会计信息系统说一评会计的属概念问题.pdf

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1、7 z L 1 9 9 1年本 刊 2、3两 期 发 表的 拙 著 现 代 会 计 的 特 质 一 文，试图对 现代会 计 提 出一个 新的 定 义。文 章 中 有 不 步 涉及 会 计是 个 经济 信 息 系统”这 一命 题 之 处，而 未 集 中评 论。这一 命题 对整 个世 界会计 学术 的影 响很 大 为 了从 另一个 角度 来正 确 认 识现 代 会计 我 在 去 年 的文 章的 基础 上，针对 这 一命 题，写 了三 篇 评 论性 文 章 作为 特质 一文的姊妹篇，供读者参阅 应本刊之请 仍在本 刊 表 完全 是探 索性的 希 望能 引起读 者 的兴趣，给予 指正 去年 的文 章

2、提到：美 国 会计 学 会于 1 9 6 6年 成 立 5 O 周年 时 发表 了一 个 著名 文件：会 计基 本理 论说 明书 (A s t a t e me n t o f B a s i c A c c u n t i n g Th e o r y A S OB A T)(注 l ，这个 文件 第 一 次 在会 计 的 定 义 中 将信 息 和 决 策 结 合 起 来。实际 上，将会计 和信 息结 合起 来的 还 要早 于此。1 9 5 3年，美 国会 计学 会 一位 大家 熟 知 的 学者，曾任 美 国会计学 会会 长 的利 特 尔 顿(A C Li t t l e t o r O，在

3、 他的 著 名 著 作 会 计 理 论 结 构(S t r u c t wr e o f A c c o u n t i n g Th e o r y)中就 已指 出：“告 计是一 种特 殊门 类的 信 限 务。”(注 2)“会 计的显著 目的在 于对 一个企 业的盟 济活 动，提 供某 种有意 义 的信。”(注 3)利 氏这一 认 识对 美 国会 计学 会 1 3年 以后提 出 的定 义，影响 是很 明显 的。但 是，第一 次把 会计年#琦 信 息 系统 或 经 济信 息 系统 提 出来 的却 不是 美 国会 计学 会 的定 义 或 利 氏的 著作，而 是 上 面提 到 的 会计 基 本理

4、论 说 明书 第五 章 会计 的若 干概 念性 基 础 那 一节。那一节 一 开头 就指 出 实质地说，会计 是一个 信 息 系统。更精确 点说 告 计是一 个 一般 信息理论 在如何 有效地 进行 经济 业 黠台通讯 1 9 9 2年第 4期(总 第 1 4 4期)务 用题 上 的应 用 它也 构 成为决 蓑 而提供 的 按 计 量 用语 来反映 的 一般 信息 系统 中的一 大部 分。(注 4 J 美 国会 计学 会这 个 信 息系统”说法 对 2 5年来 世 界 会计 科学 的影 响很 大 悉 德尼 戴 维森(S i d n e y l Nv i d s o n)主 编 的 觋 代 会计

5、 手 册 1 9 7 7年 第 二 版 f 手 边 没 有1 9 7 0年 紧 接 着 A AA1 9 6 6年定义发表那年出版的第一版)由主编和副主 编罗曼韦尔(Ro ma n I，We i l)合写 的序的第一句即都指 出：会 计 是个 信 息 系统。一 种 用 来将 一个 企 业 或其 他 实体 的有意 义 的经 济 信 传达 路有 关部 门 的信 系境”(注 5)1 9 6 5年 芬内(H A F i n n e y)和 米勒(H E W i we r)合 写的 中缎会 计学 仍采 用 1 9 4 1年美 国会 计师 协会 的 定义(注 6)这 部 书 于 1 9 8 0年 由约 翰

6、生(Gl e n n I J o h n s o n)和 金屈 来(J a n e s A Ge n t r y)改写 称 为 棼 内和 米勒 的 会 汁 学 第八 舨，其第 一章 的名 张就是 t “作 为信 甚系统 的畚 计。(注 7)该 书第 一章 2 l节说；广义 地 说，会计 是一 种盟 济 信 县系统 或 一 种 盟 济 信息 的专 门方 法”(注 8)又 说：“会计 是一 种 系统 一种经 济信 系统。指 的是 把 一 个 组 织 的数 据，变 为对 这 枳构 财 鲁 决 蕈有 用 的经 济信 息(注 9)把 会计 作 为 一 种经 济信 息 系统 来 认 识，目前 非 常通 行

7、。并 且，对 独国 8 O年代 以后 的会计 学有 较大 影 响。我国会计学界两位著名前辈潘序伦、王溏如教授合 写的 1 9 8 3年 版 基本会 计学 ，就 将会 计认 为是 一种 经济 3 维普资讯 http:/ 信 息系 统。他们对 会计 的定 义，就 采 用了约翰 生和 金屈 米 两 位的 定义(注 i 0)大 家熟 悉 的 葛家 澍 教投 多年 来 都 将尝 计 认 为是 一 种 经济 信息 系统。他 1 9 8 8 年 出版 的 会计 学 导论 给 会计 的定 义就是：“告 计是 旨在 提 高经 济 效益、加强经 营 管理 和经 济 管理 而 在每 个企 业、事 业机 关等 单 位

8、 范 围 内建 立 的 一个 提档 时舟 信 息为 主的 经 济 信 息 系统。”(注 11)，这些引证业说 明了信息系统说在我国同样地受到第 一流 的权 威人 士的 支持，并 有越 来越 广 泛地 为我 国学 者 接 受 之势。仿佛，已成定论。但是，这一认识，毕竟 已领袖风骚 了二十五年。二十 五 年来 客观 事物 在不 断筮 展，人 们对客观 事 物 的认识 在 不断 发 展，人 们对 这个 同样 也在 飞速发 展 的会计 的认 识，自然也应 有所发 展 因此 重 新进行 一些 探索，并 尝试 着 提出一种新的、合乎现代尝计实际的新认识，是完全必蛰 的。本 文进 行 的，就是这 样 一种

9、尝试 对会 计 是个 经 济信 息 系统 的 提法，我 觉 得 有 以下 这 些 问题，有待 研 究：第 一，它 提 出的是 会 计”的定 义 而 不是“会计 工 作 的 定 艾 解答 的是 会计是 什 么”的 问题，而 不是 会 计 千 什 么 的 问 题 因 而，弥 补 了 美 国 检 定 会 计 师 协 会(AI C P A)(注 1 2)和 美 国会 计 学 尝 两个 定 义 的缺 灾 可 是，从 逻辑 上看，将 信 包系统 或经 济信 息 系统作 为会 计的 属 概念 果然合 适 么?第 二，会计 无 疑有提 供客 观可 信的 信息 的巨大 作用 不少 有关 经 济、经营、财 务 乃

10、至凡 事 决 策，也 都 是根 据 会 计提 供的信 息 怍出 的。但 是，从 现代 会计发 展实 际所 已达 到的 水平 看 现代 会 计的 作 甩主 要果 然 在 于提 供 客 观可 信的 信息 么?第三 现 代告 计 在 决 策上 的 作 用，无 可 怦 疑 但 是不 是因 此就 可“认为：现 代会计 的 目的，果然 就在 于为决策 提供 信息?本文 及 以下 的二评、三评 即分 别说 明我对这 三十 问 题 的意 见。按照 逻辑，定义 一件 事物或 一十 概念 先 要掌 握这 一 事物 的属 概念 或上位 概念，也就是 说 要弄 清楚 它屑 什 么 比如说，鲸属 哺 乳娄 动物，秤属

11、重 量 的量 具 书属 知 识载 体，温 度属物 理量，等等 属 概 念是 一 种外 延较定 义对 象 稽 广 的概 念 一 表 示 这 一定义 的对象，从 性质 上说，包 涵在 这一属 概 念之 中。属 概 念要 解 决 的 阿题 是 把 这 一 事 物 和 其 它 不 同 属 的 事 物 从本 性上 区别 开来，而和 其 他 同属 的 事 物，从 本性 上 4 联 系起 来，占 L 而，使 人们 首先 能够 从 比较宽 广的 范 围 内掌 握住 它 对 它初 步有 所认 识。比如，把鲸 的属 概念 定如 宙 乳类 动物，这就 从本性 上 把鲸和鱼类 医别 了开来，而和许多哺乳动物联系了起来

12、 对 属 概 意 的要 求：一 是 正 确；二 是 外延 尽 可能 不过 份 宽 广 属概 念错 了，对这 一 事物 的认识 就根 本错 了，属 概念 的外 延过 份 宽广，对 这一 事物 的认识，就不贴 切。说鲸 是 鱼类 属 概 念就 错了；说 鲸 是动物 属 概念 就过 份宽 广，虽 然错 误 的可能性 小 丁 贴 切的程 度 也就差 了。尝计 这 一 事物，究竟 主 要应 占 L 什么方 面 来 和 其他 事 物区别开来，又和一些什么同属 的事物联系起来的?这就是告 计属什么的问题 尝 计属 什么?1 9 6 6年，美 国会 计学 会 的 尝计 基 本理 论 说 明书 在 会 计 的定

13、 义 时提 到会 计 是 一 种认 别、计 量 和 传播 信 息 的 过 程，这个 文件 的 后部 份 叉分别 提到：会 计是 一个 计量 和传 播过 程(注 1 3)“会 计是 一个 计量 过程”(注 1 4)“备 计 是一 种 和计 量理 论 复 杂 地 舛结 在 一起 的 应用 数量 嘶域(注 1 5)“会计 和 其 他 应用 信 息 系统 的 区别就 在 于它 所 用的 方法 和 它所 计量 的活 动”(注 1 5)1 0 7 O年，美 国公 共会计 师 协会(A【c P A)的会计 原则 委 员会(A P B)发表 了。盎 业 财务 租 表 所依 据 的基 皋 概 念 及 会计 原

14、则”(B a s i c Co n c e p t s a n d A c c。u n t “g P r n c i p l e s Und e r l y i n g F i n a n c i a l St a t e n e n t of Bu s i n e s s En t e r p r i s e s)的 第四 号财务 会计 概 念说 明书。这个 文件 的 l】8节说：“时軎畚 计，主要 是 关涉经 济 资源 与 亩担 要 鼻变 化 的 计 量 的”(注 l 7)6 7节说：“在如 何达 到 时务 会计 和财务 掖 表的 目的上 许 多 意 见 的不 同，都 采 源 干 计 量

15、概 念 上 的 不 同(注 1 8)1 9 7 2年 出版 的梅 格斯(w B Me i g s)荨 、台 写的 会 计 学：营业 决 策的基 础 ，共 十四章 论会 计原 则，其 中有一 节 的名 称就 是：“喜 计，一种 计 量过程”(注 l 9)这 一 节的 第一 句话就 谴；“会计 在 基 末上 是 一种 以货 币单位 为工具 的 计 量 过 程”(注 2 0)美 国会 计 学 者前 美 国会计 学 会 会 长 伊 尼 雄治(Yu j i l j i r i)说：“会计 计量，是会 计制度 的核 职 能”(注 2 1)把 这 种种 权 威性 说法 中所 称 的“主要，基 本”，核 心

16、等 提 法 归 集到 一点，人 们不 难见 到；会 计这 一概 念 和 财 击通讯 l 9 9 2年 第 4期(总 第 L 4 4期)维普资讯 http:/ 计 量是分 不开 的 什 么叫计 量?对 某一 事 物 通 过 一 定方 法，按照 一 定 单 位，个 别或 综 合地 赋予 一个 尽可能 精 确的数 值 叫计 量 三个 、十 亩地，一万元 资 金，就是 对这 些 ，这 典地，这 笔资 金 个别 或综 台 的计量。会 计计 量 就是按 照 会计 的特 定 方法 对 各 种 会计 要 素 如资 产 负 债、净值、收 入、费 用、净 利 等。或 者 资金 运 动过 程 个别 或综 合地 尽可

17、 能准 确 地赋 予 一个 货 币值 并 使其 有较 大的 可信性 的工 作。因 此，传统 地 而 不是 按 照 会 计 在 今 天 的 实际 说，会 计，首先就 是 以它 的一 定 方 法，如 计 算、记 帐、编报 表 等 对 经济行 为的 经过、结 果 的货 币量，如 元、角、分 加 计 量 这 一特 质来 定性，来和 其 他事物 在质 概念 上 区别 开来 的。这 和 秤 的 公 斤、克、毫克 来 计 量 一个 事 物的 重 量、来 定性、来 和其 他事 物区 别开来，是 一伴 的。计 量事物 的重 量 的 是秤 计 量经 济 行 为的货 币量 的 就是 会计；秤 是重 量 的量具，会计

18、，就是 经 济行 为 的量具。秤，在其 结 构复 杂的情 况下 可 以是一 个计 量 系统。会计，往往 困 其结构 复 杂 t 成 为一 个计量 系统 固 此，传统 地 看，初 步地 看，和 会 计这 个 名 词 晟切 合 的性 质，或者 说，会 计的本 质 属性，首 先在 于货 币计量 它 是 一种 用货 币量 度来计 量经 济行 为的 量具 和鲸 首先就是 哺乳类 动物 一 样，会计，首先 就是 一 种 按货 币量 度来计 量 经济 事项 的量具(或计 量 系统)通 过 计量，会 计会提 供大 量 的、重粤 的、有 用的 信息，而 其 目的 却 不在 于、亦 不止 于提 供信 息。实 际上

19、，不难理 解，会 计从 其 一 开 始，就 是 用 来 计量 经济 行 为的+在 初 民社会，在交 易 没 有 庳 胃共 同的 变 接媒 介 货 币 以前，它 等价 物 来 计量，在有 了货 币 以后，用货 币来 计 量 孟子 引 孔子 的 话说：会 计 t 当而 已矣。”(注 2 2)什 么 叫“当”，用 今天 的话来 说 就 是 在赋 予任 何会 计要 素 货 币量 时 要 和应 谤赋 予它的数 值相 当、恰 当 这旬 话反 跌 出 这位 2 5 0 0多年前的孔圣人 就是把会计作为量具来 认 识 的。自人 类社 会有 会 计 来 直至 本世 纪韧，会 计这 种“交 易 媒介(“后 发 展

20、 为货 币)来 计 量经 济 行 为、提 供 信 息的 本性，一 直未 变，正如 A C，利特 尔 顿所说：“即使 在长 时期 的演进 之 后，它 在这一 途 上的 色彩，明 显如 故(注 2 3)在 今后 的 人娄 社会 中，货 币有可 能不 存在，会 计的 属 概念 也可 能 固会计 作 用的本 身和 人类 对 它的 作用 的认 识 的逐 步演 进，有 所 改变，但 我们 相信：会计，作 为一 种计 量 财鲁通讯 1 9 9 2年第 4期(总第 1 4 4期)经挤 行 为 的量 具 将 和 计 量 长度、重 量、时 间 等 其 他 量 具一 样，承远 存在。再说 一 句，正 如尺，计 量长

21、 度；秤，计 量重 量 手 表，计 量 时 日；血 压计，计 量 血压 一样，会 计，作 为一 个名 词，从 其 最 传统、最 基 本 的概 念 上 说，以 货 币 来 计 量一 个 实体 的经 济工 作的 经过 和结 果，它是 种 量具，一种 计 量系缠。作 为动 斌，会计 就是 一种计 量工 作 一 种 货 币量 度来 计量经 济 活动的工 作 解放“来，我 国学 者 无论 在 教 材 里、论 文里、辞 书 里 很多 都 将 会 计 作 为 名 词，理 解 为 经 济 管 理 的 工 具。A C利特 尔 顿 也有 会 计 从 简 单 的 工具 发 展 为 复 杂 的 工 具 的说 法。(注

22、 2 4)会计 当然 是 经 济管 理 的 工具。但 尺、秤、钟表、汽车、房屋、电讯设 备、文房 四宝、灭 火器 材、桌 椅箱 柜 等等，也都 是经 济管 理 的工具 而它 们 各有 各的性 质。有 的是 文具，有 的是家 具，有的是 量具 有 的是 运输 用具 通 讯 用具，保 卫 用具，把 会 计 和 它 们夹 杂 在 一 起，笼 而 统 之，称 为“管 理 工具”不 但 说 明不 了问 题 显 然 还 引起 混乱。用逻辑 上 的话 来说，用“管 理工 具”或“管理 活 动 作“会计”的 属 概念 或 上位 概 念 太 大 了。属概 念太 大，就 无法 紧 紧扣住 这 事物 的特性，就 不

23、贴 切。比如，说 鲸 是动 物，尽 管不 错 就 不 如说 鲸 是 哺乳 类 动 物，更 扣 住 鲸 的 特性、更 贴切。同样，说 会计 是 管理工 具、管 理 活动，就 不如 说是 管 理 工 具 中 的 量具，或管 理 活 动 中 的货 币计 量 活动，更扣 住会 计这 概 念 的特 性，趸 贴切。把会计看作经济信息系统，从逻辑上看 同 样 也有 个 属 概念太 大，因而 就不 贴切 的 问题 信 息 和 质 量、能 量 一 样，是 所 有 一 切 事 物 的普 遍 属 性，定义 某一 事 物，如果 只说 它是 一 种 属 于有 质 量、能量 或信 息 的东西 是 等于 什么也 没有 说。

24、所 谓系 统，指的 是一 些相 互联 系、各 有特 定功 能 的部 份，为了一个 共 同 的 目的 而 组成韵 一个 机 体，也是 不 步事 物 广泛具 有 的属 性。作 为 一个 信 息 系统，其作 用 在 于 输 入信 息，通 过 信 路，排 除输 入和通 过 时可能 发 生 的干扰，最后，正 确地 不 走样地 输出 原来 输 的 哪个信 息 或哪些 信 息，从这 一理 解 看，会计 确 可认 为是 一十 信 息系 统 但是，请 注意：“信息 系统”甚 至“经济 信 息 系统”，是 个 很 广泛 的 概念，而如 上所 说，定 义一件 事物，目的 却在 于把这 件 事物 从 一个很 r 止

25、泛 的 概念 中和 其 他事物 区 别开 来。一块 石头，输入 了光 和热，同时 叉输 出光 和 热，石头就 是 个信 息 系统，但 如 因此 而将 会计 从本质 上等同 于 石头，就 很荒 唐。、，往 往被认 为是“经 济动 物”，人在 获 悉某 种 经济 信 息之 后 通 过 大、小脑 的 作 用，也 会输 出或 存 贮 这 一信 息，固而，也是 个 信 息 系统，但 如因 此 而将 会 计 定义 为和 人具 有 同样性 质 的事物，就 不是把 告 计说 清楚 了，而 是 把 会 计说糊 涂 了。甚 至统 计、经济 统计，A C利特 尔 维普资讯 http:/ 顿 曾多次指 出“会计的 基

26、 本方法 是 统计性 的、“会计 是一 种 修 改 了 的 统 计 技 术”、“会 计 可 视 为准 统 计 方 法”(注 2 5)等等，可 说，和会 计是 十 分 接 近 的 了 尽 管 如 此，定 义 会 计量 应 看到 的 却 不是 会计 和统 计 的这种 共性，而是 会 计所 以和 统计 区别 开来 的个性。用“经济信 息系 统”这 样 一个 广泛 的属 慨念 蹙而 统 之地把 会计 和 其他 事物 区别 开 来或联 系起来，这和 把会 计作 为。管理 工 具 管理 活 动 把鲸作 为生物一样，是几乎什幺也没有区别开来，什幺也 没有联 系起来 属 慨念 越大，精 确性 越小，其 界定

27、的能 力 就 越差，界 定 的形象 就越 模 糊。从系统的观点看 会计在信息或经济信 息系统 中的 位 置如 下：l 控井 l(曩t t 4 L)r 可用首 计 l|惠 1 可 计 量 性 l 量 耐 拄 井 甘 喜 1控井嚣占 非鲁计畦)【(敷量 性)1 可“用曹 计 r 鲁计嚣 占 l 量畸 垃 井 信喜 J 无 关 信喜)幸 寸 譬 1 幸 寸 上图说明 从系统的观念更精确、更贴切地说，会计 是 而 且也 仅仅 是经 济 信息这 个 大 系之 中一 个极 小分 支，其 属慨 念 比“经 济 信息”小 得 多 将“经 济 信 息 来 作 为会 计的属 概 念 显然就 不 贴切。正如 定 义

28、 鲸”，不能 把 认识 停 留在“动物 、甚 至 生 物”上 一 样，定 义 会 计 也 不 能把 认 识 停 留在“经 济 信 息、甚 至“信息”上。会 计应该 有它 自己的本 性。多 少年 来，如 上述 系统 图所 示。会 计一 直是 一种 可 以用 货 币来计 量的有关信息的量 具。所谓“有关倌息”，在本文中指和受 托 责 任有 关。关 于 受托 责任的 问题，下文 另论。I、这 个说 明 书有 文硕 等人 的 译本 坡 凡 文瑚 任 总 主 编的 世界 畚 计 审计名 著译 丛 中 书名 改 为 基 本畚 计理 论 附有 原 文的全 文，本文 引用该 书叶，所注 贾码 系姜 国 l 9

29、 7 7年版 原 文译 码 2、A C L i t t e t o n：St r n u c t w r e o f Ac c o u n t i n g The o r y 1 9 8 5年版 l 4万，该 书 亦 有林 志 军 等译 本 收 入 世 界 会 计 审计 名 著译 丛 中 书 名 为 会 计 理论 结 构 l，引文 见 译 文 第 1 7万。3、见注 2同书 3 4页：译 更 4 l页 4、见注 I同书 6 4页，译 文 见 7 2万。6 5、S i d n e y Da v i d s on 和Ro n,a n W e l 1 H a n d b o o k o f Ma d

30、 e r m Ac c o u n t i n g l 9 8 3年 版序 x页。6、H AF i n n e y 和H EM i l l e r：Pr i n c i p l e s o f Ac c o u n t i n g第 l页 7、8、9、GL_ J o hn s o n J a n e s AGe n t s y：Fi n n e y a n d Mi l L e r s P r i n e p e s o f Ac c o u n t i n g-n t r o d n c t l o n l 0、潘 序伦、王 溏如：基 本奋 计 学 1 9 8 3年版 第 6页 l l、葛

31、家澍：畚 计 学 导伦 l 9 8 8年 立 信版 第 2 4页。l 2、姜 国畚 计 师讳 奋(Ame r i c a n I n s t i t u t e o f Ac e o u n t a n t s，AI A)原 名 美国 会岳 会 计 师讳 套f Ame r J e a n As s o c i a t i o n o f P u b l i c Ac c o u n t a n t s，AAPA)成 立 于 1 8 8 7年 1 9 1 7年 改 AI A，l 9 5 3年 在。P u b l i c 字样 前，加“C e r t i f i e d 字 样，并 改“As s

32、o c i a t i o n 为“I n s t i t u t e 成 为 AI C P A(A me r i c a n I n s t i t u t e o f C e r t i fi e d P u b l i c Ac c o u n t a n t s)。这 个。Ce r t i f i e d 是 指 经 过 考 试及 格 的意 思 照 美 国 当时 规 定 自行 开 业的套 共 奋 计师，皿 颓经 过 严格 考试，经 过这 种 考 试 及格 执 行套 共畚 什 师 业务 的，称 C P A 为 了照顾 巳 在 执扦 套 共 奋 计 师业 务 但未 经 考试 的人 身 也

33、允许 其开 业，但 只 能称 P A，而 不 能称 C P A。目此 AI C P A 这 个 名 称 应 译 称 美 国 考试 及 格 公共 会 计 师 最美 国桂 定公 共 会 计 师，才符 合 原意。开 业的 公井 奋计 师，不 问其 是 C P A 或 P A，一律 要 注 册、(L i c e n e e d)目此 注 册公 共 奋 计 师 中 既 包含 经 考 试桂 定 的，亦 包含 未 经 考试 桂 定 的 将 A I C P A 译 成 美 国注 册 公 共 奋计 师，就 将“C e r t i f i e d 这 个 关 键 字 看 落 了 是 不确 切 的。l 3、见 注

34、l As 0B AT：第 6页 l 4、l 5、l 6、同上 书：第 6 4页。l 7、AI C PA 于 1 9 5 9成立 畚 计 原 则委 员畚(Ac c o n n t i n g P r i n c i p k e s B o a r d，AP B)刘 l 9 7 3年 这 个 机 构 蛄 束 为 止 t 它 一共 发布 了 3 I 倚 意 见 和 4傍 说 明 书，i 文见 该毒 苑告 1 9 7 0年 发 表的 第 4号说 明 书 1 I 8节 并参 见注 3同 书 2 1 I 页。l 8、同注 2 O 见 6 7，并 参 见注 3同书 2 I 3页 1 9、Me i g s等#

35、Ac c o u r t i n g Th e B a s i c o f B u s i n e s s De c i s i o n目录 第 v i j 贾 2 0、同上书 第 4 0 8万。2 I、l j i r i：Th e o r y o f Ac e o u n t i n g Me a s u r e m e n t l 9 7 9 年 版，第 2 9页 2 2、孟 子：万 幸下 第五 节。2 3、注 2同书，2 4页。译 文 3 O页。2 4、注 2同书 1 4页 译 文 l 7万。2 5、注 2同书 8 2 6，7 5等 页 财会 通讯 1 9 9 2年 第 4期(总第 1 4 4期)维普资讯 http:/