应收账款的核算与管理.pdf

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1、第 1 2卷 第 3期 2 0 1 0年 7月 江西行政 学 院学报 J o u r n a l o f J i a n g x i a d mi n i s t r a t i o n i n s t i t u t e Vo 1 1 2，NO 3 J u 1 2 0 1 0 应 收 账 款 的 核 算 与 管 理 李 娟(中国燃气涡轮研究院，四川 江油 6 2 1 7 0 3)【摘要 应收账款是企业的一项垫 支资金，其 实质是企业在一个经营周期 内应收取货 币资金的一种债权。从该 实质 出发，加强对应收账款的核算与管理是企业的一项重点工作。关键词 应收账款；核算；坏账准备金【中图分类号 F

2、 2 3 4 文献标识码 A 文章编号 1 0 0 8 6 4 6 3(2 0 1 0)0 3 0 0 5 0 0 4 一、应收账款的核算与管理 的理论基础 在 目前 市场竞争激烈 的情况下，企业为 了扩大销 售，增强 市场竞争力，开展 了多种形式 的促销 业务，使 应 收账款金额不 断增大。应收账款是企业流动 资产中 的速 动资产，是应快速、及 时收 回用 于再生产 的资金，是企业 回收资金 中的一个重要组成部分。如果这部分 资金不能按期如数 回笼，就会使企业的投资得不 到补 偿，影响企业流动资金的周转，加大企业成本。这 主要 表现在以下几方面 第一，由于债务人发生 了倒 闭、破产、死亡等变

3、故，致使 企业的应收账款无法收 回或不能全部收 回形成 了坏帐损失。这部分应收账款的损失，使企业售 出的商 品不仅没有得到盈利，而且连本金也损失了。第 二，企业应收账款 由于被债务人 占用，不 能按期 收回用于生产周转，这样在 币值不稳定 以及 经济高速 发展 时期存 在的通货膨胀 等因素，使企业经过若 干时 间收 回的货 币资金 产生时 间价值损失，从而加 大企业 成本。第三，企业 的生产经营过程是一个循 环周转 的过 程而应收账款占用的资金实际上已退出了生产循环 过程 从而失去了为企业创造新的价值的机会。第四，在市场经济条件下，随着市场竞争的激烈和 信用关系 的发展，应 收账款是企业一种经

4、 常性 的经济 事项，企业为收 回应收账款 而专人讨债，为此支付差旅 费、招待费、提成费、诉讼 费等清账费用，致使企业加大 成本。第五，在销售过程中，购货方一旦收取货物或劳 务，不 管货款是 否支付，均要开 据发票，发票一经开 出 即为销售实现，如果压票则按偷漏税处理。企业销售产 品时，本身 都没有 全额收到 货款，再加之提 前纳税，无 疑是给企业增加了提前支付税金的成本。第六，企业的应收账款如果及时、按期、如数收回，将 其存入银 行或用作投 资就会 获得利 息或投 资收益。然而，在应 收账款被债务人 无偿 占用 的情况下，企业要 增加新贷款投人再生产，一方面要支付银行贷款利息，另 一方面又损

5、 失了应 收账款 的存款利息 或投资 收益，给企业带来了双重经济损失。二、企业应收账款的核 算与管理存在的主要 问题(一)应收账款管理不严，货款长期挂帐。对于长期 挂账的应收账款未采取有效措施催款。甚至有的货款 已被推销人员 私人 口袋，但仍挂应收 账款。另外，一 些 国有企业核销大额的应收账款时因主管部门担心日后 收稿 日期 2 0 1 0-0 5 0 6 5 0 要承担责任，不敢 轻易批 准。和账 龄分析法。年末余 额百分 比法是指企业可按应 收(二)明细账户立户不详细、不准确。业务联 系比较 账款余 额 的千分 之三至 千分之 五提取坏账准备，使 实 多的企业，其业务往来 涉及 到全 国

6、各地，因此对于其应 际坏账发生后，其 经营资金不受太大影响。但企业情况 收账款 的明细账 户，一定要反映 出单位 或个人 的详细地 干差万别，按规定 的 比例计 提坏账准备是不恰 当的，也 址、名称或姓名，否则会给工作带来很 大麻烦。另外，对 难 以解决企业实际 问题。因此，笔 者认 为账 龄分析法更 同一个单位挂账最好只挂一个科 目，如在应收账款有户 能适应现代 经济发展 的需要。账龄分析法是应 收账款 头，就不应再在应付账款上反 映，这样才便 于管理。年末余额百分 比法 的一种特殊 形式，它根据账 款拖欠(三)手续不严 密，挂帐证据不 充分。有些企业 在用 时间长短分别 确定坏账计 提 比

7、例，更 合理，更 准确。账 发货票会计 计账联人对方 账户时，并 无对方提货人 签 龄分 析是对应 收账款总额 的质量 与价值进 行 的重新评 字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下挂对 方欠 价，是 判断各账户余 额 的可回收性，计提坏账 准备和确 款，这在法律上是不生效的，因此往往造成经济纠纷。定采 取何种措施 解决呆账 的依据。一般来 说，账龄越 1 内部管理混乱，造成 往来 单位之 间的账 目不一 长，收回的可能性越 小，风 险越大。企业应计 提较多 的 致，这主要表 现在 以下几个 方 面：(1)财 会人 员粗 心大 坏账准备，并采取高成本高效 的清 收措施。对于一项具 意，致使账

8、 目窜户 较多，造成账 目余额不 一致。另外计 体的应收账 款，要根据账 龄结构定性，决定采取 哪一 种 账人员不定期及 时清账，有些名 存实亡 的往来 账款长 解决 方式 为最 佳。正常 催收(1 3月)，打折 回扣(3-6 期挂 帐，实 际上 已成 坏账死 账，而没有 进行及 时报 损、月)，易货抵 款(6月一 1 年)，诉讼解 决(1 年 以上)，或其 处理。还有 已作为坏账处理 的款项，账款收 回时进 了账 它非常手段(2年 以上)等等，都可 以在成本效益原则下 外小金库，造成往 来账 目混乱。(2)采购人员在交 易过 作 为解决呆账 的方法。正常催 收是 日常业 务中要经常 程中不把

9、账 目及时结清，常常发生交 易尾欠，再加 上长 进行 的工作，这种正 常的方式 花费的成本最少，适 用于 期不报账，从而造成单位之间账面余额不一致。账龄短、客户信誉较好 的部分应 收款，而且平 时也总是 2 账款 处理不 规范，有些单位利用往来账调节利 力求扩 大该 部分在 总额 中所 占的份额，以提高整 体应 润，还有 的利用 往来账户 为他人转达款 项，对无法查 清 收账款 的质量。对于能在三个月 内收 回货款 的客户，应 的应 收、应付款余额相互 对冲。列入第一个等级，可 以与其继续发生经济往来。打折 回 三、加强对应收账款的核算与管理的对策 扣是 以部分 经济利益促使 客户早 日付款，

10、对于此类 客(一)正确计提坏账准备金，建 立坏账准备制度，积 户，应列入 第二等级，严 格限制信 用额度，逐 步淡化。对 极 组织催款。于拖欠货款 6个 月 以上 的客户，应列入第 三等级，加大 1 坏账就是指 已经形 成的应 收账款 由于债务单位 催收力 度，执 行强 制措施。宜采 用易货 抵款、诉讼 方式 破产或债务人死亡等原 因，确定无法追还 的债务。由于 和其它非正常手段，而且不管清 收结果如何，企业 都不 赊销时对客户 的调查不 全面 以及 客户财务状况 变化较 应该再 与其发生业务 往来。这些 强制措 施有利 于问题 大等原因，坏账 的发生是 难免 的。无论何种原 因，都将 的解

11、决，但要付 出高额 的成本，也必然 影响 当期 的收 使企业遭受损失，因此 财务部 门应专 门设立“应 收账 益，但这决 不能成为企业 姑息迁就 的理 由，应充分考 虑 款”明细账，逐 笔及时登记，经常 清理核对，对应 收账款 资金 的时 间价值。通过 以上这些从严治理 应收账款 的 加强管理，年底根据“应收账款”余额计提“坏账准备”。措施，将 会使应 收账款总额 和结构发生较大 的改观。而 2 目前提取坏账准备的方法有年末余额百分比法 与企业发生业务往来的客户的信用将会提高，从而有 一51 利于改变社会整体 的信用状况，促进企业发展。3 为 了反映企业真实财务状况，使投资者和债权人 能对企业

12、做出正确判断，笔者认 为，无论企 业采用何种 坏账损失核算办法，对于长期拖欠的货款，都应加以揭 示。是否可以考虑要求企业在 报表 附注中说明超过一 定期限的应 收账款数额。这样，一方面可以提供较真实 的会计信息，另一方面也促使企业加强对应 收账款的 管理。(二)制 定合理的 商业信 用政策和 收款制 度，压 缩 应 收 账款 的 占用 额。企业应 收账款 的占用 额的大小从某种程度上讲 主 要取 决于企业 的商业 信用政策和收款制度。而企业 的 商业信用政策和收款制度既要考虑到企业产品市场状 况，又要正确评估客户的信用状况。1 确定合理的信用政策。一个企业 的信用政策对销 售量 的影响较大。企

13、业信用政策越宽，越有利于刺激销 售量的增长。但信用标准和信用期限越宽，应收账款的 风险越大。因为信用标准越高，就可能使一些资信状况 较差的客户也得以享受信用优惠，而过长的信用期限 不仅会增加资金 占用成本，也增 大了应 收账款 回收的 风险。所 以，企业在制定信用政策 时，既要将应 收账款 风险控制在合理的水平上，又要使其发挥积极 的作用。2 根据具体 的产品市场状况及客户经济情 况采用 不同的销售和结算方式。如对紧俏热销商品采用预收 货款或交款提货的方式：对销路正常 的商 品采用交款 提货或托收承付结算方式；对滞销商 品，为 了促销可采 用赊销等方式，运 用折 扣等手段刺激客户早 日付清货

14、款，也可采取分期收款发出商品的方式。对具体客户要 根据其历史信用表现以及其财务状况来确定具体的供 货量。对于付款及时、经营状况好的客户，放款政策可 以灵活掌握：对于经济状况不好的客户或付款不及时 的客户，实行严格控制，防止货 款越欠越多。应特别 注 意赊销期限较长 的应收账 款。因客户将 来的经济状况 及市场走 向是未知数，发生 坏账 的风险 比一般赊 销业 务要大得多。企业可与客户签订协议，要求 客户按照合 同分期付款，规定只有在全部货款结清后，客户才能取 得产品 的所有权，以便 在客户不能偿还欠 款时，企 业有 权 收 回产品，弥补部 分损失。另外，企业也 可在合 同 中 规定 客户预交定

15、 金作为第一批货款，赊欠期 间提供担 保，赊欠过 期加 收利息等 防范措施。3 制定严格的收款制度。将货款 回笼作 为考核 财务 人员业绩 的一个重要依据。财会 部门要 经常检查核算 业务完成情况，做到信息传递迅速准确，并与销售部门 核对检查经济合同的签订与货款回笼。在实际工作中，各个单位都 不可避免地存在着往来款项，如何 管理好 这些往来款项，笔者建议，对于长期存在经济往来的各 企业问，其债权债务可以采取协商核销的方法，变债权 债务为相互投资，以减少双方互相长期挂帐 的困扰。另 外，对于实在无法收回的款项，可以采取以货抵账的方 法，以减少挂帐。通过此方 法，可以使 企业在不动用货 币资金的情

16、况下清理企业 间的债权债务，以保证企业 正 常的生产经营活动。(三)定 期计算 应收账款 的相关指 标，正确评 价企 业催 收赊销货款 的工作效率。现行企业 反映应收账款使用效果 的主要指标 是应 收账款周转率，其公式为：应 收账款周 转率=(赊 销收入 净收入额 应收账款平均余额)。应 收账 款周转 率越 大，说 明应 收账款 的变化越快，管理效率 越高，催收 工 作效率也 高。应 收账款周转率越小，说明企业应 收账款 变化速度慢，管理效率低。企业财务信息的内部使用者 和外部使用者都应 重视 这一指标，定 期计 算应 收账款 的周转率，对不同时期的应收账款的周转率加以比较，分 析其变化趋势。

17、但笔者认 为，应收账款周转率指标设 计 的 目的应是反映企业销售业务是否正 常，即销售 出 去 的货物 能否及时收 回货款，在市场经济处 于发展时 期，考核企业的收账比率是很重要的。但从这项指标的 计算公式看，则不尽人意，主要表现在以下几个方面：1 分母平均应收账款余额。从解释该要素的计算公式看，一5 2 平均应收账款余额=(期初平均应收账款余额+期末平 况，企业就要严格控制应收账款，加强企业内部控制，均应收账款余 额)2，此 数 比较 含糊。由于各笔 应收账 财务 部 门和信 用管 理部 门要加 强对应 收账 款 的管理，款 发生数 与收 回数不等，时 间不一，余 额变化 大，仅 用 并不仅

18、仅 局 限于销售部 门销售 的情 况，这样才 能严格 期初期末(年初年末)的平均数 计算，误 差太大，不 能反 控 制应收账款的发生。其次，企业要 加强销 售部门的管 映整个会计期间的资金平均 占用情况。2 从该指标 的计 理，销售 部 门在 同客户签订 合 同时，要保 持严谨 的态 算公式可知两个 数据 的 比值，即为赊 销收入总数 占未 度，尽 可能在合同 中设置保护性条款。这样企业可 以根 收 回的赊销 收入的 比重，但 因其 中一 个经济含义 比较 据合 同的规定 享有 自身的权利，以防信用欺诈 现象 的 模糊，尚难体 现真正 意义上 的周 转，一个过 于简化，所 发生。第三，财务 部

19、门应该 派专人对应 收账款项 目进行 计算 出的比值 自然也就不太确切。3 该指标两个数据 的 管理，定 时分 析应 收账款 的结构、账 龄等情 况，及 时同 比值，从账户结构看，则 为“应 收账 款”借方发 生额与期 往来单位 进行应 收账款 的对 账，以方便 及时 了解应 收 初借方余额之和与期初末两个借方余额的平均数相 账款的发生情况。第 四，要加强对应收账款管理的监 比，与“应收账款”贷 方发生额(收账数)并没有关 系。通 督。要 发挥 内部审计监督 的作用，当然首先要完善企业 过 以上分析，笔者 认为，只有将 已收 回的赊 销收 入(应 的内部审计 管理，内部 审计可 以检查企 业

20、的内部控制 收账 款借方 累积数，即借 方期初 数加 借方 发生额)相 是否有 效执行，能够随时检查应 收账款 有无异常 现象，比，才 可以计算 出收 回的应 收账款 占赊 销总额 的比例，相关交 易人员是 否 同客户 相互勾结，破 坏企业 自身的 确切地说可视 为收帐率，引 比率越大越好(最大不超过 利益，这 都是完 善应收账款 管理的有效对 策。另外，也 1)。但严格 地说，应 收账款 周转 率与应 收账款 收帐率是 要发挥 注册会计 师审计 的作用，通过他们 的监 督 以及 不尽相 同的，前者 主要 反映应 收账款收 回的快 慢 后者 审计 中发 现的问题，及 时给予企业积极 的对策，保

21、证企 主要说明应收账款 收 回的多 少，却反映不 出收 回的快 业经济利益。慢。比如本期期 初赊销收入 总额为 1 0万元，本期 2月 (五)加 强对会计人 员业务素质的提 高。份收回 8 万元，收帐率为 8 0；假如本期 l 0月份 收回 8 在 当前经 济高速发展 时期，对会计人 员的业务 技 万元，则 收帐率亦为 8 0。从现象 上看两者似乎一样，能及 道德水准 都有很高 的要求，因此，各单 位应加 强对 但 收账速度大不相 同。因此，笔者建议将应收账款周 转 财会人 员 的教 育和培训，结合 实际工作认 真学 习有关 率指标改 为按“应收账款 收帐率”和“应 收账 款周转率”法律法 规

22、(如经济 合同法、债务 法和银行结算 法 中涉及 两项指标考核为好。不过，由于应收账款收帐率和应 收 债 权债 务 的内容)，增 强法 制观念，从而 提高 会计 人员 账款周转率是 同一个问题 的两个方 面，相互 不能包容，专业知 识水平，拓宽 广大财会人员 知识面。另外，为 了 即收 帐率反 映不 出周转快 慢，周转快慢 又反映不 出收 更好地发 挥会计 的职能作用，在有条 件的情况 下，应组 帐 比率，因此 只能用于不 同企业或 同一企业 不同历史 织会计人员参 与企业 管理，充分发挥会计 的预 测、决策 时期 的分项 比较，而不能用 于综 合考核对 比。为便于综 和控 制职能，挖掘内部潜力，提高会计人员的管理水平。合考核企 业资 金效果，可将 不 同 的周转 速度(次数)乘 总之，搞 好应收账款 的核算与管理，能加速企业 营 以不同的收帐率，得出企业资金周转综合效果越好，反 业资金的周转，缩短货币资金周转天数，节约资金成 之系数越小，说明综合效果越差。本，减少企业损失和风险，于企业有百利而无一害，是(四)完善企业 内部控制，加 强监督。我们搞好 财务工作 的重要 途径之一。减少企业坏账的发生额或者客户拖延付款的情 责任编辑刘绛 华 一5 3