第十章 行政单位资产、负债和净资产的核算.pdf

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1、预算会计预算会计预算会计预算会计第十章第十章第十章第十章 行政单位资产、负债和净资产的核算行政单位资产、负债和净资产的核算行政单位资产、负债和净资产的核算行政单位资产、负债和净资产的核算第十章第十章第十章第十章行政单位资产、负债和净资产的核算行政单位资产、负债和净资产的核算行政单位资产、负债和净资产的核算行政单位资产、负债和净资产的核算本章内容本章内容?第一节第一节第一节第一节行政单位资产行政单位资产行政单位资产行政单位资产?第二节第二节第二节第二节行政单位负债行政单位负债行政单位负债行政单位负债?第三节第三节第三节第三节行政单位净资产行政单位净资产行政单位净资产行政单位净资产第一节第一节第一

2、节第一节行政单位资产行政单位资产行政单位资产行政单位资产行政单位资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产。行政单位资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产。一、流动资产一、流动资产二、固定资产二、固定资产一、流动资产一、流动资产流动资产是指可以在一年内变现或耗用的资产，包括：流动资产是指可以在一年内变现或耗用的资产，包括：?现金现金?银行存款银行存款?零余额账户用款额度零余额账户用款额度?财政应返还额度财政应返还额度?有价证券有价证券?暂付款暂付款?库存材料库存材料一、流动资产一、流动资产（一）现金（一）现金现金是指行政单

3、位的库存现金。现金是指行政单位的库存现金。1.现金的管理求现金的管理求（1）按规定范围使用现金。）按规定范围使用现金。（2）严格库存现金限额的管理。）严格库存现金限额的管理。（3）收支分开，不准坐支现金。）收支分开，不准坐支现金。（4）加强现金收支的日常管理）加强现金收支的日常管理一、流动资产一、流动资产（一）现金（一）现金2.现金的核算设置现金的核算设置“现金现金”科目。有外币现金的行政单位，应分别按人民币、各种外币设置科目。有外币现金的行政单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账现金日记账”进行明细核算。进行明细核算。行政单位收到现金时行政单位收到现金时借：现金借：现金贷：零余额账户

4、用款额度、银行存款等贷：零余额账户用款额度、银行存款等行政单位支出现金行政单位支出现金时，时，借：借：暂付款（或经费支出等）暂付款（或经费支出等）贷：贷：现金现金参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1010-1 1至至至至1010-5 5一、流动资产一、流动资产（二）银行存款（二）银行存款银行存款是行政单位存入银行及其他金融机构的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。银行存款是行政单位存入银行及其他金融机构的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。1.银行存款的管理要求：银行存款的管理要求：（1）按照规定开设银行账户）按照规定开设银行账户（2）严格管理银行账户。）严格管理

5、银行账户。（3）按规定和实际需要选择转账结算方）按规定和实际需要选择转账结算方（4）设置银行存款日记账。）设置银行存款日记账。一、流动资产一、流动资产（二）银行存款（二）银行存款2.银行存款核算银行存款核算设置设置“银行存款银行存款”科目。若有外币，应按币种不同设置明细账。科目。若有外币，应按币种不同设置明细账。行政单位将款项存入银行或其他金融机构时行政单位将款项存入银行或其他金融机构时借：银行存款借：银行存款贷：现金等贷：现金等行政单位提取和支出存款行政单位提取和支出存款时，时，借：现金借：现金等等贷：贷：银行存款银行存款参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1010-6 6至至至

6、至1010-9 9一、流动资产一、流动资产（三）零余额账户用款额度（三）零余额账户用款额度1.零余额账户和零余额账户用款额度零余额账户和零余额账户用款额度零余额账户是行政单位用于财政部门对本单位的财政授权支付的账户。零余额账户是一个过渡账户，不是实存账户。零余额账户是行政单位用于财政部门对本单位的财政授权支付的账户。零余额账户是一个过渡账户，不是实存账户。零余额账户用款额度是行政单位的一个财政授权支付额度，在此额度内，行政单位可按审批的分月用款计划开具支付令使用零余额账户用款额度实现日常支付。行政单位零余额账户的用款额度具有与银行存款相同的支付结算功能。零余额账户用款额度是行政单位的一个财政授

7、权支付额度，在此额度内，行政单位可按审批的分月用款计划开具支付令使用零余额账户用款额度实现日常支付。行政单位零余额账户的用款额度具有与银行存款相同的支付结算功能。一、流动资产一、流动资产（三）零余额账户用款额度（三）零余额账户用款额度2.零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算设置设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。科目。行政单位收到财政授权支付额度时行政单位收到财政授权支付额度时借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：拨入经费（或预算外资金收入）贷：拨入经费（或预算外资金收入）行政单位从零余额账户支取使用资金行政单位从零余额账户支取使用资金时，时，借：经费支出（

8、或库存材料借：经费支出（或库存材料等）等）贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1010-1010至至至至1010-1212一、流动资产一、流动资产（四）财政应返还额度（四）财政应返还额度1.财政应返还额度的概念财政应返还额度的概念财政应返还额度是财政国库管理制度改革的行政单位的年终结余资金。财政应返还额度是财政国库管理制度改革的行政单位的年终结余资金。2.财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算设置设置“财政应返还额度财政应返还额度”科目。科目。财政直接支付方式下，行政单位确认预算指标结余时财政直接支付方式下，行政单位确认预算指标结余时借

9、：财政应返还额度借：财政应返还额度贷：拨入经费贷：拨入经费下年度年初，行政单位实际使用恢复的财政直接支付额度并发生实际支出下年度年初，行政单位实际使用恢复的财政直接支付额度并发生实际支出时，时，借：经费支出借：经费支出等等贷：贷：财政应返还额度财政应返还额度参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1010-1313、1010-1515行政单位确认财政授权支付预算指标结余时行政单位确认财政授权支付预算指标结余时借：财政应返还额度借：财政应返还额度贷：拨入经费贷：拨入经费下年度年初，行政单位恢复额度或上年未下达额度下年度年初，行政单位恢复额度或上年未下达额度时，时，借：借：零余额账户用款额

10、度零余额账户用款额度贷：贷：财政应返还额度财政应返还额度参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1010-1414、1010-1616财政授权支付方式下，行政单位根据代理银行提供的对账单注销额度时财政授权支付方式下，行政单位根据代理银行提供的对账单注销额度时借：财政应返还额度借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度下年度年初，实际使用恢复或下达财政授权支付额度下年度年初，实际使用恢复或下达财政授权支付额度时，时，借：经费支出等借：经费支出等贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度一、流动资产一、流动资产（五）有价证券（五）有价证券有价证券是指行政单位用结余资金

11、购买的国债。有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。1.有价证券的管理要求：有价证券的管理要求：（1）只能用单位的结余资金购买中央政府发行的国债。）只能用单位的结余资金购买中央政府发行的国债。（2）购买的有价证券作为流动资产管理，应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。）购买的有价证券作为流动资产管理，应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。（3）购买的有价证券不得列支出预算，不能因购买有价证券而影响履行行政职责。）购买的有价证券不得列支出预算，不能因购买有价证券而影响履行行政职责。（4）当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。）当期有价证券的利息以及转让有

12、价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。一、流动资产一、流动资产（五）有价证券（五）有价证券2.有价证券的核算有价证券的核算设置设置“有价证券有价证券”账户。账户。行政单位购入有价证券时行政单位购入有价证券时借：有价证券借：有价证券贷：银行存款贷：银行存款行政单位兑付本息行政单位兑付本息时，时，借：借：银行存款银行存款贷：贷：有价证券有价证券其他收入其他收入参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1010-1717至至至至1010-1818一、流动资产一、流动资产（六）暂付款（六）暂付款暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时待结算款项。暂付款是

13、行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时待结算款项。1.暂付款的管理要求暂付款的管理要求（1）严格控制）严格控制（2）健全手续）健全手续（3）及时清理）及时清理一、流动资产一、流动资产（六）暂付款（六）暂付款2.暂付款的核算设置暂付款的核算设置“暂付款暂付款”科目。本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。科目。本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。行政单位发生暂付款时行政单位发生暂付款时借：暂付款借：暂付款贷：现金、银行存款等贷：现金、银行存款等行政单位结算收回或转列支出行政单位结算收回或转列支出时，时，借：经费支出借：经费支出等等贷：贷：暂付款暂付款参见教材例题参见教

14、材例题参见教材例题参见教材例题1010-1919至至至至1010-2424一、流动资产一、流动资产（七）库存材料（七）库存材料库存材料是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。行政单位办公材料随买随用，或没有大宗购入不需要库存的，可按购入价格直接列支，不作库存材料管理。库存材料是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。行政单位办公材料随买随用，或没有大宗购入不需要库存的，可按购入价格直接列支，不作库存材料管理。1.库存材料的计价库存材料的计价?购入、有偿调入的材料，分别以购入、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出。购入、有偿调入的材料，

15、分别以购入、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出。?发出材料时，一般采用先进先出法和加权平均法确定材料的实际成本。发出材料时，一般采用先进先出法和加权平均法确定材料的实际成本。一、流动资产一、流动资产（七）库存材料（七）库存材料2.库存材料的核算库存材料的核算应设置应设置“库存材料库存材料”科目。科目。行政单位购入材料并已验收入库时行政单位购入材料并已验收入库时借：库存材料借：库存材料贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）行政单位领用材料行政单位领用材料时，时，借：经费支出借

16、：经费支出贷：贷：库存材料库存材料参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1010-2525至至至至1010-2828库存材料发生的盘盈、盘亏，作为减少或增加当期支出处理。库存材料发生的盘盈、盘亏，作为减少或增加当期支出处理。二、固定资产二、固定资产（一）固定资产的概念和分类（一）固定资产的概念和分类1.固定资产的概念固定资产的概念固定资产是指行政单位使用年限在固定资产是指行政单位使用年限在1年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。行政单位固定资产的具体标准为：一般设备单价在行政单位固定

17、资产的具体标准为：一般设备单价在500元（含元（含500元）以上、专用设备在元）以上、专用设备在800元以上（含元以上（含800元）列为固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算与管理。元）列为固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算与管理。2.固定资产的分类固定资产的分类行政单位的固定资产可分为以下六类：行政单位的固定资产可分为以下六类：?房屋及建筑物房屋及建筑物?专用设备专用设备?一般设备一般设备?文物和陈列品文物和陈列品?图书图书?其他固定资产其他固定资产二、固定资产二、固定资产

18、（二）固定资产的计价（二）固定资产的计价1.购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置税记账。安装费、车辆购置税记账。2.自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账。自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账。3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产。在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产。4.接受捐赠的固定资产，应当按照同类

19、固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值。接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值。5.无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账。无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账。6.盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。7.已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。实际价值后，再进行调整。购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价

20、值。购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。二、固定资产二、固定资产（三）固定资产的管理（三）固定资产的管理1.行政单位已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：行政单位已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：（1）根据国家规定对固定资产价值进行重新估价的；）根据国家规定对固定资产价值进行重新估价的；（2）增加补充设备或改良装置的；）增加补充设备或改良装置的；（3）将固定资产的一部分拆除的；）将固定资产的一部分拆除的；（4）根据实际价值调整原来暂估价值的；）根据实际价值调整原来暂估价值的；（5）发现原来记录的固定资产价值有错误的。）发现原来记录的固定资产价值有

21、错误的。2.行政单位固定资产不计提折旧。行政单位固定资产不计提折旧。3.固定资产报废、调拨和变卖，必须按规定的程序报经审批。固定资产报废、调拨和变卖，必须按规定的程序报经审批。4.行政单位所需的固定资产，应当根据业务工作的需要和单位财力的可能，根据合理、节约、有效的原则，按照国家有关规定进行配置。行政单位所需的固定资产，应当根据业务工作的需要和单位财力的可能，根据合理、节约、有效的原则，按照国家有关规定进行配置。5.行政单位对其占有或使用的固定资产，每年应当盘点一次。行政单位对其占有或使用的固定资产，每年应当盘点一次。二、固定资产二、固定资产（四）固定资产的核算（四）固定资产的核算设置设置“固

22、定资产固定资产”科目，并应设置科目，并应设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”或或“固定资产卡片固定资产卡片”，按固定资产类别进行明细核算。，按固定资产类别进行明细核算。1.固定资产增加的核算固定资产增加的核算（1）行政单位购建、有偿调入固定资产时）行政单位购建、有偿调入固定资产时借：经费支出借：经费支出贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）同时同时，借：借：固定资产固定资产贷：贷：固定基金固定基金参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1010-2929至至至至1010-3131（2）行政单位接受捐赠固定资产时）行政单位接受捐赠

23、固定资产时借：固定资产借：固定资产贷：固定基金贷：固定基金对接受固定资产过程中发生的相关费用对接受固定资产过程中发生的相关费用，借：借：固定资产固定资产贷：贷：固定基金固定基金借：经费支出借：经费支出贷：银行存款等贷：银行存款等参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1010-3232（3）行政单位盘盈固定资产时）行政单位盘盈固定资产时借：固定资产借：固定资产贷：固定基金贷：固定基金参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1010-3333二、固定资产二、固定资产（四）固定资产的核算（四）固定资产的核算2.固定资产减少的核算固定资产减少的核算（1）行政单位出售或调出的固定资时）

24、行政单位出售或调出的固定资时借：银行存款借：银行存款贷：其他收入贷：其他收入同时同时，借：借：固定基金固定基金贷：贷：固定资产固定资产参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1010-3434（2）行政单位盘亏固定资产时）行政单位盘亏固定资产时借：固定基金借：固定基金贷：固定资产贷：固定资产参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1010-3636（3）行政单位毁损、报废的固定资产时）行政单位毁损、报废的固定资产时借：固定基金借：固定基金贷：固定资产贷：固定资产借：经费支出（清理费用）借：经费支出（清理费用）贷：现金（或银行存款）贷：现金（或银行存款）借：现金（或银行存款）借：

25、现金（或银行存款）贷：其他收入（变价收入）贷：其他收入（变价收入）参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1010-3535第二节第二节第二节第二节行政单位负债行政单位负债行政单位负债行政单位负债行政单位负债是行政单位承担的能以货币计量的，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入等。行政单位负债是行政单位承担的能以货币计量的，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入等。一、应缴预算款一、应缴预算款二、应缴财政专户款二

26、、应缴财政专户款三、暂存款三、暂存款四、应付工资、津贴补贴四、应付工资、津贴补贴一、应缴预算款一、应缴预算款（一）应缴预算款的内容（一）应缴预算款的内容应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他按预算管理规定应上缴预算的款项。应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他按预算管理规定应上缴预算的款项。（二）应缴预算款的管理（二）应缴

27、预算款的管理1.依法收取。依法收取。2.确保资金及时足额上缴财政。确保资金及时足额上缴财政。一、应缴预算款一、应缴预算款（三）应缴预算款的核算（三）应缴预算款的核算“应缴预算款应缴预算款”的核算应区分两种情况进行处理：的核算应区分两种情况进行处理：1.对于尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消过渡账户的行政单位，应设置对于尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消过渡账户的行政单位，应设置“应缴预算款应缴预算款”科目。行政单位收到应缴预算款项时，借记科目。行政单位收到应缴预算款项时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目；上缴时，借记本科目，贷记等科目，贷记本科目；上缴时，借记本科目，贷记“银

28、行存款银行存款”等科目。等科目。2.对于已经实行非税收入收缴制度改革、取消了过渡账户的行政单位，因代收的各种收入将直接或集中缴入财政汇缴专户或国库，所以，行政单位在开具非税收入缴款书或收到并与当日上缴应缴预算款时，不作会计分录，只登记收入台账。对于已经实行非税收入收缴制度改革、取消了过渡账户的行政单位，因代收的各种收入将直接或集中缴入财政汇缴专户或国库，所以，行政单位在开具非税收入缴款书或收到并与当日上缴应缴预算款时，不作会计分录，只登记收入台账。参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1010-3737至至至至1010-3838二、应缴财政专户款二、应缴财政专户款（一）应缴财政专户款

29、的含义应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。（二）应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算应区分两种情况进行处理：（一）应缴财政专户款的含义应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。（二）应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算应区分两种情况进行处理：1.对于尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消过渡账户的行政单位，应设置对于尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消过渡账户的行政单位，应设置“应缴财政专户款应缴财政专户款”科目。行政单位收到应缴财政专户款时，借记科目。行政单位收到应缴财政专户款时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目；上缴

30、时，借记本科目，贷记等科目，贷记本科目；上缴时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。2.对于已经实行非税收入收缴制度改革，取消了过渡账户的行政单位，开具非税收入缴款书或收到并与当日上缴应缴财政专户款时，不作会计分录，只登记收入台账。对于已经实行非税收入收缴制度改革，取消了过渡账户的行政单位，开具非税收入缴款书或收到并与当日上缴应缴财政专户款时，不作会计分录，只登记收入台账。参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1010-3939至至至至1010-4040三、暂存款三、暂存款暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项。暂存款是行政单位在业务活动中与其他

31、单位和个人发生的待结算款项。设置设置“暂存款暂存款”科目。科目。行政单位收到暂存款时行政单位收到暂存款时借：现金（或银行存款等）借：现金（或银行存款等）贷：暂存款贷：暂存款冲转或结算退还时冲转或结算退还时，借：借：暂存款暂存款贷：贷：现金（或银行存款等）现金（或银行存款等）参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1010-4141至至至至1010-4343四、应付工资、津贴补贴四、应付工资、津贴补贴（一）应付工资、津贴补贴的内容和管理应付工资、津贴补贴的内容和管理应付工资、津贴补贴是行政单位按照有关规定发放给职工的工资、津贴补贴及一些其他个人收入。应付工资、津贴补贴是行政单位按照有关规

32、定发放给职工的工资、津贴补贴及一些其他个人收入。按照规定，行政单位向职工发放工资（离退休费）和地方（部门）津贴补贴应以银行卡的形式发放，中央和省级单位一律以银行卡的形式发放，不得发放现金。行政单位应当按照规定将发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴和其他个人收入的情况在部门决算中单独反映。按照规定，行政单位向职工发放工资（离退休费）和地方（部门）津贴补贴应以银行卡的形式发放，中央和省级单位一律以银行卡的形式发放，不得发放现金。行政单位应当按照规定将发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴和其他个人收入的情况在部门决算中单独反映。四、应付工资、津贴补贴四、应付工资、津贴补贴（二）应付工资、

33、津贴补贴的核算（二）应付工资、津贴补贴的核算设置设置“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入应付其他个人收入”三个科目，并应均设置三个科目，并应均设置“在职人员在职人员”、“离休人员离休人员”、“退休人员退休人员”三个明细科目。三个明细科目。参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1010-4444单位单位单位单位发放工资发放工资发放工资发放工资、补贴津贴、补贴津贴、补贴津贴、补贴津贴时，时，时，时，借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（

34、离退休费）贷：应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入同时，同时，同时，同时，借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入贷：拨入经费（财政直接支付）贷：拨入经费（财政直接支付）贷：拨入经费（财政直接支付）贷：拨入经费（财政直接支付）零余额账户用款

35、额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度（财政授权支付）（财政授权支付）（财政授权支付）（财政授权支付）银行存款银行存款银行存款银行存款或或或或现金现金现金现金第三节第三节第三节第三节行政单位净资产行政单位净资产行政单位净资产行政单位净资产净资产是行政资产减去负债的余额，包括固定基金和结余。净资产是行政资产减去负债的余额，包括固定基金和结余。一、一、一、一、固定基金固定基金固定基金固定基金二、结余二、结余二、结余二、结余一、一、一、一、固定基金固定基金固定基金固定基金固定基金是行政单位固定资产占用的基金。固定基金和固定资产相对应，反映行政单位所拥有的固定资产原值，其除了因出售

36、、调出、盘亏、报废、毁损固定资产而引起固定基金的减少外，行政单位不能使用固定基金。行政单位对固定基金的管理是通过对固定资产的管理来实现的。由于行政单位的固定资产不计提折旧，固定资产的增减变动必然引起固定基金的增减变动，因此，行政单位的固定基金的账面金额与固定资产的账面金额始终相等。固定基金是行政单位固定资产占用的基金。固定基金和固定资产相对应，反映行政单位所拥有的固定资产原值，其除了因出售、调出、盘亏、报废、毁损固定资产而引起固定基金的减少外，行政单位不能使用固定基金。行政单位对固定基金的管理是通过对固定资产的管理来实现的。由于行政单位的固定资产不计提折旧，固定资产的增减变动必然引起固定基金的

37、增减变动，因此，行政单位的固定基金的账面金额与固定资产的账面金额始终相等。一、一、一、一、固定基金固定基金固定基金固定基金设置设置“固定基金固定基金”科目。科目。增加固定基金时，增加固定基金时，借借:固定资产固定资产贷贷:固定基金固定基金减少固定基金时，减少固定基金时，借借:固定基金固定基金贷贷:固定资产固定资产参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1010-4545至至至至1010-4949二、结余二、结余结余，是行政单位年度各项收入与各项支出相抵后的余额。结余，是行政单位年度各项收入与各项支出相抵后的余额。（一）结余的种类（一）结余的种类1.按不同经费来源资金类型按不同经费来源资

38、金类型,可分为财政拨款结转和结余、政府性基金结转和结余以及其他资金结余。可分为财政拨款结转和结余、政府性基金结转和结余以及其他资金结余。2.按结余形成的时间，可分为当年结转和结余资金、累计结转和结余资金。按结余形成的时间，可分为当年结转和结余资金、累计结转和结余资金。3.按结余资金支出性质，可分为基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。按结余资金支出性质，可分为基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。38将各支出科目的借方余额转入结余时将各支出科目的借方余额转入结余时将各支出科目的借方余额转入结余时将各支出科目的借方余额转入结余时,借：结余借：结余借：结余借：结余贷：经费支出贷：经费支出贷

39、：经费支出贷：经费支出拨出经费拨出经费拨出经费拨出经费结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建将各收入科目的贷方余额转入结余时将各收入科目的贷方余额转入结余时将各收入科目的贷方余额转入结余时将各收入科目的贷方余额转入结余时,借：拨入经费借：拨入经费借：拨入经费借：拨入经费预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入其他收入其他收入其他收入其他收入贷：结余贷：结余贷：结余贷：结余（二）结余的核算（二）结余的核算（二）结余的核算（二）结余的核算设置设置设置设置“结余结余结余结余”科目。本科目设置科目。本科目设置科目。本科目设置科目。本科目设置“财政拨款结转和结余财政拨款结转和结余财政拨款结转和结余财政拨款结转和结余”、“政府性基金结转和结余政府性基金结转和结余政府性基金结转和结余政府性基金结转和结余”和和和和“其他资金结余其他资金结余其他资金结余其他资金结余”明细科目。明细科目。明细科目。明细科目。二、结余二、结余参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1010-5050至至至至1010-5151