计机构在审计工作中的沟通与合作。上市公司内部审计应从单纯依靠内部审计人员的力量转变为寻求内部审计与外部审计工作的合作协调关系，如利用外部审计工作成果、相互交流审计报告和管理建议书等等。这既有利于缓解内部审计人员少而任务重的矛盾，又可以充分利用内部审计的反馈机制，以提高内部审计工

14、作的效率与质量。只有内外审计互结合起来并互动地发挥作用，才能保障整体企业契约机制的有效运行。（四）协调并统一内部审计的相关规章制度随着我国市场经济体制的逐步完善，法制建设的逐步规范，以及市场主体遵纪守法观念的加强，经营主体将逐步走向规范化，依法经营。内部审计与外部审计就都能做到审计评价的公正，结论的准确，审计的目的也将趋向一致。2003 年国家审计署发布了新的 关于内部审计工作的规定，中国内部审计协会也制定了内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范 等十项内部审计具体准则。此外，相关法律法规对内部审计也做出了相应的规定。但是，从上市公司内部审计现状及发展趋势分析，这些规章制度远不能满足实际需

15、要，急需在实践中积极借鉴国外先进的经验，紧密结合上市公司内部审计机构的设置、内部审计人员的配备、内部审计标准的制定，以及内部审计质量的监督等问题，寻求各法律法规的协调与统一，制定出较为健全有效的内部审计规范体系，确保上市公司内部审计工作的正常开展及其作用的充分发挥。与此同时，要加快各级内部审计协会的组织建设与制度建设，尽快设立和完善地方性或区域性内部审计协会，建立健全中国内部审计新的行业管理体制，使我国内部审计工作由行政型的法规强制管理、分散管理，转变为社团型的行业自律管理、集中管理。四、结语公司治理是一整套制度，而审计监督则是为捍卫这套制度的机制，审计履行决策监督职能成为公司治理成功的重要保障。我们必须意识到内部审计在公司治理中的重要价值，并顺应公司治理发展需要，转换审计职能，拓展内部审计范畴，改革内部审计技术，提升内部审计价值，变革内部审计管理模式。只有在不断完善与进步中，内部审计才能在建立健全公司治理中发挥积极作用。【参考文献】1 吴美霖.公司治理与内部审计J.经济研究导刊，2009，5（43）：153-154.2 孙伟龙.内部审计在公司治理中的作用J.企业经济，2008，5（333）：181-183.（责任编辑：L校对：R）骴髈髝