健全我国上市公司会计信息披露制度的对策.pdf

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1、上市公司会计信息披露是指上市公司从维护投资者权益和资本市场运行秩序出发，按照法定要求将自身财务状况、经营成果等会计信息向证券监督管理部门报告，并且向社会公众投资者公告的过程。我国上市公司依法披露的会计信息载体，包括招股说明书、上市公告、中期报告、年中报告和其他临时公告等资料。相关会计信息上市公司应严格按照有关的法律法规及规范的标准公开披露，所披露的会计信息应尽力保证具有真实性、完整性、相关性和及时性。为加强会计信息披露的监管，2007年在上市公司中正式实施了2006年新会计准则，但从目前我国上市公司会计信息披露的现状来看，仍然存在着遗漏、虚假、滞后等问题，严重影响了证券市场的有效运行。一、上市

2、公司会计信息披露存在的主要问题（一）会计信息披露不真实会计信息披露不真实，成为目前上市公司信息披露中最为严重的问题。信息的有效性决定了证券市场的有效性。若上市公司披露的信息失真，特别是恶意编造虚假信息，故意保留重大信息，这无疑会对证券市场产生极大的破坏作用，同时也冲击了整个证券市场存在的根基，甚至破坏上市公司自身的信誉。前中国证监会副主席史美伦指出：“目前中国上市公司信息披露不真实，造假的现象仍然存在，严重损害了广大投资者的利益；有些上市公司披露的内容过于繁杂，滥用专业术语，搞文字和数字游戏，以复杂的信息来掩盖问题的实质，其信息的有效性有待提高。”（二）会计信息披露不充分目前上市公司会计信息披

3、露不充分的情况主要表现为：对关联交易的披露不规范，存在重形式、轻实质的问题；不依法披露其关联交易，或声称并非重大关联交易，有意回避对关联交易的披露；对商品购销交易，只披露交易金额及其所占的相应比例，对计价原则与方法等不做说明；对与关联企业间的资金融通，只披露所提供或接受的资金，对计息标准及资金使用期限则未陈述或述而不详等。（三）会计信息披露不及时按照证券法要求，上市公司应当及时披露有关信息，以确保投资者及时获取为做出理性投资所需的信息。但是，目前上市公司不按法定时间及时披露会计信息的现象还时有发生，有的上市公司对投资者最关心的净利润等应该披露的事项，能拖就拖，严重损害了投资者的权益。有些公司董

4、事会未能认真对待定期报告的披露工作，常常以各种借口申请延期，不按交易所的安排如期披露，势必影响整体工作的进展。还有相当一部分上市公司故意违反该项规定，对于本公司己经发生的收购、兼并、重大债务纠纷以及股权转让等重要会计信息都不及时公布。（四）会计信息披露不对称会计信息不对称是指资本活动的参与人对资本市场提供的会计信息的拥有程度不对等，包括拥有的数量不等、质量不等以及时间不等。这种信息不对称在市场交易发生的前后可能引发“逆选择”和“道德风险”。披露信息具体内容不充分主要表现为对资金投向、前次募集资金使用情况和利润的信息、企业偿债能力、公司董事、监事及高级管理人员持股变动情况、关联交易的信息、政府有

5、关政策健全我国上市公司会计信息披露制度的对策文/赵 颖【摘要】目前我国上市公司的会计信息披露存在着不真实、不充分、不及时、不对称、不规范等问题，为了保障证券市场的健康有序发展，维护投资者合法权益，应进一步完善会计准则和会计制度，健全会计信息披露准则，提高会计信息造假成本，完善公司治理结构，完善以注册会计师公正审计为核心的会计信息披露监督体系，加强证券监管机构的监管力度。【关 键 词】上市公司；会计信息披露；对策分析【作者简介】赵颖，河北政法职业学院讲师，经济学硕士，研究方向：经济学、会计学。经 济 论 坛EconomicForumJan.2011Gen.486 No.012011年 1 月总第

6、 486 期第 01 期200变化对公司影响的信息等披露不充分。（五）会计信息披露不规范一是制度、法规不完善。随着证券市场的扩大，现行会计制度中有些规定滞后，某些新情况、新业务在会计处理上有待于进一步规范。如对收购、兼并、合并、破产等的账务处理、对即将发行可转换公司债券的账务处理、对金融衍生工具的账务处理等。二是上市公司会计制度分散，不易全面执行。三是与国际会计准则不一致，跟不上我国证券市场向国际化迈进的步伐，不利于我国企业在国际资本市场上融资。二、上市公司会计信息披露存在问题之成因分析(一)利益驱动是导致我国上市公司财务信息披露违规的根本原因根据经济学上的“理性人”假设，每个人都以追求个人利

7、益最大化作为自己的目标。因此，经营者追求个人期望收益最大化是必然的选择。追求个人期望收益最大化的过程中，股东与经营者之间的委托代理关系、股权激励机制是造成经营者造假的重要原因。经营者与股东追求目标的不一致，在信息披露制度监管机制不健全的情况下，必然使经营者产生通过舞弊达到个人目的的动机。（二）违规成本低廉一是查处概率小，会计信息造假通常会涉及到很多部门和人员，有些执法者非但不认真执法，反而与公司串通一气，合伙作弊，使造假信息更具隐蔽性，增加了查处的难度。二是处罚力度小。上市公司信息违规、失真之后所受的处罚与其违法收益相比显得过轻。在利益巨大、风险很小的博弈预期下，必然会出现会计信息造假。中国证

8、监会对上市公司会计信息造假的处罚主要为罚款和要求撤换公司主要管理人员，宣布其为资本市场禁入者，但这些并未使他们受到实质性的惩罚。对于中介机构来说，主要处罚为罚款、暂停执业、吊销资格或刑事处罚，但由于现在还没有严格的民事赔偿制度，这在相当程度上助长了中介机构继续参与造假的冒险行为。（三）上市公司内部治理结构存在缺陷一是董事会结构不合理，信息披露由内部控制人决定。董事会完全由大股东掌控，内部权能失衡，董事会和经理层人员重叠，缺乏外部监督。同时，经理层人员既是上市公司对内生产经营的领导，也是公司对外活动的代表，由于我国目前对经理层人员业绩评价的指标单一，以公司利润指标为惟一评价指标，当公司经营状况不

9、佳时，逐利的经理层人员必然会提供虚假的信息为自己牟取最大的利益。二是监事会缺乏独立性，对信息披露难起到应有的监督作用。三是独立董事的功能难以发挥。我国目前有关独立董事的法律、法规、规章制度尚不健全。在独立董事的选聘上，是由董事会推荐，股东大会通过，独立董事从其产生就受制于大股东，难具有独立性。加之独立董事的责任和权力不对等、缺乏监督和评价机制、激励制度，也使得独立董事参与公司监管的动力不足。三、健全上市公司会计信息披露制度的对策分析（一）完善会计准则和会计制度会计准则和会计制度要与经济管理体制和经济运行方式相适应，为保证市场经济建设的有序进行，防范会计舞弊及会计信息失真，切实保护投资者和债权人

10、的利益，必须不断完善会计准则和会计制度，建立以会计法、基本会计准则、具体会计准则、上市公司内部会计制度等为核心的完备的上市公司会计规范体系。（二）健全会计信息披露准则应以财政部门为主，充分考虑证券监管部门和上市公司等的合理建议，尽快完善现行会计信息披露制度，并适时制定出市场所急需的、新的规范性法规。对上市公司必须披露的会计信息内容、披露时间、披露方式及违规后的处罚应做更详尽的规定，增强其可操作性。（三）完善立法、加大处罚力度，提高信息造假成本我国现行会计法对各种会计违法行为规定的法律责任主要是行政责任和刑事责任。加大监管和处罚力度的关键在于综合运用法律、行政、舆论等各种力量提高失信成本。证券监

11、管部门要制定一套切实可行的上市公司会计信息披露的监督管理办法，对违规行为予以明确界定，对于业已颁布的法规制度，要做到违法必究，尽快在上市公司及证券市场参与者心中树立法制意识。加大执法力度，增加对上市公司责任人和相关中介机构连带责任的惩罚、民事赔偿责任，提高信息披露的造假成本。（四）完善公司治理结构要通过合理设计激励机制，最大限度地激发管理层的积极性，以缓解道德风险问题。同时，加强公司内部治理结构建设，建立内部约束机制，以有效地防止经营者通过披露虚假信息、误导或遗漏重要信息来损害投资者的利益，防止公司大股东利用 201信息的垄断优势侵害中小股东的利益。要落实股东权利，使董事会受到股东大会的有效制

12、约；要解决国有股和法人股的市场流通问题，完善公司章程，明确界定股东大会、董事会、监事会及经理的权限。（五）完善以注册会计师公正审计为核心的会计信息披露监督体系公正审计制度是上市公司会计信息披露规范化的必要保证。公正的审计制度应建立在完全独立的民间审计基础上。会计师事务所应与主管部门彻底脱钩，严格推行合伙制，强化审计责任，走注册会计师协会自律化管理的道路，以加强内部管理，提高审计执业质量。（六）加强证券监管机构的监管力度必须参照国际惯例，对现行证券市场管理体制和上市公司会计信息披露制度进行相应改革。证券监管部门的设置应集中到两个层次：一是中央级的证券监管部门，负责对全国上市公司进行宏观监管，统一

13、制定证券市场政策和会计信息披露规范；另一个是证券交易所，遵循中央证券监管部门的规定，对上市公司的日常活动和会计信息披露进行具体的详细监管。同时，应建立上市公司信息监查员制度，由我国证监会及其驻各地派出机构委派信息监查员到各上市公司，信息监查员对证监会负责，独立行使职权，对上市公司信息包括招股说明书、中报、年报、股利分配信息等的生成和披露加以监督。参考文献1毛世芳.新会计准则下上市公司信息披露制度研究J.安徽水利财会，2008,(2):19.2刘淑艳.合法会计信息失真的预防对策J.职业技术，2007,(20):49-50.3第一财经日报.证券之星网站EB/O L.w w .2008-09-26.

14、4张艳肖.我国证券市场信息披露制度存在的问题J.合作经济与金融，2008,(7):21.（责任编辑：杨艳军）一、企业核心竞争力的相关理论近年来，企业竞争优势的研究日益成为企业界和学术界研究的重点，如何提升竞争优势、获得企业的可持续增长和发展日益成为企业关注的焦点。（一）经济学关于企业核心竞争力的研究经济学有关核心竞争力的研究源于亚当 斯密的分工理论，亚当 斯密在国富论中提出企业内部分工的性质和程度是限制规模经济效益的主要因素，进而决定了企业规模成长的界限。大卫 李嘉图指出，组织特定的资产、技巧和能力对分工效率影响很大；阿尔弗雷德 马歇尔创立了“企业内部成长论”，指出企业内部各职能部门之间、企业

15、之间、产业之间存在着“差异分工”，这种分工与其各自的知识和技能相关，这种知识和技能可以被看作是企业的能力。“企业内部成长论”通常被认为是企业核心竞争力理论的雏形，其理论亦作为能力理论的起源，成为以企业核心竞争力理论来分析企业持续竞争优势的理论基础。1959年，潘罗斯在其经典著作企业增长理论中，将人们的焦点引向企业内部的资源，强调企业内部的知识创造是企业增长的源泉。在企业中，对生产性资源的使用产生生产性服务，生产性服务推动知识的增加，而知识的增加又会导致管理能力的增长，从而推动企业的发展。其所指的企业内部的知识即后来被概念化卓越伦理是培育企业核心竞争力的关键要素文/霍彬【摘要】本文从企业核心竞争力与企业伦理的相关理论研究出发，提出了企业伦理是提升企业核心竞争力的关键要素的基本观点，并分析了卓越伦理转化为企业核心竞争力的途径。【关 键 词】企业伦理；利益相关者；核心竞争力【作者简介】霍彬，新疆财经大学工商管理学院副教授，研究方向：战略管理与创新、创业管理。经 济 论 坛EconomicForumJan.2011Gen.486 No.012011年 1 月总第 486 期第 01 期202