新高校会计制度下固定资产之核算.pdf

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1、新智慧财经高校固定资产在高校总资产中占有较大比重，是高校资产的重要组成部分，是保证高校教育、科研、管理等各项工作得以顺利开展的物质基础，是反映高校办学规模和办学实力的重要依据。财政部与教育部于1998年联合颁布的 高等学校会计制度（试行）（简称“试行制度”）通过同增同减“固定资产”账户和“固定基金”账户的金额来反映固定资产的增减变化，没有对固定资产计提折旧，“固定资产”账户始终反映尚未报废固定资产的原始购置成本。但实际情况是，随着固定资产的使用，固定资产的价值逐渐流失，账面价值逐步降低，财务报表反映的固定资产账面价值与实际价值可能相去甚远。2013年12月30日，财政部发布了新的 高等学校会计

2、制度（财会 2013 30号，简称“新制度”），其中一项重大改革举措就是明确要求高校会计确认基础采用修正的权责发生制，这就导致固定资产核算发生了诸多变化。本文就新制度的实施对高校固定资产会计实务产生的影响进行一些探讨。一、试行制度下固定资产核算办法及其弊端（一）试行制度的核算基础及其弊端试行制度规定，高校会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制。依据这一规定，固定资产核算采用收付实现制，“固定资产”账户始终反映固定资产取得时的原始价值，在使用过程中没有考虑因自然损耗、技术进步等原因引起的价值减损，只在报废、毁损等固定资产实物减少时才减少其账面价值。这势必导致高校会计报表

3、上反映的固定资产账面价值严重背离其实际价值，如高校在固定资产已报废、毁损时仍没有进行相关的账务处理，必然导致高校资产账实不符，资产价值虚高。（二）试行制度的固定资产核算账户设置及其弊端试行制度对固定资产的核算，仅设置了“固定资产”账户和“固定基金”两个账户，用来反映固定资产原始价值的增减变化。“固定资产”账户的余额反映高校拥有固定资产的总额，“固定基金”账户的余额反映高校固定资产占用的货币资金量，固定资产使用过程中的价值损耗没有对应账户反映。这样的账户设置弊端有以下几点：其一“固定资产”账户只反映购置时的原始账面价值，不能随时准确地提供固定资产的实际价值；其二固定资产未计提折旧，随着时间推移带

4、来的磨损、消耗，其实际价值与账面价值会形成差额，导致资产总量虚增。（三）试行制度的固定资产核算方式不利于日常管理由于不需要反映资产的使用及损耗情况，资产使用成本不计入教学科研成本，各资产使用单位无需考虑庞大的固定资产使用成本，使得许多院系部门、教师缺乏固定资产的管理意识，在申请固定资产购置时较为随意，只要需要就提出申请，造成资产重购轻管、闲置浪费等现象。甚至有些专项经费购置的设备完全为了应付各类教学评估、实验室建设评估、博士点建设评估等一系列检查，以达到各类评估指标的要求。盲目花钱购置各类先进仪器设备，而购置后某些仪器设备经常发生不能充分使用，甚至出现可能根本无人会操作的现象，资产利用率低下，

5、导致大量资产闲置和资金严重浪费。二、新旧制度下核算账户设置的比较（一）新旧制度的核算基础比较新制度规定，高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。依据这一规定，高校固定资产核算王海红（南京农业大学工学院 南京 210032）【摘要】财政部于2013年12月30日正式修订印发了 高等学校会计制度（财会 2013 30号），要求高校自2014年1月1日起施行。新制度兼顾了高校财务、预算、资产、成本等方面管理的需要，对1998年财政部与教育部联合颁布的 高等学校会计制度（试行）进行了大胆的改革。本文针对新旧制度中固定资产的核算进行比较分析，指

6、出新制度的施行对高校固定资产管理及教育成本核算的重要意义及尚需完善之处。【关键词】高等学校会计制度固定资产核算新高校会计制度下固定资产之核算2014.993湖北省优秀期刊应按资产的使用情况对固定资产分期计提折旧，以便分期摊销固定资产的实物损耗及技术损耗。（二）新旧制度的核算账户设置比较（三）新旧制度的固定资产购入及报废账务处理比较三、新制度在固定资产核算方面的创新、不足及改进思路（一）新制度的创新按照新制度的规定，高校应对除文物和陈列品等特定资产之外的固定资产按月计提折旧，在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法系统地分摊固定资产的成本。这样在财务信息反映上就克服了试行制度下的一些弊端。试行制度

7、中规定高校固定资产不计提折旧，报表中反映的始终是固定资产入账时的原始价值，即使该项固定资产即将报废。而按照新制度的规定对固定资产按月计提折旧，使固定资产的真实状况得到反映，可以随时获得某一时点的固定资产净值信息，真实反映了固定资产的新旧程度，有利于保障会计信息的真实性、准确性和客观性，也有利于信息使用者对会计报表的理解和分析。（二）新制度的不足新制度在购入固定资产时仍一次性将固定资产的取得成本计入当期“事业支出”、“经营支出”等账户，资产使用中虽然按月计提折旧，但“累计折旧”账户反映的也仅仅局限于固定资产原值的抵减数，无法满足将固定资产成本分摊到各期事业成本、经营成本等各项支出的需要；增加的“

8、非流动资产基金”账户与原“固定基金”账户没有太大区别，仅仅是因为反映内容的增加而相应变更了名称，但该账户实际反映的资产信息却变得模糊不清。譬如，“非流动资产基金固定资产”账户，既包括不提折旧的文物和陈列品、动植物、图书、档案等固定资产的原始入账价值，又包含已提取折旧这部分固定资产的净值，而该数据的反映与“固定资产”账户重叠，并没有实际意义。（三）新制度固定资产核算函待改进之处1.取消“非流动资产基金”账户。“非流动资产基金”账户是原“固定基金”账户的替代账户，除反映内容更广高等学校会计制度财预字 1998105号顺序号一、资产类918科目编号140310科目名称固定资产固定基金高等学校会计制度

9、财会 201330号顺序号一、资产类12131431科目编号1501150215113101310101310102310103310104科目名称固定资产累计折旧在建工程非流动资产基金长期投资固定资产在建工程无形资产表 1新旧制度下固定资产核算账户设置对照高等学校会计制度财预字 1998 105号购入时借：教育事业支出科研事业支出行政管理支出后勤保障支出经营支出贷：银行存款等同时借：固定资产（入账价值）贷：固定基金使用过程中不计提折旧毁损、报废报经批准处理时借：固定基金贷：固定资产（入账价值）高等学校会计制度财会 2013 30号购入时借：教育事业支出科研事业支出行政管理支出后勤保障支出经营

10、支出贷：银行存款等同时借：固定资产（入账价值）贷：非流动资产基金固定资产使用过程中计提折旧借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧毁损、报废时借：待处置财产损溢累计折旧贷：固定资产（账面余额）报经批准处理时借：非流动资产基金固定资产贷：待处置财产损溢表 2新旧制度下固定资产购入及报废账务处理对照高等学校会计制度财会 2013 30号购入时借：教育事业支出科研事业支出行政管理支出后勤保障支出经营支出贷：银行存款等同时借：固定资产（入账价值）贷：非流动资产基金固定资产使用过程中计提折旧借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧毁损、报废时借：待处置财产损溢累计折旧贷：固定资产（账面余额）报经批准处理时借

11、：非流动资产基金固定资产贷：待处置财产损溢改 进 做 法购入时借：固定资产（入账价值）贷：银行存款等使用过程中计提折旧借：教育事业支出科研事业支出行政管理支出后勤保障支出经营支出贷：累计折旧毁损、报废时借：待处置财产损溢累计折旧贷：固定资产（账面余额）报经批准处理时借：教育事业支出科研事业支出行政管理支出后勤保障支出经营支出贷：待处置财产损溢表 3新制度下的固定资产核算与改进942014.9新智慧财经一、一般借款费用资本化相关规定借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则

12、是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。企业在购建或者生产符合资本化条件的资产时，如果专门借款资金不足，占用了一般借款资金的，或者企业为购建或者生产符合资本化条件的资产并没有借入专门借款，而占用的都是一般借款资金，则企业应当根据为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。如果符合资本化条件的资产的购建或者生

13、产没有借入专门借款，则应以累计资产支出加权平均数为基础计算所占用的一般借款利息资本化金额。即企业占用一般借款资金购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。二、实务中的计算难点例解例：A公司2014年为建造某大型工程项目，向银行借入两笔一般借款，有关情况如下：（1）2014年3月1日借款4 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。（2）2014年9月1日借款6 000万元，借款期限为5年，基建项目借入多笔一般借款费用的资本化处理刘 渊张凯戈（龙源内蒙古风力发电有限公司 呼和浩特 010010河北龙源风力发电有限公司 河北承德 067000）【

14、摘要】本文探讨了基建项目借入多笔一般借款费用的资本化金额确定及账务处理，并结合实务中出现的核算难点进行探析。【关键词】基建工程 借款费用 资本化2014.995之外，并无实质性变化。在试行制度中它反映的是固定资产入账价值占用的资金，在新制度中该账户反映的是固定资产抵减计提的折旧额之后的账面余额占用的资金，而这些数据从相对应的资产账户都可以得到。且高校资金无论占用在何种资产状态都属于高校已发生的事业支出，都应计入高校事业基金总额，故没有必要再区分资金占用在何种资产状态。2.账务处理的尚需改进之处。笔者针对新制度下的固定资产核算提出了改进做法，详见表3。四、结语通过上述比较分析可知，新制度引入了高

15、校固定资产核算计提折旧的理念，使得高校固定资产账户体系反映的资产数据更真实、更准确，建立了高校固定资产的使用补偿机制。但在账户设置、成本分摊上改革得还不够彻底，固定资产购入时的成本依然一次性计入购入当期，没有在固定资产使用期间，将其成本在各项事业支出、经营支出之间进行合理分摊，不便于合理计算大学生培养成本、科研项目研究成本等。新制度在实施过程中尚需进一步完善。主要参考文献1.财政部.高等学校会计制度（试行）.财预字 1998105号，1998-03-312.财政部.高等学校会计制度.财会 2013 30 号，2013-12-303.财政部，教育部.高等学校财务制度.财教 2012 488号，2012-12-194.高滢.高校固定资产折旧：从“虚提”到“实提”.财会月刊，2014；35.陆海平，毛倩.完善高校固定资产核算的探讨.财会月刊2013；9