对新个人所得税工薪所得费用扣除标准的初步调研.pdf

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1、对新个人所得税工薪所得费用扣除标准的初步调研人民银行包头市中心支行课题组(中国人民银行包头市中心支行内蒙古包头市0 1 4 0 3 0)摘要：卜届人大第 k 次会议通过了关于修改!卜人所得税法的决定，自2 0 0 6 年1 月1 日起，个人所得税工薪所得费用扣除标准提高为每月1 6 0 0 元。本文以内蒙古自治区包头市作为典型调查对象，对比内蒙古自治区情况进行点砸结合的论证，分析调整后的个人所得税工薪所得费用扣除标准的政策效应，针对存在的问题，提出相关建议。关键词：个人所得税；财政效应；工薪所得费用中阁分类号：F 8 1 2 3文献标识码：B文章编号：l 0 0 7 4 3 9 2 垒0 0

2、7)0 2 0 0 1 7 一0 3、提高个人所得税I 薪所得费用扣除标准后财政效应的分析(一)新标准对财政收入的影响根据国库部门掌掇的数据，包头市第一季度备级次个人所得税入库2 2 7 万元，同比增长1 2 6 9。个人所得税赞用扣除标准的提高并未造成包头市个人所得税绝对数的阔比下降。另外，从近期全国各省市陆续公布的数字看，今年前两个月的个人所得税收入也都有所增长：安徽省比玉年同期增长1 7 4；重庆市个人所得税收入同比增长3 0 8：山东省的同比增长率为3 7 6：江苏省个税收入同比增长的比例甚至达至U 了6 4 9。可见。提高个人所得税扣除标准，作为个人所得税增收的个负相关因索，与其他对

3、个人所得税增收的正相关因素相互作用后，对2 0 0 6 年个人所得税绝对数的影响将楚有限的。(二)财政减收对储蓄、消费的影响根据包头市税务部门提供的数据推测，如按1 6 0 0 元的扣除标准不考虑其他因素静态分析。2 0 0 5 年由予费用扣除标准调攘而减少的税收收入将会在1 5 亿元以上。如果就按照财政减收1 5 亿元计算，假定这1 5 亿元只进入消费和储蓄领域。根据统计数字，2 0 0 5 年包头市城乡居民储蓄存款纯增了8 9 6 5 亿元，社会零售总额实现2 9 0 1 0亿元。按照这。储蓄消费比推算，1 5 亿元将使当年的储蓄增加O 3 5 亿元，消费增加1 1 5 亿元，分别占全市的

4、0 3 9、O 4，个税扣除标准提高对包头市的储蓄、消费情况影响将不大。二、对新个人所得税工薪所得费用扣除标准的社会效应实证分析o)包头市实证分析8 0 0 元的个人所得税费用扣除标准楚1 9 9 4 年制定的，取1 9 9 4 年以后的包头市城镇居民家庭人均消费支出数据作为依据，用回归分析法分析。从表l 中1 9 9 4 年至2 0 0 5 年包头市城镇膳民家庭人均消赞性支出情况看，支出数额与时间之间成明强的同步趋势，从根据该数据绘制的散点图中，可以看出2 0 0 2 年至2 0 0 5 年支出数额与时间的线性关系尤其明照。这主要呼应了2 0 0 2 年至2 0 0 5年正怒旺卜五”期间的加

5、速发展阶段，我国进入了改革开放以来的第兰个经济高速增长期。所以选定2 0 0 2 至2 0 0 5 年为样本区间进行回归分析。假定城镇居民家庭平均每人消费性支出是时间的踊数，建立回归模型，预测出2 0 0 6 年的人均消费性支出数：蒋根据预计的2 0 0 6 年度城镇每华北金融2 0 0 7 年第2 期1 7 万方数据表l1 9 9 4 2 0 0 5 城镇居民家庭平均每人消费性支出单位：元年份1 9 9 41 9 9 51 9 9 61 9 9 71 9 9 81 9 9 92 0 0 02 0 0 l2 0 0 22 0 0 32 0 0 42 0 0 5包头市2 1 0 42 6 1 5

6、2 7 5 53 1 6 53 1 9 03 5 9 24 2 5 74 5 3 75 0 5 86 8 1 78 7 2 21 0 0 5 6内蒙古自治区2 1 1l2 4 8 22 7 6 83 0 3 23 1 0 63 4 6 93 9 2 84 1 9 64 5 6 05 4 1 96 2 1 96 9 2 9夜21 9 9 4 2 0 0 4 城镇每就业者负担人数(包括就业者本人)年份1 9 9 41 9 9 51 9 9 61 9 9 71 9 9 81 9 9 92 0 0 02 0 0 12 0 0 22 0 0 32 0 0 4包头市】9 22 O l1 8 21 1 91

7、 8 0】7 81 9 01 7 91 8 71 8 0】8 3内蒙古自治区1 8 61 8 01 8 21 8 l1 9 21 8 71 8 91 8 91 9 5表3根据表l 巾包头市数据作表32 0 0 2 年5 0 5 892 5 5 8 3 3 6 48 l4 5 5 2 22 0 0 3 年6 8 1 71 04 6 4 7 1 4 8 9l O O6 8 1 7 02 0 0 4 簪8 7 2 2117 6 0 7 3 2 8 41 2 l9 5 9 4 22 0 0 5 圣Fl 0 0 5 61 21 0 11 2 3 1 3 61 4 41 2 0 6 7 23 0 6 5

8、34 22 4 9 2 5 1 2 7 34 4 63 3 0 3 0 6l n 7 6 6 3 2 5l O 56 2 3 1 2 8 1 8 2 5ll1 58 2 5 7 6 5一就业者负担的月消费支出数与1 6 0 0 元的标准进行比较，得出结论。根据表1 包头市城镇居民家庭人均消赞支出数据，如果以时间作为锵释变量(x)，人均消费支出作被解释变量(Y)，运用O L S 法进行回归分析：建立如下回归模型：Y；=b。+b 1 X；由表3 得：x i：=x i：一n 豆：=4 4 6 4 l o 5 z=5y i 2=y i 2 一n i z=2 4 9 2 5 1 2 7 3 4 7 6

9、6 3 2 5 2=1 4 3 4 9 6 7 0 7 5”一一2，x j y i=2 J x j y j n x Y=3 3 0 3 0 6 4 x7 6 6 3 2 5 l o 5=8 4 4 9 5样本决定系数：1 8 华北金融2 0 0 7 年第2 期，：，焉=j j；黼=。9 9 s t：。9 9，s，r 2!：j 蕊2 j【1 i t i i i 石亍而2 0 9 9 5 1 2 0 9 97 5 说明回归方程与样本观察值似合优度很好。故可得b。、b 0 的最小二乘估计量蠡。、氐6。：氍：掣：1 6 8 9 9h2 面2 丁叫6 8 吼9；=i 一6 爻=7 6 6 3 2 5 一

10、1 6 8 9 9 l o 5=1 0 0 8 0 7t 检验：残差平方和e=扩一蠡x i y i 万方数据s：笺：哗：3 6 4 3 0 3 5“on 一24 2。b。的标准差：瞄k 愿2 俨竽堋m，对6 进行t 检验：提出原假设 I(：b。=O；备择假设H，：b。O统计量T=南=罴=2 0 0 7 51 一S6 1)一8 4 1 7 8 7 9 8 一二u。u。)假定箍著水平d=0 0 5，查自由度为2 的t 分布表，得临界值t 0。：，鱼)=4 3 0 3照然2 0 0 7 5 4 3 0 3 故拒绝原假设I i。，接受H，即b，是强著的。得最优直线f。=一1 0 0 8 0 7+1 6

11、 8 9 9 比(1)按照方程式(1)寸；=一I 0 0 8 0 7+1 6 8 9 9 1 3=1 1 8 8 82 0 0 6 年预测的包头市城镇居民人均消费支出为1 1 8 8 8 元。则2 0 0 6 年预测的包头市城镇居民月均消费支出为9 9 l 元。若2 0 0 6 年平均每一就业者负担人数(包括就业者本人)与2 0 0 4 年相同为1 8 3，则平均每一就业者负担的月支出为1 8 1 4 元。最然包头市2 0 0 6 年就业者月支出必要费用1 8 1 4 元大于1 6 0 0 元。)对比内蒙古自治区情况为比较说明，同样再以内蒙古自治区相同年度的情况加以对比，根据表l 内蒙古自治区

12、城镇居民人均消费支出数据，如果以时间作为解释变量(x)，人均消费支出作被解释变量(Y)，运用0 L s 法进行回归分析(分析过程略)，则回归方程为：Y。=4 1 0 5+7 0 0 7 X；(2)样本决定系数：r：O 9 9 5 5按照方程式(2)：亿=4 1 0 5+7 I)0 7 5=7 6 0 8 52 0 0 6 年预测内蒙古自治区城镇居民人均消费支出为7 6 0 8 5 元。则2 0 0 6 年预测的内蒙古自治区城镇居民月均消费支出为6 3 4 元。若内蒙古自治区2 0 0 6 年平均每一就业者负担人数(包括就业者本人)与2 0 0 4 年相同为1 9 5 人，则平均每一就业者负担的

13、月消费支出为1 2 3 6 元。恩然，内蒙古自治区2 0 0 6 年就业者月支出必要费用1 2 3 6 元小于1 6 0 0 元。筻)总体评价1 包头市个人所得税的征收上存在扩大征收面的情况。所得税的最最著特点就是对纯收入征税，那么必须从列入征税所得范围的各种毛收入中作必要的费用扣除。排除不反映其纳税能力部分，然后据以征税。包头市属于国家中鹾部发展较快的城市，城市平均消费支出水平较高，包头市2 0 0 6 年就业者月支出必要费用1 8 1 4 元大于1 6 0 0元。意味着纳税人的个人所得税税慕中要包含部分基本消费支出，这不符合基本消费不纳税的原则。对支付基本消费：支出部分内的收入课税，势必会

14、影响到居民的基本生活质最和抑制寻求自身发展的努力，也不利于消费主导型的经济增长方式的形成。2 从全内蒙古自治区的角度看，又存在征收不足的情况。内蒙古自治区作为全国的欠发达地区，就业者人均费用成本较低。对于相当数景的公民，1 6 0 0 元仍属于较高收入家庭的消费水平。2 0 0 6 年内蒙古自治区就业者月支出必要费用1 2 3 6 元小予1 6 0 0 元的个人所得税费用扣除标准。意昧着达不到这一标准的就业者被排除在个人所得税的征税范嘲外。这样又存在不少实际上相对有纳税能力的人不承担直接税义务的情况。3 执行企图同一费用扣除标准，不能照顾到地区差异。按1 6 0 0 元蜓刀切”的标准，仅内蒙古

15、+个省区就会有扩大征收耐和征收不足同时存在的悖论。即使是在经济发达省份，中低收入群体仍占相当大的比重，而这些省份由于经济发达，生活必要费用的开销往往大于不发达省分，如果不相对提高发达省份的费用标准，则可能造成对该地区中低收入群体的生活必要费用课税。我闲各地区经济发展很不平衡，在全国执行咀一刀切”的扣除标准，必定不能反映地区问差异，影响个人所得税法的法律威信和执行效果。三、政策建议首先，从考虑地区差异出发，允许地方政府在税法规定的范围内制定本地区的费用扣除标准。为了使个人所得税税制更加科学、合理，充分体现税收立法精神，体现税收的严肃性、稳定性和执行的适应性，允许地方政府在税法规定的范围内制定本地

16、区的费用扣除标准，可以使个人所得税的调节力度更能与我国城镇居民的实际收入水平和实际支出状况相适应。其次，在具体操作中，执行全国标准外加地方浮动一定比例的办法。在基准扣除额的基础上，全国人大授权国务院制定各地区的(下转第2 3 页)华北金融2 0 0 7 年第2 期1 9 万方数据重要。不仅如此，国发 2 0 0 6 1 2 0 号文还指出：徽励天津滨海新区进行金融改革和创新。在金融企业、金融业务、金融市场和金融开放等方面的重大改革，原则上可安排在天津滨海新区先行先试。本着科学、审慎、风险可控的原则，可在产业投资慕金、创业风险投资、金融业综合经营、多种所有制金融企业、外汇管理政策、离岸金融业务等

17、方面进行改革试验。”我认为，在金融市场方面的重大改革先行先试，当然应该包括证券市场，特别是笫三扳证券市场的先行先试。4 时机已慕本成熟所谓时机基本成熟不仅是指天津滨海新区被纳入国家发展战略，并被中央视为是继深圳经济特区、浦东新区之后的中国经济增长第三极，若在天津建立第三板证券市场有了个良好的契机，瓶且是指我国目前证券市场发展格局的轨迹日渐清晰，上海证券交易所为国内第+板证券市场，深圳证券交易所为国内第二板证券市场，天津若建第三板证券市场不仅不会与上海和深圳两个证券市场发生大的矛盾冲突，而且可优势互补，并有利于完善我国多层次的证券市场体系。此外，近年来经过不断改革开放和总结经验，我国管理层已有了

18、有效调控证券市场的手段和经验，包括中国银行和中国工商银行这类在国际上都能称得上是瓯型航母的股票上市，都未给我国的证券市场造成大的动荡，相信天津若建第三板证券市场也不会影响整个中国证弊市场的稳定的。四、在天津建立中国第三板证券市场的几点建议：(一)要增强信心和不懈的努力记得2 0 0 2 年年初全国俩会”召开之前，笔者参加了时任天津市人大常委会副主任卢金发同志领衔向全国人大提交的失于在天津开办离岸金融业务的建议议案之起草工作。这个议案完成并提交全国人大后来能被国家有关部门及时批准实施。按目前有的同志的话说：钹否了”。但由于该议案所提建议之正确，由于天津的不懈努力和争取，随着时问的推移、随稽滨海新

19、区被纳入国家发展战略，最终不仅离岸金融业务，而且在金融市场等方耐也可先行先试。我坚信只要我们能增强信心和不懈的努力，伴随=j 替滨海新区被纳入网家发展战略的进一步深入地实施，天津在构筑我国多层次的证券市场中，定能发挥重要的作用，歪少能在我国未来的证券市场发展战略格局中占有重要的席之地。(二)建议巾央管理层在构建我国多层次的证券市场中，要有通盘考虑不仪要考虑目前网络技术的发展情况、考虑该层次证券市场所在地的经济发达程度，而且更要考虑所在地的未来发展前景和在国家重大发展战略中的地位，尚年乃至今天的深圳和上海证券交易所的建立和发展基本上是如此的，这也是由我们的国情所决定的。(三)建议中央管理层还应采

20、取措施，整合国内部分省市的产权交易市场为避免来来中国第三板证券市场建设中的资源浪费，要对全国各地的具有第三板证券市场性质的产权交易市场进行整合。针对在天津建立未来中国的第三板证券市场，也可分步推进，第-步先在环渤海地区进行整合，即以天津的产权交易市场为核心重组建立环渤海地区的第兰板证券市场；第二步待条件成熟时蒋在环渤海地区第三板证弊市场的基础上，重组建立全国性的第三板证券市场。(四)建议中央有关部门能协调好上海证券交易所和深圳证券交易所的发展要协调其专心按照其本板市场的功能搞好证券市场建设，这既有利于我国这两个板块市场的功能特点突出，有利于其管理水平的进一步提高，也可避免无序竞争导致的资源浪费

21、，更可避免国家战略的有效实施被干扰。(责任编辑刘洋)(上接箢1 9 页)幅度扣除额标准，由国务院委托各地区人大或政府在3 0 的幅度范嗣内调熬。雨次，为了适应物价水平和社会经济发展变化情况，扣除标准应当指数化，根据每年的C P I 指数和通货膨胀率变动进行相应调熬并在国家预算案中公布，间时也有利于国家对各地区适用的浮动比例进行监督和检查，防I t 地方违规操作。课题指导：刘建华课题组成员：胡利明黄潇雨执笔人：黄潇雨(责任编辑刘洋)华北金融2 0 0 7 年第2 期2 3 万方数据对新个人所得税工薪所得费用扣除标准的初步调研对新个人所得税工薪所得费用扣除标准的初步调研作者：人民银行包头市中心支行课题组作者单位：中国人民银行包头市中心支行,内蒙古,包头市,014030刊名：华北金融英文刊名：HUABEI FINANCE年，卷(期)：2007(2)被引用次数：1次 引证文献(1条)引证文献(1条)1.谭璐 对新个人所得税制扣除标准的探究期刊论文-法制与社会 2008(20)本文链接：http:/