风险导向审计在商业银行内部控制评价中的应用.pdf

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1、 1风险导向审计在商业银行内部控制评价中的应用 中 国 建 设 银 行 山 东 总 审 计 室 王 旭 【内 容 摘 要】【内 容 摘 要】风 险 导 向 审 计 作 为 一 种 新 的、重 要 的 审 计 理 论 与 审计 方 法，其 广 泛 应 用 已 成 国 际 趋 势，对 我 国 商 业 银 行 内 部 控 制 评价 也 产 生 了 重 大 而 深 远 的 影 响、发 挥 了 积 极 的 指 导 作 用。本 文 对近 年 来 风 险 导 向 审 计 在 商 业 银 行 内 部 控 制 评 价 中 的 具 体 应 用 进行 了 简 要 总 结 与 探 讨。【关 键 词】风 险 导 向 审

2、 计 内 部 控 制 评 价 应 用 【关 键 词】风 险 导 向 审 计 内 部 控 制 评 价 应 用 近 年 来，为 进 一 步 构 建 和 完 善 符 合 现 代 商 业 银 行 运 作 规 律 的内 部 控 制 体 系，我 国 商 业 银 行 按 照 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 、商业 银 行 内 部 控 制 指 引 等 制 度 规 定，持 续 加 强 内 部 控 制 建 设，而商 业 银 行 内 部 审 计 作 为 内 部 控 制 的 重 要 组 成 部 分，为 改 善 商 业 银行 经 营 活 动、风 险 状 况，围 绕 内 部 控 制 目 标 的 实 现，也 在 不

3、 断 完善 内 部 控 制 评 价 体 系。目 前，各 商 业 银 行 内 部 控 制 评 价 方 法 的 应用 中，正 在 逐 步 引 入 国 际 上 通 用 的、更 有 助 于 内 部 控 制 有 效 性 评价 的 风 险 导 向 审 计 方 法。一、风 险 导 向 审 计 概 述 （一）风 险 导 向 审 计 涵 义 风 险 导 向 审 计 是 指 审 计 人 员 在 对 被 审 计 单 位 的 内 部控 制 充 分 了 解 和 评 价 的 基 础 上，通 过 审 计 风 险 模 型 对 风 险进 行 量 化，判 断、分 析 被 审 单 位 的 风 险 所 在 及 其 风 险 程 度，2

4、把 审 计 资 源 集 中 于 高 风 险 的 审 计 领 域，针 对 不 同 风 险 因 素状 况、程 度 采 取 相 应 的 审 计 策 略，加 强 对 高 风 险 点 的 实 质性 测 试，将 审 计 的 剩 余 风 险 降 低 到 可 接 受 水 平，从 而 达 到降 低 检 查 风 险，节 约 审 计 成 本，提 高 审 计 质 量 和 效 率 的 目的。随 着 社 会 经 济 的 发 展 变 化，审 计 方 法 适 应 审 计 环 境 的变 化 经 历 了 三 个 发 展 阶 段：一 是 审 计 发 展 早 期，旨 在 发 现和 防 止 错 误 与 舞 弊 的 账 项 基 础 审

5、计 方 法；二 是 从 50 年 代起，以 内 部 控 制 测 试 为 基 础 的 制 度 基 础 审 计 方 法；三 是70 年 代 以 后，以 风 险 防 范 为 基 础 的 风 险 导 向 审 计 方 法。回 顾 审 计 方 法 的 发 展 历 程，风 险 导 向 审 计 模 式 已 成 为 审 计方 法 发 展 的 国 际 趋 势。风 险 导 向 审 计 模 式 合 理 地 扬 弃 了 作为 制 度 基 础 审 计 模 式 的“无 利 害 关 系 假 设”，把 指 导 思 想建 立 在“合 理 的 职 业 怀 疑 假 设”的 基 础 上，不 只 依 赖 对 被审 计 单 位 管 理 层

6、 所 设 计 和 执 行 内 部 控 制 制 度 的 检 查 与 评价，而 且 实 事 求 是 地 对 公 司 管 理 层 是 否 诚 信、是 否 有 舞 弊造 假 的 驱 动 始 终 保 持 一 种 合 理 的 职 业 警 觉，将 审 计 的 视 野扩 大 到 被 审 计 单 位 所 处 的 经 营 环 境（微 观、中 观 乃 至 宏观），将 风 险 评 估 贯 穿 于 审 计 工 作 的 全 过 程。（二）风 险 导 向 内 部 审 计 涵 义 所 谓 风 险 导 向 内 部 审 计 是 指 内 审 人 员 在 审 计 过 程 自始 至 终 都 以 企 业 风 险 分 析 评 估 为 导

7、向，根 据 量 化 的 分 析 水 3平 排 定 审 计 项 目 优 先 次 序，依 据 风 险 确 定 审 计 范 围 与 重点，对 企 业 的 风 险 管 理、内 部 控 制 和 治 理 程 序 进 行 评 价，进 而 提 出 建 设 性 意 见 和 建 议，协 助 企 业 管 理 风 险，实 现 企业 价 值 增 值 的 独 立、客 观 的 签 证 和 咨 询 活 动。这 里 的 风 险应 该 是 我 们 通 常 说 的 广 义 的 风 险 既 包 括 正 面 的 风 险，即 机会；也 包 括 负 面 风 险，即 狭 义 风 险。国 际 内 部 审 计 协 会（IIA）2003 年 对

8、风 险 定 义 为：对 目 标 的 实 现 会 产 生 影 响的 事 项 发 生 的 可 能 性，风 险 的 衡 量 标 准 是 后 果 与 可 能 性。IIA 内 部 审 计 标 准 委 员 会 颁 布 并 于 2004 年 1 月 1 日开 始 实 施 的 内 部 审 计 实 务 标 准 ，将 组 织 的 内 部 审 计 工作 导 向 了 风 险 审 计 的 轨 道。2004 版 标 准 赋 予 内 部 审计 新 的 定 义：内 部 审 计 是 一 种 独 立、客 观 的 确 认 和 咨 询 活动，旨 在 增 加 价 值 和 改 进 组 织 的 运 营。它 通 过 应 用 系 统 的、规

9、范 的 方 法，评 价 并 改 善 风 险 管 理、控 制 和 治 理 过 程 的 效果，帮 助 组 织 实 现 其 目 标。这 一 新 的 定 义，以 风 险 为 基 础，对 内 部 审 计 的 对 象、目 标、职 能 进 行 了 重 新 定 位，将 内 部审 计 导 向 了 风 险 审 计 的 轨 道。风 险 导 向 内 部 审 计 是 目 前 西方 较 先 进 的 内 部 审 计 方 法，也 是 我 国 内 部 审 计 的 发 展 方向。因 此 我 国 的 内 部 审 计 应 该 充 分 借 鉴 风 险 导 向 内 部 审 计的 先 进 理 论、方 法 和 技 术，解 决 实 际 问 题

10、。（三）风 险 导 向 内 部 审 计 在 我 国 的 初 步 应 用 4风 险 导 向 内 部 审 计 是 以 风 险 为 核 心 及 出 发 点 的 内 部审 计，能 够 将 事 后 的 反 馈 延 伸 到 事 前 以 及 事 中，从 而 实 现更 高 效 率 的 控 制，风 险 导 向 审 计 的 战 略 核 心 是 将 风 险 降 至可 接 受 水 平。风 险 导 向 内 部 审 计 是 一 种 综 合 的 审 计 类 型，其 以 企 业 目 标 及 风 险 为 出 发 点 判 断 审 计 重 点 的 理 念 显 然比 较 符 合 不 同 企 业 的 需 求，因 此 我 国 各 种 类

11、 型 企 业 都 能 够借 鉴 这 种 理 念 开 展 适 合 自 身 的 内 部 审 计 活 动。在 这 一 理 论指 导 下，审 计 的 理 念、方 式 和 方 法 都 发 生 了 重 要 变 化，内部 审 计 的 工 作 重 点 正 逐 步 从 传 统 的“查 错 防 弊”转 向 为 公司 内 部 的 管 理、决 策 及 效 益 服 务，其 审 计 范 围 也 已 突 破 财务 领 域 的 局 限，逐 步 向 内 部 控 制 评 价、经 济 责 任 审 计、合约 审 计、工 程 项 目 审 计、环 境 内 部 审 计、质 量 控 制 审 计、风 险 管 理 审 计、战 略 管 理 审 计

12、 和 管 理 舞 弊 审 计 等 领 域 拓展。而 以 增 加 价 值、防 范 风 险 为 目 标 的 审 计 计 划 的 制 定、审 计 技 术 与 方 法 的 应 用 也 更 加 科 学 和 先 进。尽 管 风 险 导 向 审 计 有 其 明 显 的 优 越 之 处，但 在 我 国 的目 前 条 件 下，因 为 市 场 有 效 需 求 与 审 计 技 术 应 用 的 不 足，普 遍 推 行 仍 有 困 难。针 对 不 同 的 审 计 单 位 在 审 计 模 式 的 选择 应 用 中，一 般 选 择 以 下 两 种 混 合 审 计 模 式：对 跨 国 公 司、上 市 公 司、企 业 集 团

13、等 大 中 型 企 业，比 较 推 崇 以 制 度 基 础审 计 为 主，风 险 导 向 审 计 为 辅 的 混 合 审 计 模 式，因 这 类 企业 资 产、资 本 和 生 产 经 营 规 模 较 大，经 济 业 务 比 较 复 杂 并 5且 发 生 频 繁，经 营 范 围 比 较 广，分 支 机 构 比 较 庞 大、分 散，因 此，其 正 常 的 生 产 经 营 管 理 更 多 的 依 靠 较 为 健 全、完 善的 内 部 控 制 制 度，而 非 一 个 或 数 个 经 营 管 理 者 的 直 接 指挥。对 这 类 被 审 计 单 位，采 用 这 种 审 计 模 式，可 以 在 保 证审

14、计 效 果 的 同 时 提 高 审 计 效 率；而 中 小 企 业 特 别 是 小 型 企业，通 常 其 资 产、资 本 和 经 营 规 模 较 小，经 济 业 务 较 少，业 务 流 程 简 单，经 营 范 围 比 较 单 一，管 理 层 次 很 少，内 部控 制 不 太 健 全。对 这 类 被 审 计 单 位，可 以 考 虑 以 账 项 基 础审 计 为 主、风 险 导 向 审 计 为 辅 的 审 计 模 式。二、风 险 导 向 审 计 在 内 部 控 制 评 价 中 的 应 用 探 索 （一）内 部 控 制 评 价 的 基 本 要 求 2008 年，财 政 部 等 五 部 委 联 合 发

15、 布 了 企 业 内 部 控制 基 本 规 范 ，确 立 了 我 国 企 业 内 部 控 制 的 基 本 框 架，明确 了 内 部 控 制，是 由 企 业 董 事 会、监 事 会、经 理 层 和 全 体员 工 实 施 的、旨 在 实 现 控 制 目 标 的 过 程。企 业 建 立 与 实 施有 效 的 内 部 控 制，应 当 包 括 的 要 素：内 部 环 境、风 险 评 估、控 制 活 动、信 息 与 沟 通、内 部 监 督。该 规 范 还 明 确，企 业应 当 结 合 内 部 监 督 情 况，定 期 对 内 部 控 制 的 有 效 性 进 行 自我 评 价，出 具 内 部 控 制 自 我

16、评 价 报 告。企 业 内 部 控 制 评价 指 引 也 明 确 规 定：企 业 应 当 根 据 企 业 内 部 控 制 基 本规 范 、应 用 指 引 以 及 本 企 业 的 内 部 控 制 制 度，围 绕 内 部环 境、风 险 评 估、控 制 活 动、信 息 与 沟 通、内 部 监 督 等 要 6素，确 定 内 部 控 制 评 价 的 具 体 内 容，对 内 部 控 制 设 计 与 运行 情 况 进 行 全 面 评 价。商 业 银 行 内 部 控 制 指 引 、商 业 银 行 内 部 控 制 评 价试 行 办 法 等 法 规 也 均 对 商 业 银 行 内 部 控 制 的 建 立 与 执行

17、，内 部 控 制 评 价 的 原 则、范 围、程 序 及 方 法 等 做 出 了 具体 规 定。（二）内 部 控 制 评 价 中 的 风 险 导 向 评 价 法 从 内 部 控 制 评 价 本 身 以 及 目 前 的 发 展 情 况 来 看，内 部控 制 评 价 主 要 采 取 详 细 评 价 法 和 风 险 导 向 评 价 法 两 种 方法。详 细 评 价 法 遵 循 的 思 路 是 以 内 部 控 制 框 架 或 标 准 为 参照 物，根 据 内 部 控 制 框 架 的 构 成 要 素 是 否 存 在，评 价 内 部控 制 的 设 计 有 效 性；然 后，测 试 内 部 控 制 的 运 行

18、 有 效 性；最 后，综 合 设 计 和 运 行 的 评 价 对 内 部 控 制 的 有 效 性 做 出 总体 评 价。这 种 思 路 和 方 法 的 特 点 是 从 控 制 到 风 险，即 从 内部 控 制 到 相 关 目 标 实 现 的 风 险，比 较 适 合 用 于 内 部 控 制 的建 立 和 保 持，而 对 评 价 内 部 控 制 的 有 效 性 并 不 十 分 恰 当。风 险 导 向 评 价 法 的 基 本 思 路 是：首 先，要 评 估 相 关 目标 实 现 的 风 险；其 次，识 别 和 确 定 组 织 充 分 应 对 这 些 风 险的 内 部 控 制 是 否 存 在，即 评

19、价 内 部 控 制 的 设 计 应 对 相 关 目标 实 现 风 险 的 有 效 性；第 三，识 别 和 确 定 内 部 控 制 运 行 有效 性 的 证 据，评 价 现 有 的 控 制 是 否 得 到 了 有 效 的 运 行；最后，对 控 制 缺 陷 进 行 评 估，判 定 是 否 构 成 实 质 性 漏 洞，确 7定 内 部 控 制 是 否 有 效。这 种 思 路 和 方 法 的 特 点 是 从 风 险 到控 制，即 从 内 部 控 制 相 关 目 标 实 现 的 风 险 到 内 部 控 制，充分 体 现 了“自 上 而 下，风 险 基 础”的 理 念。传 统 的 内 部 控 制 详 细

20、评 价 模 式 主 要 是 采 用“内 部 控 制调 查 问 卷”和 符 合 性 测 试，对 企 业 已 经 存 在 的 内 部 控 制 进行 评 价。而 以 风 险 为 导 向 评 价 模 式 要 求 内 部 审 计 人 员，把审 计 的 起 点 放 在 关 注 企 业 发 展 战 略 和 识 别 企 业 业 务 流 程的 风 险 上，分 析 风 险，并 提 出 控 制 风 险 的 建 议 和 方 法，这种 评 价 模 式 特 别 强 调，评 价 内 部 控 制 并 非 为 了 控 制 本 身，而 应 针 对 企 业 经 营 过 程 中 可 能 面 临 的 风 险，内 部 控 制 评 价的

21、重 点 应 该 是 确 认 风 险 及 测 试 管 理 风 险 的 方 法，分 析、确认、揭 示 关 键 性 的 经 营 风 险，在 评 价 标 准、指 标 和 权 重 的选 择 上 把 握 风 险 管 理 理 念。从 目 前 的 现 状 以 及 未 来 国 际 发 展 趋 势 来 看，内 部 控制 评 价 基 本 上 都 趋 向 于 采 用 风 险 导 向 评 价 方 法。美 国 证 券交 易 委 员 会 和 公 共 公 司 会 计 监 督 委 员 会 2007 年 分 别 发 布的 管 理 层 报 告 内 部 控 制 的 指 南（SEC，2007）和 内 部 控 制审 计 准 则（PCAO

22、B，2007）都 采 用 了 这 一 方 法，英 国、日本、加 拿 大 等 国 的 上 市 公 司 的 内 部 控 制 年 度 评 价 也 采 用 了风 险 导 向 评 价 方 法。三、风 险 导 向 审 计 在 商 业 银 行 内 部 控 制 评 价 中 的 实 务应 用 8风 险 导 向 审 计 作 为 一 个 重 要 的 审 计 理 论，在 引 入 我 国商 业 银 行 内 部 审 计 后，对 商 业 银 行 内 部 审 计 产 生 了 重 大 而深 远 的 影 响，尤 其 在 商 业 银 行 内 部 控 制 评 价 中 发 挥 了 积 极的 指 导 作 用。现 将 建 设 银 行 现

23、行 的 内 控 评 价 活 动 中 风 险 导向 审 计 的 一 些 具 体 应 用 举 例 说 明。1.在 内 部 控 制 评 价 制 度 体 系 中 引 入 风 险 导 向 审 计 理论。2004 年 起，中 国 建 设 银 行 进 一 步 修 订 了 内 部 审 计 准则，其 中 第 10 号 内 部 控 制 评 价 ，明 确 本 行 的 内 部 控 制评 价 职 责 由 内 部 审 计 部 门 负 责。规 定 内 部 控 制 评 价 的 频 率由 审 计 机 构 根 据 风 险 大 小 和 重 要 性 程 度 确 定，并 强 调“对风 险 排 列 顺 序 在 前 的 内 部 控 制，应

24、 当 经 常 进 行 评 价，在 相同 的 风 险 排 列 顺 序 中，应 当 对 最 不 可 缺 失 的 内 部 控 制 经 常进 行 评 价”；在 评 价 程 序 中 规 定，审 计 组 应 当 根 据 对 内 部控 制 的 初 步 调 查 和 评 价 结 论，遵 循 谨 慎 性 原 则，初 步 评 估控 制 风 险 水 平，然 后 作 出 是 否 以 信 赖 被 审 计 单 位 的 内 部 控制 为 基 础 进 行 测 试 的 决 策；在 设 定 内 部 控 制 五 个 等 级 的 评价 标 准 时 重 点 突 出 了 内 部 控 制 对 风 险 控 制 的 有 效 性，如 规定“内 部

25、 控 制 一 级，是 指 被 审 计 单 位 有 健 全 的 内 部 控 制，在 各 个 环 节 均 能 得 到 认 真 执 行 并 有 效 地 发 挥 作 用，能 有 效地 发 现、管 理 和 控 制 风 险”。近 年 来，建 设 银 行 内 部 审 计 以 风 险 为 导 向，在 牵 头 组织 开 展 全 行 内 部 控 制 自 我 评 估 工 作 的 同 时，根 据 经 营 管 理 9的 需 要，不 断 完 善 一 级 分 行 内 部 控 制 审 计 评 价 体 系，坚 持对 一 级 分 行 内 部 控 制 状 况 进 行 年 度 现 场 审 计 评 价，各 审 计分 支 机 构 也 根

26、 据 驻 地 分 支 机 构 的 风 险 状 况，开 展 了 不 同 层级 机 构 的 内 部 控 制 评 价 工 作，强 化 了 基 层 员 工 的 风 险 内 控意 识，有 效 地 促 进 了 全 行 内 部 控 制 水 平 的 提 高。2.在 内 部 控 制 评 价 过 程 中 灌 输 现 代 风 险 导 向 审 计 理念。建 设 银 行 内 部 审 计 垂 直 总 行 统 一 管 理 以 来，从 审 计 部到 各 分 支 审 计 机 构 的 风 险 导 向 意 识 逐 步 加 强，尤 其 在 实 施内 部 控 制 评 价 活 动 中，要 求 内 部 审 计 人 员 要 全 过 程 关

27、注 风险,并 根 据 风 险 度 选 择 实 施 内 控 评 价 具 体 项 目,以 降 低 风险 为 导 向,进 行 内 部 控 制 制 度 的 符 合 性 测 试、实 质 性 测 试，并 针 对 内 部 控 制 缺 陷，提 出 建 设 性 意 见 和 建 议。在 对 内 部控 制 进 行 整 体 评 价 和 对 单 项 内 部 控 制 项 目 进 行 评 价 时，引导 内 部 审 计 人 员 将 评 价 的 起 点 放 在 关 注 企 业 发 展 战 略 和识 别 企 业 业 务 流 程 的 风 险 上，首 先 分 析 确 定 风 险 点，根 据风 险 点 确 定 相 应 的 控 制 评

28、价 标 准，然 后 再 对 内 部 控 制 设 计的 有 效 性 和 运 行 的 有 效 性 进 行 评 价。3.在 内 部 控 制 评 价 程 序 与 方 法 应 用 中 突 出 风 险 导 向。近 年 来，建 设 银 行 借 鉴 风 险 导 向 审 计 理 论 及 业 内 最 佳 实践，不 断 完 善 内 部 控 制 评 价 体 系。在 对 一 级 分 行 的 内 控 评价 体 系 中，机 构 与 样 本 抽 样、重 大 风 险 控 制 事 项、控 制 缺陷 标 准、评 价 标 准 等 方 面 均 应 用 了 风 险 导 向 理 论，突 出 了 10以 风 险 为 基 础 的 原 则。而

29、年 度 内 部 控 制 自 我 评 估 项 目，一方 面，对 照 外 部 监 管 以 及 业 界 的 一 般、通 用、稳 定 的 要 求，对 全 行 内 控 体 系 的 整 体 架 构、主 要 业 务 流 程 及 风 险 控 制 等做 出 评 估，另 一 方 面，按 照 动 态 评 价 原 则，持 续 关 注 年 度内 部 控 制 的 特 殊 性 内 容 以 及 重 大 风 险 事 项，把 风 险 管 理 摆在 更 加 突 出 位 置。内 部 控 制 评 价 工 具 的 应 用 上，风 险 导 向 审 计 理 论 的 应用 更 是 逐 步 加 强。一 级 分 行 内 控 评 价 主 要 工 具

30、-内 部 控制 测 试 表 不 断 完 善，最 新 版 本 中 将“控 制 事 项”栏 紧 随“控 制 目 标”栏 排 列 在 前 三 列，并 明 确“控 制 事 项 是 指 影响 控 制 目 标 实 现 的 风 险”，突 出 了 风 险 导 向；内 部 控制 评 价 结 果 表 采 用 重 大 控 制 风 险 事 项 校 正 工 具，突 显 了重 大 风 险 事 项 在 内 控 评 价 结 果 中 所 占 的 分 量。而 年 度 内 部控 制 自 我 评 估 项 目 中 内 部 控 制 自 我 评 估 基 础 工 作 表 、部 门 调 查 问 卷 等 评 估 工 具 的 修 订，也 借 鉴

31、了 以 风 险 为 出 发点 的 原 则，对 重 大 控 制 环 节 及 风 险 点 进 行 全 面 分 析 后 再 确定 评 估 要 点。4.内 部 控 制 评 价 过 程 中 注 重 降 低 审 计 风 险、提 高 审 计质 量 与 效 率。一 是 要 求 审 计 人 员 在 实 施 内 部 控 制 评 价 过 程中 时 刻 关 注、防 范 和 化 解 审 计 风 险，重 视 产 生 审 计 风 险 的各 个 重 要 环 节，加 强 对 高 风 险 点 的 实 质 性 测 试，将 审 计 的剩 余 风 险 降 低 到 可 接 受 水 平，从 而 使 审 计 过 程 成 为 一 个 不 11

32、断 克 服 和 降 低 审 计 风 险 的 过 程，使 审 计 人 员 对 审 计 风 险 由被 动 接 受 转 化 为 主 动 控 制，为 保 证 审 计 效 果、提 高 审 计 效率 提 供 了 新 的 思 路。二 是 开 发 应 用 非 现 场 审 计 系 统，全 面关 注 全 行 主 要 业 务 数 据，筛 选 高 风 险 的 审 计 疑 点，锁 定 高风 险 审 计 领 域。建 设 银 行 内 部 审 计 部 门 充 分 利 用 非 现 场 审计 系 统，在 审 计 业 务 计 划 制 定、审 计 疑 点 样 本 确 定 等 方 面，突 出 风 险 评 估 与 风 险 分 析，从 系

33、 统 与 技 术 层 面 为 风 险 导 向审 计 方 法 的 应 用 提 供 了 大 力 支 持。去 年 以 来，该 行 又 不 断完 善 非 现 场 审 计 监 测 体 系，明 确 细 化 了 监 测 模 型 与 监 测 流程，利 用 非 现 场 审 计 系 统，成 功 开 展 了 对 信 贷、负 债、财务 管 理 的 非 现 场 审 计 日 常 监 测，也 为 内 部 控 制 评 价 活 动 打好 了 基 础，大 大 降 低 了 审 计 风 险、提 高 了 审 计 质 量 与 效 率。四、风 险 导 向 审 计 在 商 业 银 行 内 部 控 制 评 价 应 用 中 的难 点 1.涉 及

34、 风 险 导 向 审 计 的 相 关 制 度 不 明 晰，不 利 于 实 际操 作。目 前 商 业 银 行 内 部 审 计 章 程、内 部 审 计 准 则、内 部控 制 评 价 办 法 等 制 度 规 定 对 风 险 导 向 审 计 还 没 有 明 确 要求，操 作 程 序 与 实 施 细 则 不 明 悉，对 风 险 识 别 与 评 估、以及 对 审 计 风 险 的 判 定 还 没 有 一 套 完 整 的 分 析 程 序 与 方 法。2.风 险 导 向 审 计 理 论 还 未 与 内 部 控 制 评 价 具 体 审 计实 践 有 机 结 合。风 险 导 向 审 计 在 我 国 内 部 审 计

35、中 的 应 用 还不 广 泛，尽 管 近 几 年 商 业 银 行 在 内 控 评 价 中 引 入 了 风 险 导 12向 审 计 的 理 念，但 还 没 能 把 这 一 理 论 与 商 业 银 行 的 内 控 评价 实 践 有 机 结 合 起 来，还 没 有 制 定 有 关 审 计 风 险 的 实 务 标准，在 对 风 险 评 估 时，审 计 人 员 还 难 以 对 相 关 风 险 进 行 量化。3.内 部 审 计 人 员 素 质 还 不 能 满 足 风 险 导 向 审 计 的 要求。风 险 导 向 内 部 审 计 要 熟 悉 企 业 战 略、目 标 和 计 划，了解 企 业 经 营 管 理

36、的 各 项 职 能，只 有 这 样 才 能 为 不 同 层 次 以及 不 同 职 能 部 门 的 管 理 者 提 供 他 们 所 需 要 的 服 务。因 此，内 部 审 计 人 员 必 须 具 备 广 博 的 知 识 和 多 元 化 的 技 能。而 我国 商 业 银 行 内 部 审 计 人 员 大 多 来 自 财 务 会 计 岗 位，在 经 营管 理 等 业 务 方 面 能 力 有 所 欠 缺，知 识 结 构 也 不 尽 合 理；另一 方 面，内 部 审 计 人 员 的 风 险 导 向 审 计 观 念 还 不 牢 固，基本 上 还 是 依 靠 经 验 分 析 审 计 风 险，因 此 还 不 能

37、 满 足 商 业 银行 风 险 导 向 审 计 的 人 才 需 求。4.对 风 险 进 行 分 析、管 理 的 手 段 不 足，系 统 支 持 不 够。对 商 业 银 行 而 言，风 险 管 理 能 力 是 其 核 心 竞 争 力 之 一，尽管 部 分 商 业 银 行 风 险 管 理 体 系 不 断 完 善，但 对 有 些 方 面 的风 险 仍 没 建 立 相 应 的 风 险 管 理 工 具，相 关 信 息 系 统 支 持 不足。市 场 风 险、信 用 风 险、操 作 风 险 等 风 险 管 理 方 面 的 很多 数 据 仍 处 于 手 工 整 理 上 报 状 态，尚 未 实 现 系 统 管

38、理 和 实时 监 控，再 加 上 相 关 风 险 管 理 工 具 的 缺 乏，导 致 对 这 些 风险 的 管 理 还 不 能 进 行 定 量 分 析。内 部 审 计 与 业 务 管 理 部 门 13一 样，其 对 风 险 分 析 与 评 估 的 手 段、工 具 则 更 显 不 足。五、提 高 风 险 导 向 审 计 在 商 业 银 行 内 部 控 制 评 价 中 应用 水 平 的 途 径 1.完 善 制 度 建 设，保 证 风 险 导 向 审 计 在 商 业 银 行 内 部控 制 评 价 应 用 中 有 法 可 依、规 范 操 作。为 满 足 风 险 导 向 审计 的 实 际 需 要，商 业

39、 银 行 应 在 实 践 中 积 极 借 鉴 国 外 先 进 经验，结 合 内 部 审 计 机 构 的 设 置、人 员 的 配 备、审 计 程 序 与方 法 的 建 立、审 计 标 准 的 制 定，以 及 审 计 质 量 的 监 督 等 问题，制 定 出 较 为 健 全 有 效 的 内 部 审 计 规 范 体 系，以 确 保 内部 审 计 工 作 的 正 常 开 展 及 其 作 用 的 充 分 发 挥。商 业 银 行 内部 控 制 评 价 体 系 规 范 中 应 对 风 险 导 向 审 计 的 程 序、技 术、方 法 应 用 加 以 明 确、细 化，以 促 进 内 部 控 制 审 计 评 价

40、活 动的 高 效 运 行。2.转 变 审 计 观 念，树 立 全 面 的 风 险 导 向 审 计 意 识。风险 导 向 审 计 要 求 审 计 人 员 不 仅 对 控 制 风 险 进 行 评 价，而 且要 对 产 生 审 计 风 险 的 各 个 环 节 进 行 评 价。审 计 人 员 要 对 商业 银 行 经 营 中 面 对 的 内 外 部 形 势 及 风 险 变 化 做 经 常 性 的关 注，保 持 职 业 敏 感 性，对 业 务 操 作 流 程 与 管 理 控 制 环 节作 深 入 研 究，及 时 识 别 风 险 隐 患，准 确 把 握 审 计 重 点。3.实 施 专 业 化 建 设，逐

41、步 实 现 审 计 团 队 专 长 化、审 计人 员 专 家 化。风 险 导 向 审 计 能 否 有 效 实 施，关 键 要 看 审 计师 的 专 业 判 断、风 险 意 识，它 要 求 从 业 人 员 必 须 具 备 较 高 14的 业 务 素 质，有 更 高 的 分 析 解 决 问 题 的 能 力。为 达 到 这 一目 标，商 业 银 行 内 部 审 计 应 积 极 实 施 专 业 化 建 设，通 过 专业 课 题 调 研、专 业 理 论 研 究、审 计 技 术 方 法 研 究、业 务 培训 等 措 施，围 绕 审 计 团 队 专 长 化、审 计 人 员 专 家 化 的 工 作目 标，正

42、确 引 导 审 计 人 员 根 据 自 身 知 识 结 构 和 岗 位 阅 历 进行 专 业 研 究，在 特 长 业 务 领 域 做 到 业 务 知 识 精 深、业 务 技能 娴 熟。从 而 在 审 计 机 构 内 部 组 成 有 各 方 面 专 业 能 力 的 内部 审 计 项 目 组，高 效 率、高 质 量 地 开 展 各 类 层 级 的 内 部 控制 评 价 等 审 计 项 目。4.逐 步 建 立 风 险 管 理 工 具，完 善 风 险 识 别 与 评 估 手段。风 险 导 向 内 部 审 计 的 重 点 是 全 面 识 别 和 评 估 被 审 计 主体 的 风 险 状 况，并 根 据

43、不 同 的 风 险 类 型，建 立 不 同 的 评 估标 准，找 到 关 键 控 制 点。商 业 银 行 内 部 审 计 应 在 分 析 业 务管 理 部 门 对 风 险 识 别 与 评 估 结 果 的 基 础 上，借 鉴 风 险 导 向理 论 及 业 内 最 佳 实 践，逐 步 完 善 风 险 识 别 与 评 估 手 段，建立 风 险 模 型，重 点 评 价 被 审 计 主 体 的 风 险 管 理 是 否 能 够 及时 识 别 商 业 银 行 所 面 临 的 各 种 风 险；评 价 其 风 险 管 理 是 否能 够 覆 盖 所 有 业 务 和 所 有 环 节 中 的 风 险，并 对 这 些

44、风 险 加以 防 范 和 控 制。5.加 大 非 现 场 审 计 力 度，增 强 风 险 预 警 能 力。巴 塞尔 新 资 本 协 议 明 确 指 出“对 于 新 产 品、新 业 务，银 行 应确 保 这 些 产 品、业 务 在 引 进 来 之 前 就 为 其 制 定 出 适 当 的 风 15险 管 理 程 序 和 控 制 方 法”，也 就 是 风 险 管 理 应 先 行。因 此应 借 助 信 息 系 统 建 设，加 大 非 现 场 审 计 力 度，强 化 内 部 审计 的 风 险 预 警 能 力，把 内 部 审 计 切 入 点 逐 步 前 移，由 原 来的 事 后 审 计，变 为 事 前 控

45、 制、事 中 监 督，全 方 位、多 层 次的 动 态 审 计。通 过 与 业 务 管 理 部 门 的 信 息 共 享、非 现 场 审计 系 统 的 日 常 监 测，对 相 关 风 险 事 项 提 出 预 警，及 时 采 取防 范 措 施。从 而，既 提 高 了 审 计 效 率、减 少 了 审 计 风 险，也 推 动 了 商 业 银 行 内 部 审 计 职 能 由 监 督 检 查 型 向 增 值 服务 型 的 转 变。参 考 文 献：1国 际 内 部 审 计 师 协 会（IIA）内 部 审 计 实 务 标 准 2004版.2韩 静 吴 丹.试 论 风 险 导 向 内 部 审 计 对 我 国 内 部 审 计 的借 鉴.中 外 企 业 家 2009 年 第 12 期 3胡 郑 利 杜 莉.试 论 风 险 导 向 审 计 理 论 在 我 国 的 运 用.经 济 师 2008 年 第 2 期 4马 贤 明，郑 朝 晖。现 代 风 险 导 向 审 计 探 讨 J。审 计与 经 济 研 究，2005，（1）5李 三 喜.内 部 控 制 评 审 应 以 风 险 为 导 向 来 源：中 天恒 2009.4