郭道扬-回首千年话沧桑(公元11-20世纪会计发展述评).pdf

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1、回 首 千 年 话 沧 桑 公元1120世纪会计发展述评郭道扬(中南财经大学会计学院 430064)进入公元11世纪后,西欧的封建化过程才基本完成,这一历史进程比中国晚了一千多年。然而,中世纪的鼎盛时期转眼而至,商业的兴起,城市的建立与发展,约二百年左右,西欧便很快进入到经济专业化的兴旺发达时期,这种演进速度又比中国快了500年左右。公元后第二个千年会计的发展,正是在这一背景下拉开了帷幕,此后,东西方国家在经济发展方面的差距越来越大,自然而然两者在会计发展方面的差距也逐步扩大,这是公元11世纪至20世纪世界会计发展史上一个重大的历史事实。20世纪70年代,东方国家会计发展所出现的重大变化,当推

2、中国建立社会主义市场经济中所进行的会计改革。这次改革面向1200万人所进行的会计工作,并深入到会计理论研究、会计教育及国际会计协调等各个方面,其改革成效显著,其影响是世界性的,并且极为深远。这是公元11世纪至20世纪世界会计发展史上所出现的另一重大历史事件。本文以上述两大历史事实为主线,以中西会计发展变化对比研究为基本方法,评述千年会计发展中的兴衰起落与重大变化,以示辞旧迎新,面向未来。一、东方会计的落日余晖公元1000年(宋真宗咸平三年),中式会计在盛唐的基础上又有新的进展,并依旧在世界上处于领先地位。从公元1002年到1068年,连续三代皇帝推行财计组织体制改革,试图以此理顺中央与地方财计

3、之关系。公元1069年,王安石以“理财”为纲进行变革,并以“制置三司条例司”作为改革的总机关。公元1074年,设置“三司会计司”,以此总考天下财赋出入,实行一州一路会计考核制度。尽管以上改革未果,然而,这些事件却在会计发展史上造成了重要影响。公元1078年至1085年,宋神宗通过推行新官制,使中央政府机构又回复到唐朝的“三省六部”体制,并重新确立了政府会计、出纳及审计的组织地位,使会计工作恢复到正常状态。上述史实表明,在11世纪,中国所进行的财计改革,在当时世界上依然具有先导性作用。进入12世纪后,南宋的“审计院”设置,以及明朝的“都察院制度”、财物出纳印信勘合制度、黄册制度,以及继承两宋之制

4、所实行的 会计录 编纂制度与钱粮“四柱清册”编报制度等,也依然闪烁着中式会计的历史光辉,为世界会计史研究者所肯定。宋史 云:“殊不知大国之制用,如巨商之理财”。此议揭示了公元10世纪以后,中国商业的发达及巨商在理财制用方面的重要影响。那时候,“京城资产百万者至多,十万而上,比比皆是”,且“每一交易,动即千万,骇人见闻。”至南宋“质库”(当铺)收解以千万计,并出现了“贷息钱”与“出子本钱”这样的信贷放款方式,旧式金融业已展开活动。至明代(14世纪中叶至15世纪初),不仅商业与旧式金融业又有一定发展,而且手工业作坊也有了新的进步,在封建社会内部已孕育着资本主义经济关系的萌芽。因而,公元10世纪至1

5、5世纪中叶,中国的民间会计也有了一定发展,在此期间,不仅以“四柱结算法”为核心的中式会计的方法体系建立完善,而且帐房组织制度已经形成,故中式会计在当时世界会计发展史上依然占有一定地位。然而,正是从15世纪中叶起,中国开始在政治、经济、文化及科学技术方面落后于西方国家,自此,3会计研究200011文明古国的会计占主导地位的时代过去了,而近500年左右的世界会计史一直朝着西方经济发达国家占主导地位的方向发展。二、西方会计的崛起10世纪至11世纪,作为中世纪西欧工商业中心的城市兴起,并很快得到发展。11世纪末至12世纪,在十字军东征后,意大利北部的伦巴底和中部的托斯坎尼开始控制了东方和西欧的中介贸易

6、。为了应付较为复杂的交易事项和治理早期市场中的混乱现象,人们已开始解决交易制度与计量制度方面的安排问题。那时候,一些新建城市大部分集中在意大利北部和法兰西的南部,其中具有一定影响的城市有意大利的威尼斯、热那亚、佛罗伦萨和法兰西的马赛、那旁阿里等。这些城市里的商人积聚了大量资本,并陆续将其投入到工业及银钱业中去,从而进一步促进了手工业、商业和银钱业的发展。12世纪至13世纪,市民争取城市自治的运动日益高涨,并最终通过激烈斗争建立了一些城市国家,诸如威尼斯、热那亚、佛罗伦萨等很快便成为资本主义性质的经济产生的基地。13世纪至14世纪,随着国际贸易的发展,以威尼斯为中心的地中海贸易区形成,威尼斯开始

7、成为东西方贸易的中介,它所发行金币“杜卡特”已在欧洲大陆上通用。佛罗伦萨的银钱业从13世纪起便在欧洲货币市场上占据支配地位,至14世纪经营银钱业的商户已达一百多家。与此同时,在13世纪至14世纪,行会在各城市国家中发展起来,而通过行会所结成的资产者同盟,已成为向封建主宣战的得力组织。上述变化结果,正如马克思所指出的“资本主义生产的最初萌芽,在十四世纪、十五世纪,已经稀疏地可在地中海沿岸看到。”这便是借贷复式簿记得以在意大利北部城邦萌芽、产生及获得初步发展,最终促使西式簿记崛起,并取代东方会计历史地位的主要原因。在资本主义经济关系萌芽及生长阶段,产生了佛罗伦萨式簿记、热那亚式簿记与威尼斯式簿记,

8、“三式簿记”的光辉照亮了未来西欧会计乃至世界会计的发展里程,它实现了世界由古代会计发展阶段向近代会计发展阶段的转变,改写了世界会计发展的历史。正是在“三式簿记”实践的基础上,产生了研究复式簿记的光辉文献 簿记论,也正是由于数学家卢卡 帕乔利的 簿记论 把复式簿记传播到世界各地,并揭开了近代会计发展史的崭新篇章。在16世纪至17世纪,德国、荷兰、法国等先后继承与发展了意大利的复式簿记实务与理论,最终在欧洲造就了“帕乔利时代”。17世纪的英国资产阶级革命扫清了社会生产力的发展障碍,进而带来了18世纪70年代的产业革命,这一重大变化使英国会计的发展进入到创新时期。同时,18世纪在英国兴旺发达起来的公

9、共会计师事业及它在审计、复式簿记原理与早期成本会计方面的贡献,使英国很快成为世界会计发展的中心,这一历史地位一直保持到19世纪。在19世纪,英国会计大家狄克西、皮克斯利及利司尔的著作影响了当时的世界。在18世纪与19世纪之交,德国在会计、审计研究方面也出现大的突破,由于在会计、审计理论研究与方法处理应用方面充分体现了西欧大陆国家的特色,而与英国(及其后来的美国)分庭抗礼,故在世界会计发展史上自成一派,成为“大陆式会计”、“大陆式审计”的创始国,从而与“英美式会计”、“英美式审计”并列成为两大流派。从总体上讲,从13世纪到19世纪,在复式簿记时代700年左右的历史演进过程中,实现了世界会计发展史

10、上的两大根本性转变,一是实现了由古代会计发展阶段向近代会计发展阶段的转变,其间适应早期市场经济发展变化要求,逐步以复式簿记的方法体系取代了单式簿记的方法体系,并较为系统地建立了“簿记学”的基本理论。二是在19世纪与20世纪之交,在产业革命的深刻影响之下,适应资本主义市场经济发展的需要,以建立成本会计为立足点,以确立会计在公司经营管理中的地位为基本指导思想,已在实务处理与理论方面开始朝着会计时代的方向发展转变。固然,这一转变在进入20世纪后才最终完成,然而,19世纪确实为实现这一转变奠定了基础,那些跨世纪会计学者、会计教育者、会计工作者,以及工程技术人员为完成这一转变发挥了重要作用。可见,西方会

11、计的崛起是资本主义经济率先在西欧产生、发展之必然结果,其后,它在近代会计发展史上占据支配地位,又是科学技术进步、产业革命在西欧发生与发展,以及资本主义市场经济进一步发展之必然结果。至20世纪初,伴随着资本主义市场经济发展中心的转移,世界会计发展中心也就从英国乃至西欧转移到美国。三、会计发展的辉煌百年4会计研究200011起始于19世纪60年代至70年代的第二次技术革命,使人类社会进入“电力时代”,而电力技术发展之结果又显著地加快了20世纪初期经济发展的历史进程,一个大放光芒的工业社会在西欧、更在美国展现出来。自此,人类彻底从农村走向城市,并在20世纪的前10年通过电报与无线电走向世界。1915

12、年爱因斯坦创立的广义相对论,深刻地影响了20世纪科技与经济的进一步发展,它直接促使30年代以后现代科学理论体系的产生。而1917年爆发的“十月革命”,又极大地改变了20世纪世界政治、经济的发展格局,把世界引向光明的未来。20世纪科技与经济发展的百年辉煌,造就了会计发展的百年辉煌,使20世纪成为世界会计发展史上最伟大的一百年。从总体上讲,这一百年发生了三大转折,迅速地显示出三大变化,即由簿记时代向会计时代的转变、由传统会计向现代会计的转变及开始由产业经济时代的会计向信息与知识经济时代的会计转变。第三个转变将使现代会计工作者面临着新的历史机遇,迎接着新的挑战。(一)会计学的创立如前述及,由簿记向会

13、计学的转变最终是在20世纪初期完成的,这一转变在20世纪经历了30年左右。会计学的创立是在产业经济进入繁荣发展阶段后对经济管理提出一系列新问题、会计界参与解决这些新问题后的必然结果。在1900年至1913年间,以电力、化工、石油等部门为产业主体的工业生产得到成倍增长,国际贸易额也得到迅速增加,公司经济在欧美各大城市迅速发展起来。正如马克斯韦伯所讲“以合理的资本会计制度作为公司的管理标准,是当代资本主义存在的最起码的先决条件。”这一认识反映了19世纪末20世纪前30年在管理思想方面的一个突出进步。1916年亨利 法约尔的名著 工业管理与一般管理 一书出版,书中明确指出了财务与会计在公司经营管理工

14、作中的重要地位,此后,不少管理学家在其研究结论中认定了会计的管理职能,这些思想认识影响颇为深远。在美国,以工程师泰罗为首的成本计量与控制思想及其成本理论与实务处理方法,同20世纪初英国学者所建立的会计理论、德国学者所建立的审计理论、资产负债表理论,是确立会计学地位的最重要的思想与理论,这些理论及在这些理论指导之下体现在公司经营管理工作中的变化,彻底宣告了簿记时代的结束及会计时代的到来。与此同时,正是由于以泰罗为代表的工程师与会计师们的密切结合,把会计的发展引向强化公司内部控制的管理会计方面,从而为“管理会计学”的建立奠定了基础,并初步形成了财务会计与管理会计并立的局面,应当讲,这是会计学得以创

15、立的最重要的历史事件。从历史发展的递演关系方面讲,复式簿记的历史成果不仅仅是会计学建立的坚实基础,而且一开始便是构成会计学的重要组成部分,并且会计所建立的基本理论也是在簿记理论的基础上发展起来的。同样,20世纪以前的审计理论与实务,也既是会计学建立之基础,而又是会计学的重要组成部分。因此,在会计学创立之初,在基本内容方面便涵盖了四个基本部分:(1)会计基础理论;(2)财务会计理论;(3)管理会计理论;(4)审计理论。其中会计学的基本理论便是以簿记理论为基础,并在此基础上进一步阐明了会计学的基本原理;由于成本核算与控制既是由簿记时代向会计时代转化的一个重要起点,而又是公司强化内部经营与管理的重要

16、内容,故传统财务会计与管理会计一开始便在成本计量与控制方面出现交叉,这种情形一直延续至今。(二)现代会计发展的奠基阶段自20世纪40年代,在新技术革命的推动之下,现代市场经济发展的基本格局形成,并迅速朝着系统化、信息化与科学化的方面发展。适应现代市场经济发展变化要求,从50年代起,传统会计便开始朝着现代会计方向发生转变。并且这一转变的进展十分迅速,至60年代便进入会计发展的奠基阶段。高新技术发展与新经济革命所带来的现代会计变革是全面的、系统的和根本性的,其成就巨大,它体现在各个方面,最终形成了现代会计的基本体系。1.现代会计管理组织体制变革成就。在政府财计组织建设方面,通过变革实现了财政、税务

17、、预算、会计及审计组织的一体化建设,从而保障了政府对现代市场经济的科学化与系统化管理。在公司财务会计组织建设方面,确立了财务与会计部门在公司中的组织地位,以财务、会计及内部审计为主体形成了科学、严格、系统的内部管理控制关系,保证了现代企业健康发展,提高了现代企业的竞争能力。2.现代会计法制体系的建设成就。在20世纪中叶,市场经济发达国家都先后建立健全了财务会计的法制体系。在专业法规建立方面,其主要精神5会计研究200011与宪法中的“利权法案”完全保持一致,在法与制度的关系处理方面,又建立了自上而下的逐级统驭关系,并使公司的行为规范与市场经济规范相一致。在这个法制体系中,会计准则建设具有关键性

18、作用,它从根本上突破了以往一般性制度立定颁行的基本格局,把会计规范形成与会计理论建设统一在一起,从而使会计准则不仅具有技术规范特性,而且具有一定的理论性、系统性及法定性。故学者们认为,会计准则的建立与完善是20世纪法律制度建设中的创新之举,它是会计发展史上的划时代的进步。3.现代财务会计的建立与发展。现代财务会计得以建立并得到发展的基本原因在于,一则它是在传统财务会计的基础上建立起来的,它继承了传统财务会计的基本内容;二则是在财务会计准则研究、制订与颁行过程中建立与发展起来的,其中凡重要概念之建立,基本理论体系的形成,以及基本实务处理的主要方法等,都得益于会计准则的制订与颁行;最后,它的建立还

19、体现在计算机在会计方面的应用。50年代至70年代是财务会计信息系统建立的应用阶段,而至80、90年代,财务会计信息系统通过改善已达到比较科学、完善的地步,这是现代财务会计初步发展的基本标志之一。此外,现代财务会计发展的主要成就还体现在财务会计报表体系的形成与编报、分析方法的科学化方面。4.现代管理会计的建立与发展。由于会计环境发生重大变化,传统管理会计的历史较为短暂,前后仅有四十年左右,专家们认为在50年代世界已进入现代管理会计的发展阶段。50年代至70年代,现代管理会计的基本体系已经建立起来,并在应用中取得进展。尤其是70年代以来,在高新技术产业发展的影响之下,又初步建立了“作业标准成本体系

20、”与“作业成本管理体系”,这两项改革所体现的进步是根本性的。同时,70年代后,“战略管理会计”也相继兴起,并成为现代管理会计进一步发展的进取目标。5.宏观会计的产生与发展。20世纪以前会计的演进史基本上是微观会计演进史,它所进行的核算工作囿于微观经济的圈子之内,而当时统计却在这方面走在会计的前面。20世纪中叶,随着国家经济的发展变化,通过会统结合建立“国民经济核算体系”成为学术界和政府方面的一致意见,并在联合国的组织之下,使这项工作成为世界性的举动,事实上从60年代以来,会计部门在参与进行国民经济核算与管理中已发挥了重要作用。自经济学界从60年代初着手研究“绿色经济”问题,会计界也从60年代以

21、来便紧跟其后开始研究“社会责任会计”,到80年代,会计界进一步明确了“环境会计”的研究目标,开始从一国或一地,及至从世界范围参与研究和解决生态环境控制问题,至90年代,会计界在解决“绿色会计”问题中,从理论到方法都取得了明显进展,并在参与解决经济发展与生态环境维护的良性互动战略问题中修订了自己的目标。在审计方面,参与解决“绿色经济”控制问题一度走在会计工作的前面,并建立了“社会责任审计”的基本理论与方法。最后,随着大经济发展基本格局的形成及国家经济朝着全球化方向发展,会计界开始通过完善“国际会计”达到参与以经济全球化为控制目标的管理工作。以上四方面都体现了现代会计走向宏观经济世界的发展趋势,它

22、将在新的世纪取得实质性进展。6.现代审计事业的繁荣发展。在政府审计方面,在20世纪,首先,以英美为代表的立法审计组织模式及以德法为代表的司法审计组织模式建立完善,并在世界各主要国家应用中造成了重大影响,最终占据了主导地位;其次,在审计组织建设方面,不仅组织规模趋于宏大,而且朝着专家优化组合的方向发展;最后,政府审计部门在组织公司内部审计方面的作用越来越显著,并促使内部审计进展到建设性审计阶段。在公共会计师审计方面,20世纪已使公共会计师的权威性作用及对经济发展的重要影响由一国范围扩大到世界范围。当今,它迎着经济全球化的发展潮流,在跨国审计方面发挥着至关重要的作用。同时,围绕着公共会计师审计所建

23、立的法制体系也已达到完善地步。总之,20世纪的公共会计师事业已充分赢得了职业的荣誉,受到了公众的信赖,成为世界上高尚的职业之一。7.现代会计思想的发展。20世纪科学技术与市场经济所发生的巨大变化及在现代经济管理思想、理论发展方面的重大成就,促进了现代会计思想体系与理论体系的形成,并在世界会计界造就了百花齐放、百家争鸣的局面。在现代会计思想体系建立方面,既涉及到上层建筑方面的组织体制与法律制度问题,也涉及到会计的方法论、行为论及职业道德标准的衡量问题;既涉及到一国之内的政府、公司会计思想的演进,也涉及到国际性会计观念的形成;6会计研究200011既涉及到对具体问题的认识,也涉及到对宏观的、全局性

24、问题的认识。由此,经过先进会计思想的理论化,在20世纪便形成了一个科学、系统的会计思想体系与理论体系,这一思想体系与理论体系既支配着20世纪会计的发展,也深刻影响到21世纪会计发展的各个方面。8.在现代会计发展中,名家辈出,名著不断涌现。20世纪初期,具有重大历史贡献的会计名流大都是一些跨世纪的学者,他们的著作起着承前启后、继往开来的作用。这个时期出版的重要著作,一般集中在会计原理方面;在现代财务会计的建立与初步发展时期,会计名人与名著不仅产生于大学教授及政府财计官员之中,而且也产生于公共会计师界、证券界,以及会计准则制订机构;在现代管理会计建立与初步发展时期,会计名人与名著不仅产生于会计界,

25、而且也产生于经济界与工程技术界;而在现代审计产生与发展时期,除会计界的名人、名著外,有相当一部分名人、名著产生于经济界与法学界。所以,20世纪会计的发展史依旧遵循着这样一个规律,除会计界的人士外,一般数学家的贡献体现在会计学方面,工程师的贡献体现在成本会计方面,法学家与律师的贡献主要体现在审计学建设方面,而经济界与管理界的学者贡献则通常体现在财务方面。9.会计教育事业的发展。20世纪不仅欧美诸国与日本的会计教育事业取得长足发展,而且世界上大多数国家都在这方面取得了明显进步。在国际会计教育交流与合作研究会计教育问题方面,联合国教科文组织、世界银行,以及国际会计与研究协会等都发挥了重要作用,这些国

26、际性组织推动了会计教育国际化的历史进程。此外,由于会计出版事业的发展,20世纪在经济发达国家及进行经济改革的国家所出版发行的会计教科书、审计教科书,以及会计专著、会计刊物已展示出百花竞艳的局面。10.会计史研究事业的发展。20世纪会计界的相当一部分学者已深刻认识到,历史观是人生观、职业观及支配会计理论研究,推动会计事业发展的最重要的观念之一,故一百年间会计史研究逐步进入到系统化探讨阶段。20世纪的前30年,大体上把精力集中在会计职业史研究方面,而30年代以后才真正进入全面、系统而深入的研究阶段。尤其是在50年代以后,随着会计思想史研究的展开,世界遂进入到会计史学的创立时期。(三)现代会计的发展

27、时期在20世纪90年代现代会计进入全面发展阶段后,会计界面临着三大挑战,一是高新技术与高新技术产业进入快速发展时期对会计的挑战;二是经济发展迅速向全球化推进的挑战;最后是新信息时代的到来,世界朝着“信息与知识经济”方向发展对会计的挑战。在总体上,三大挑战使现代会计面向一个新的时代,最终促进世界会计界以90年代作为通向21世纪的入口,把握“信息与知识经济”时代发展的历史机遇,审时度势,全面规划,为现代会计在新世纪的发展作出努力。20世纪世界会计界在人类会计发展史上写下了最宏伟壮丽的篇章,创造了世界会计发展的新时代。百年之间,会计的发展努力适应着风起云涌、气象万千的科技世界与经济世界的变化,转折之

28、中有转折,曲折之中有迂回。环境巨变,高潮迭起,改革创新无止境,努力奋斗无终期。而今,迈步进入新世纪,百业革新待举,万象更新,“信息与知识经济”时代呼唤着会计界的一代新人,期待着世界会计界、中国会计界的新一代专家学者、教育者及会计工作者励志图强,再创辉煌。四、东方会计改革的曙光1405年至1433年,郑和率领庞大的船队先后七下西洋,那时,我国的政治、经济、文化依然处于世界先进之列。1435年,明英宗即位停止下西洋的举动,开始实行“闭关锁国”政策,此后,历经代宗、宪宗、孝宗三朝,历时70年,明王朝已处于中衰时期,也正是从这个时候起,我国在政治、经济、文化、科学技术,以及在会计方面开始显露出落后于西

29、方的端倪。1492年至1522年间,西方国家经过举世闻名的三次大航行,促使西欧发生了“价格革命”与“商业革命”,自此加速了欧洲资本原始积累的历史进程,为资产阶级革命创造了最基本的条件。1566年至1609年尼德兰革命爆发,在欧洲建立了第一个资产阶级共和国。紧接着1640年至1688年英国资产阶级革命取得成功,使资本主义经济进一步获得发展。这时,我国会计同我国的政治、经济、文化一样开始处于落后状态。往后,随着资产阶级革命相继在欧美主要国家的完成,以及18世纪产业革命在英国的发生,及至19世纪在英国之后这场革命相继在法、德、美诸国的完成,促使资本主义生产力得到迅速发7会计研究200011展,最终使

30、资本主义经济在世界上占据统治地位。而我国则于1840年鸦片战争后沦为半殖民地、半封建社会,自此,无论在政治,经济,还是在文化及科学技术方面都远远落后于西方国家,因此,这时“中式会计”远远落后于西方国家已成定论。到清代末年,尽管在少数企业引进西式簿记的推动之下,爱国学者开始进行“中式会计”的改良工作,然而,当时的改良却具有相当大的局限性。至国民政府统治时期,通过30年代的会计改良与改革之争及其改良与改革方案推行,至40年代,无论政府会计,还是公司会计在革新方面都取得一定进展,然而,由于国民政府的政治、组织制度日趋腐败,并最终到达不可收拾的地步,因此,当时由爱国知识分子所进行的会计革新也免不了最终

31、流于形式。1949年中华人民共和国成立,从此,中国发生了翻天覆地的变化,中国的经济也进入到一个崭新的发展时期。通过50年代至60年代的经济恢复与初步发展,新中国的会计事业也逐步建立与发展起来,并在财计组织建设、统一会计制度、改革与统一会计方法、建立会计方法体系、会计理论研究,以及会计教育等方面取得初步成效,为社会主义会计事业的进一步发展奠定了基础,从此,在现代东方国家乃至整个第三世界国家中树立起一面旗帜,并成为发展社会主义会计事业的典范而受到世界的关注。尤其是在1978年12月党的十一届三中全会召开以来,党和国家把工作的重点转移到社会主义现代化建设,从这时起,中国坚定不移地实行改革开放政策,并

32、逐步把经济改革推进到全面、深入的发展阶段。1993年11月党的十四届三中全会确定了建立社会主义市场经济的大政方针,这一经济体制改革目标模式为全面开展会计改革指明了方向。1995年12月财政部在1992年 会计改革纲要(试行)文件的基础上,又重新制订与发布了 会计改革与发展纲要,这个文件把20世纪末期与21世纪初期的会计改革统一起来加以考虑,是一份具有战略意义的进行会计改革的指导性文件。纵观中国经济改革开放以来的二十余年,中国的会计改革取得了重大进展,其成绩显著、成果丰硕,并在世界上造成了重大影响。从主要方面考察,应关注下述史实:(一)我国中央领导层与会计界的会计思想发生了根本性转变。从本质上讲

33、,这一转变充分体现了由计划经济体制支配下的会计思想向社会主义市场经济体制支配下的会计思想的转变;由传统会计思想向现代会计思想的转变。财政部于1981年印发的 全国会计工作会议纪要 强调指出,会计是经济管理工作的重要组成部分,至90年代,国务院几届总理都高度重视会计、审计工作,并在具体实施会计改革方案中体现出来,其切实重视的程度是前所未有的。同时,中国会计界的会计思想也发生了根本性转变。(二)会计法制体系的建立。首先,根据规范市场经济行为的要求,1985年便颁布了 会计法,填补了我国会计法制体系建设中的一个空白。通过1993年的修订,尤其是经过1999年的修订颁布,在我国会计专业法规建设方面出现

34、了历史性进步。同时,90年代初,为具体规范会计工作行为与着手解决经济开放中的国际会计协调问题,在国务院、财政部领导下开始着手研究、制订会计准则。1992年颁布了 企业会计准则 后,随即便进行具体会计准则的研究与制订工作,1994年公布了5批30个具体会计准则征求意见稿,并在此基础上进行修订。具体会计准则于1997年开始发布,至1999年已先后发布9个,今后还将陆续发布,最终将形成我国的会计准则体系。同时,1993年我国预算会计改革启动,1994年颁布 预算法 后,便立即进行预算会计制度的改革。1997年颁布了包括 事业单位会计准则(试行)在内的新预算会计制度,在预算会计法制建设方面取得了实质性

35、进展。中国会计准则制订颁布时间虽短,但在研究、制订成效方面却在国际上造成了很大影响。中国会计准则建设的及时性与系统性既在现代东方国家中具有代表性,也充分显示了中国会计的改革成果对世界会计发展的贡献。根据中国的特点,财政部在改革开放以来,同时进行建立健全行业会计制度的工作,以在一定历史时期内使这类制度继续发挥作用,为将来完善会计的法制体系奠定基础。(三)适应社会主义市场经济体制要求的企业会计核算体系的建立,并初步达到完善。随着会计法制体系的建立,尤其是其中会计准则体系的形成,已经基本上实现了对企业会计工作的规范化、法制化管理,在会计核算程序、会计计量标准、会计基本平衡公式应用,以及会计报表体系的

36、形成等方面,既达到适合中国国情,而又向国际通行做法靠拢。同时,8会计研究200011密切配合税制改革、外汇体系改革、适应期货市场开放要求、适应企业集团发展需要,以及适应股份制企业的发展要求等,有的放矢地进行了会计核算方面的改革,在这方面所取得的成绩也是前所未有的。(四)通过改革开放初期对预算会计工作的重整,在90年代把预算会计改革推进到全面展开的阶段。在改革中,首先划分了预算会计的体系;其次,又通过改革传统的预算会计模式,建立了现代预算会计模式;最后,全面改革了预算会计的方法体系。(五)会计理论研究的全面展开,并取得显著成效。多年来所进行的会计准则建设与改革中会计实务的发展,推动了会计理论研究

37、工作,改变了以往对现代会计理论研究的落后状况,产生了一大批具有一定质量的会计理论研究成果,开始在世界会计学术研究领域取得一定地位。同时,20余年来,中国会计界不仅广泛地对外开展了学术交流,而且走上国际会计学术论坛,相当一部分研究成果得到国际组织及学术界的认可。(六)会计教育事业的发展。20多年来,不仅高等、中等会计教育规模不断扩大,而且形成了层次分明的专业会计教育体系。本科会计教育不仅已在全国有了合理的布局,并且与博士、硕士学位教育形成了密切的配合关系。同时,会计的后续教育也朝着规范化、制度化的方向发展。尤其是通过专业设置改革与学科建设改革,显著地提高了会计教育的质量,培养了一大批优秀会计人才

38、,及时地满足了社会的需要。(七)会计电算化事业的发展。我国朝着电算化目标迈进仅20年的历史,但其进展速度与应用情况在发展中国家中却处于领先地位。90年代,我国的电算化教育与电算化应用进入到一个新的阶段,在90年代末期已可以看到,在21世纪初,我国将会在“核算型”软件开发应用的基础上,把电算化事业推进到“管理型”软件开发应用阶段。(八)审计事业的发展。改革开放以来,政府审计组织机构的系统化建设,在政府的各级审计中发挥着重要作用。自1994年颁布 审计法,审计法制体系建设也逐步达到较为完善的地步。在注册会计师审计方面,自1993年发布 注册会计师法 及1994年以来独立审计准则的制订与发布执行,以

39、及注册会计师考试制度推行、会计师事务所改制工作的开展,我国的注册会计师事业获得全面发展,它不仅在社会主义市场经济建设中发挥着重要作用,而且已经在世界上造成了一定影响。(九)会计学术组织的发展。自1980年中国会计学会成立及其后 会计研究 刊物的创办,这一学术组织已在国内外造成了重要影响。在20年改革的历史进程中,中国会计学会在组织会计学术研究、参与会计法制建设、指导会计实务改革,以及在推动会计教育改革方面都起着至关重要的作用。此外,中国审计学会、中国预算会计学会等学术组织也在改革开放中做出了重要贡献。(十)会计管理组织体制改革成就。适应政治与经济体制变革要求,通过20多年来的整顿、改进与改革,

40、一个具有中国特点的政府主导型的会计管理体制建立起来,通过这一组织的运转,在改革中实现了对全国会计工作的科学化、系统化及现代化管理。同时,在1990年国务院发布的 总会计师条例 对总会计师建制进行规范的基础上,1999年的修订 会计法 又使总会计师设置法定化,这一组织建制体现了中国特色。此外,在地方会计管理组织体制改革方面也出现了新的探索,如会计局建制试点、会计委派制试点已取得初步的经验,受到国内外的关注。千年演变,历经沧桑,风风雨雨,经济的发展经历了几个时代,人类的会计事业在这几个时代也相应发生了重大变化。由封建制经济到资本主义经济,又由资本主义经济支配世界的时代到社会主义经济的产生与发展,在

41、此期间,经济史、经济管理史、会计与审计史都在巨浪起伏中一直向前推进。从古代会计向近代会计演进,又由近代会计向现代会计的转变、发展,东西方会计在递演交流与融合中显示出兴衰起落的变化,充分展现了会计的发展与经济的发展相适应、相一致的历史运行规律。通过改革,中国的经济与会计所发生的重大变化,在世纪之交,其影响犹如一轮红日自东方升起,在全世界闪烁着耀眼的光辉,世界充分肯定了中国经济改革与会计改革所取得的伟大成就。而今,中国会计界的一千多万大军又意气风发、神采奕奕踏上了新世纪的征途,迎接新的挑战,把握新的历史机遇,继续肩负改革重任,坚持创新走向未来。迎着经济国际化的滚滚潮流,认清“信息与知识经济时代”发展的大趋势,中国会计界与全世界会计界的同行们改革目标协调一致,齐心协力,密切配合,在新的世纪做出更大的贡献,在新的千年谱写更加宏伟壮丽的历史篇章。9会计研究200011