生产企业物流成本会计核算模式构建.pdf

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1、技术探索 I T e c h n ic a l P r o b e 生产企业物流成本会计核算模式构建 河南科技学院 焦小静 在企业经营活动中，物流是渗透到各项经营活动之中的活动，是现代企业提升核心竞争力的重要手段，是企业降低成本和提高 效 益的利器。然 而在实务 中，因为现行的财务制度仅将企业向外部 支付的物流费列人物流成本，企业内部发生的物流费却没有得到 真实反映，因此，本文为了准确核算生产企业的物流成本探讨构建 新的会计核算模式。一、物 流成 本 的构 成 物流成本是指产品的空 间移动或时间 占有 中所耗费的各种活 劳动和物化劳动的货币表现。关于生产企业物总流成的构成，各国 有着不 同的认

2、识，也导致 了各国物流总成本构成的公式也不 同。(一)美国物流成本核算公式美国权威物流成本核算机构在 计算物流成本时通常采用下述公式，该公式也是其在多年的实践 中不断改进的结果，具有普遍性，参考公式为：企业物流总成本=运输成本+存货持有成本+物流行政管 理 成本 其中：存货持有成本主要包括负债融资所发生的利息支出的 显性成本和占用 自有资金所产生的机会成本的隐性成本、相关税 费和保险费、仓库的折旧和存货贬值损失、以及仓储成本等。运输 成本主要包括公路运输、铁路运输、水路运输、油料管道运输、航空 运输 及货运代理相关费用。物流行政管理成本 主要包括订单处理 及r r 成本、市场预测、计划制定及相

3、关财务人员发生的管理费用。(二)日本物流成本核算公式 日本估算物流总成本 的公式中 的一些 比例 和比率，需要根据历史数据做些估计：物流总成本=运送费+保管费+物流管理费 其 中：运送费主要包括外部的营业运送费和企业内部运送费，外部营业运送费包括卡车货运费、铁路货运费、内海航运货运费、国内航空货运费等。保管费=(原材料库存余额+产品库存余额+流通库存余额)X 原价率 X 库存费用比率 物流管理费=(制造业产出额+批发、零售业产出额)X物流管 理费用 比例(三)我国物流成本核算公式 我国在借鉴发达国家的基础 上，在2 0 0 7 年编制的国家标准 企业物流成本构成与计算 中明确 规定了物流成本的

4、内容，即产品在包装、运输、储存、装卸搬运、流 通加工、物流信息、物流管理等过程中所耗费的人力、物力和财力 的总和以及与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本、保险和税 收成本。通过以上分析，无论国外还是国内，物流成本的核算范围远远 超过了财务会计体系中反映在会计科 目中的零星物流费用，特别 是存在一部分隐形的物流成本，如存货有关的资金成本以及短缺 货成本等在财务会计核算时没有考虑，不利于物流成本分析和管 列套 通孔 综合 2 0 1 2 年第 6 I (I-理，因此，目前完全在现行的财务核算体系内核算物流成本显得有 些捉襟见肘，探讨物流成本的会计核算模式有待进一步研究。二、现行生产企业物流成本核

5、算 中存在的问题 现行生产企业物流成本核算，主要根据现行的会计性则及相 关会计制度，仅将企业对外支付的物流费列入了物流成本，而企业 内部发生的各种物流费用却没有得到真实的反应。主要存在以下 问题：(一)物流成本核算的制度缺失 2 0 0 6 年颁布的 企业会计准 则 及 企业会计准则讲解 都没有涉及到生产企业物流成本核算 的内容，更没有具体的像成品生产成本归集和分配的核算方法和 流程，在实务中即使剥离出的物流成本也没有严格区分物流成本 和费用，采用的也都是传统的成本费用分摊标准。现行的财务会计 报表，没有反映物流成本和费用的有关会计信息。这样的成本核算 会计很难为企业的管理层提供相关信息，不利

6、于物流成本的管理 控制和分析决策，使得物流成本的管理控制无法无从谈起。(二)物流成本费用没有独立的一级会计科 目 新准则没有设 置独立的物流成本费用，而是人为地将物流成本费用分散在现行 的相关会计科目下，以致于物流成本核算非常零乱，分配标准没有 统一性，缺乏数据的可比性和客观性，所以需要物流成本费用相关 数据时要从相关会计科 目中抽离归纳，过程复杂且带有人为主观 性，数据也失去了时效 性。可 以说 没有物流成本 的独 立核算科 目，物流成本的计算被分解得支离破碎、难辩虚实，很难为管理层提供 真实可靠的物流成本核算信息。(三)物流成本核算范围的确认不到位我罔企业物流总成本 管理的概念比较淡薄，现

7、实中，只注重实际发生的一些成本费用，如直接的仓储和运输成本等，而对一些不一定实际发生，也没有在 企业的相关财务会计报表及相关附注中说明，但在企业财务分析 及财务决策支持中及其重要的机会成本却视而不见，如没有考虑 存货持有成本的其它部分和物流行政管理成本。另外，只重于采购 物流、销售物流环节，忽视了生产物流、企业内部物流等其他物流 环节的核算。致使任何人都无法看到物流成本真实的全貌，不利于 加强对物流成本管理监督 和核算。三、生 产 企 业 物流 成 本 会 计 核 算模 式 构 建 针对上述物流成本核算中存在的问题，笔者设想构建新的生 产企业物流成本会计核算模式：(一)物流成本会计核算 的可行

8、模 式分析在理论界探讨最多 的有两种物流成本的会计核算模式，分别为：单轨制和双轨制。所谓单轨制，在现行的会计核算模式基础上加以改进，其主要理论 认 为：成本和费用必须划分严格的界 限，成本最终是要 归集分配到 相关产品中去的，而费用则要冲减当期的损益。运用到物流成本费 用的核算，即将相关作业过程中的物流成本和物流费用，像工业企 业中产品成本核算过程，做出严格的界定，物流费用是指那些与物 流作业耗费不相关的支出，可以直接计入当期的费用，冲减当期营 业利润；而那些与物流作业耗费直接相关和间接相关的支出直接 计入物流成本或者归集分配到物流成本科目，到会计期末再将直 接物流成本相关金额直接计入相关产

9、品，间接物流成本则选用一 定的产品标准分配计入相关产品成本。总体来说这种方法与 目前 生产企业传统的成本核算方法很接近，只需在现有成本核算体系 的基础上设置的相关的会计科 目，不需要另设账套。而双轨制则 比较要求有健全的成本核算体系，要求在现行的成本核算的同时，另外根据相关的成本资料重新按照物流成本核算的要求计算系统 而连续的成本信息。这就对我国现行的成本核算方法提出了挑战，而且对我国会计人员的要求 比较高。结合 我国企业管理水平 的实 际情况以及现行相关企业会计准 则和制度的客观情况，笔者认为单轨制能将物流成本和费用明确 划分是比较有利于管理的，是应该借鉴的部分；而双轨制反映的成 本相关信息

10、则比较全面、客观、具体，便于物流成本的分析和决策。但是考虑到客观环境的影响及生产企业的特征，生产企业的物流 成本毕竟是一小部分成本，应根据成本效益的原则，最后将这两种 方法融合，借鉴各种方法的优点，在不改变目前已有的成本核算体 系，增设新的会计科 目的方法 比较合理，同时，借鉴双轨制优点的 基础上，在提供传统报表的基础上，可以增设物流成本费用的相关 报表，最终达到即符合现行的成本核算体系要求，又对物流成本费 用做 出了明细 的反映。(二)物流成本会计核算模式会计科 目的设置 根据前述分析 可知，在成本效益的原则的指导下，将这两种方法融合比较可行。在不 改变 目前 已有的成本核算体系，增设新 的

11、会计科 目时需要增 设一级会计科 目“物流成本”和“物流费用”，其中“物流成本”核算 的是 能直接对象化或间接分配 的与物流作业密切相关的物流成本 费用，主要包括物流活动过程中所发生的包装成本、运输成本、仓 储成本、装卸搬运成本、流通加l丁成本、物品损耗成本、保险和税收 成本等；而“物流费用”不能直接计入或分配计人物流作业的一些 日常费用，主要是一些 日常的管理费用，如物流信息人员费用、软 硬件折旧费、维护保养费、通讯费；物流管理人员差旅费、办公费、会议费；资金占用成本、机会成本等隐性物流成本等。“物流成本”一级科 目设置直接物流成本和辅助物流成本两个二级科 目，然后 分别在这再按物流成本项

12、目设置运输成本、仓储成本、包装成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物品损耗成本、保险和税收成本 三 级科目。同时设置“物流费用”一级科目，设置“物流信息成本”、“物 流管理成本”、“资金占用成本”“其他”三个二级明细科 目，再按照 物流范围设置三级明细科目，如果企业需要还可以像物流成本一 样设置更明细的科 目。(三)物流成本账务核算流程对 于已经 实际发生 的显性物 流 成本，应分直接成本和间接成本分别核算，把那些单独为物流作业 及相应的物流功能作业所消耗的费用，根据相关的原始凭证直接 记人物流成本及其对应的物流功能成本，借记“物流成本一一直接 物流成本”，贷记“相关科 目”；对于间接费用，如为

13、物流作业消耗的 费用、为物流作业和非物流作业同时消耗的费用、为不同物流功能 作业共同消耗的费用以及为不同物流范围阶段消耗的费用，发生 技术探索I T e c h n ic a l P r o b e 时先通过“物流成本辅助物流成本”，到期末，先将其从不同物 流核算范围内归集，然后按照作业成本法或者其他合理的分配标 准分配计人“物流成本辅助物流成本，借记“物流成本直 接物流成本”，贷记“物流成本辅助物流成本”。当物流成本归 集分配完毕后，最后像工业企业一样按照相关标准分配给不同的 产品，计人产品成本。对于那些不一定实际发生、不在企业两大报表中反映的，但是 在物流管理决策中应该考虑的机会成本等隐性

14、物流成本，应当根 据有关存货统计资料按规定的公式计算物流费用，对于存货占用 资金成本直接用存货占用资金乘以一定时期商业贷款利率即可，而存货占用资金的机会成本可以用库存占用资金乘以一定时期内 投资者期望的报酬率(或者有价证券投资收益率)得到，当这些费 用 发生 时可 以直接计入当期 的“物流费用”，冲减 当期损益。物流费用直接列入“利润表”，和其他期间费用一起冲减当期 损益，同时按成本项 目填写“企业物流成本报 告表”，这样不仅可以 单独反映物流费用的总金额，也可以反映物流费用的明细项目发 生额，便于成本费用结构分析和加强控制管理。(四)物流成本信息报告便于加强对物流成本费用的控制和 管理，应在

15、现行财务报表的基础上，需要再加一张企业物流成本费 用报告表，这 张报告表要从物流成 本项 目、物 流范 围和物流成本支 付形态三个方面反映物流相关成本费用的构成(见表1)，这张报表 是完全从不同的角度反映了企业的物流成本费用，另外企业还可 以设置企业内部物流成本费用支付形态明细表，列明材料费、人工 费、维护费、一般经费和特别经费等属于物流成本费用的哪个项 目。企业内部物流成本费用支付形态明细表的总物流成本应该等 于企业物流成本费用报告表最后一栏中物流总成本部分的内部物 流 成本金额。表 1 企业物流成本费用报告表 窟黢 之 供应物 企业内 物 销售物 回收物 废弃物 物流 缀辅付形 态 流成 拳 流成本 流戍 拳 流戍 泰 流 威 本 总 戍恭 脚 和 内部 委托 内 部 委托 舟郭 委托 内 部 委托 内部 委托 内 亩；端 费 用项 目 运输威本 仓储赢本 色 装威本 装卸搬运戍苓 流通加I 成本 物 损耗成本 保险和 救戍本 其他成长 合计 资金占用成表 物流f 参 龟-威本 糊 管理戍本 其池 合计 物流总威本 参考文献：1 郭颖平：物流企业的成本控制研究，经济研究导刊 2 0 0 9 年第1 4 期。2 张英婷：我国企业物流成本的核算方法研究，物流科技 2 0 1 0 年 第8 期。(编辑 园 健)财 佘通孔 综合 2 0 1 2 年第6 期(上)