内部审计与公司治理关系的探讨.pdf

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1、2 0 0 8年第1期第2 3卷N o.1,2 0 0 8V o l.2 3G e n e r a l N o.2 0 0总第2 0 0期内部审计与公司治理关系的探讨方 其 富1,刘 红 文2(1.江苏技术师范学院 东方学院,江苏 常州2 1 3 0 0 1;2.广东省电网公司 电力科学研究院,广东 广州5 1 0 6 0 0)摘要:以公司治理和内部审计的关系分析为切入点,通过研究公司治理结构理论基础,分析不同模式的公司治理结构与内部审计特点,提出内部审计是完善公司治理的有效手段之一,并对如何加强内部审计以完善公司治理进行了探讨。关键词:公司治理;内部审计;委托代理中图分类号:F 2 7 5文

2、献标识码:A文章编号:1 6 7 2-7 4 0 1(2 0 0 8)0 1-0 0 1 6-0 5收稿日期:2 0 0 7-1 2-3 0作者简介:方其富(1 9 7 5-),男,湖北黄冈人,江苏技术师范学院东方学院会计师,安徽财经大学在职硕士,研究方向:社会责任会计;刘红文(1 9 7 1-),男,湖北黄冈人,广东省电网公司电力科学研究院高级工程师,研究方向:纪检监察与内部审计。一、公司治理与内部审计概述以现代企业制度为框架组建的公司由于所有权与经营权的分离需要做出新的制度安排,公司治理研究应运而生。公司治理结构,是指由所有者、董事会和高级经理人员三者组成的一种组织结构。三者之间的制衡关系

3、是通过两层委托代理关系来实现的:所有者(股东)将自己的资产交由公司董事会托管;公司董事会是公司的最高决策机构,拥有对高级经理人员的聘用、奖惩以及解雇权;高级经理人员受雇于董事会,组成在董事会领导下的执行机构,在董事会的授权范围内经营企业;股东大会是权利机构。所以,作为两层委托代理关系的纽带,董事会在公司治理结构中处于枢纽地位 1。在现代经济学中,委托代理关系被视为一种契约,在这种契约下,一个或一些人(委托方,P r i n c i p a l)授权另一个人(代理方,A g e n t)为其利益而从事某些活动,其中包括授予代理人某些决策权力。公司治理问题来源于委托代理问题,但其根源则在于信息不对

4、称。所谓“信息不对称”,是指市场交易双方掌握着不同数量和质量的信息的一种经济现象 2。在信息不对称市场上买卖双方各自掌握的信息是有差异的,通常卖方拥有较完全的信息而买方拥有不完全的信息。信息不对称常常引起逆向选择和道德风险现象。由于逆向选择和道德风险的存在,使得信息不对称市场缺乏效率。随着美国安然、世通公司相继申请破产,人们不禁思考:美国当时拥有众多超巨型国际会计师事务所,其对企业的监管体制非常严格,审计技术和手段也相当先进。在此情况下,仍出现那么多财务丑闻和欺诈行为,人们不得不把关注的焦点从企业的外部环境转向企业内部控制机制上。而作为实现组织内部控制有效手段之一的内部审计,源于组织内部管理的

5、需要。由于企业外部经营环境的不确定性以及现代企业组织结构的变迁,企业需要做出与此相应的制度安排,于是以实现组织内部控制为目标的内部审计得以发展。国际内部审计协会(I I A)在其制定并经过修订的 内部审计实务标准 中对内部审计做出了新的定义:“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动,其目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采用系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价,提高它们的效率,从而帮助实现组织的目标。”3 这个定义提出了内部审江苏技术师范学院学报J O U R N A LO FJ I A N G S UT E A C H E R SU N I V E R S

6、I T YO FT E C H N O L O G Y计的新目标增加价值。良好的内部审计通过防范公司经营管理中可能存在的各种风险保证公司始终处于良性发展状态。内部审计作为实现内部控制的关键因素,是公司治理结构的有机组成部分。内部审计与公司治理之间有着良性互动的关系:内部控制的发展离不开公司治理的推动,公司治理的优化也离不开有效的内部控制作为保障。二、内部审计的模式与作用分析内部审计的模式应与现代企业制度相适应。目前世界各国设置的内部审计机构有这样几种类型:一是由主管财务的副总经理领导的组织模式;二是由总经理领导的组织模式;三是由董事会领导的组织模式;四是由监事会领导的组织模式;五是由董事会和C

7、 E O(首席执行官)双重领导的组织模式 4。(见表1)表1内部审计的管理模式及其效果T a b.1 T h e M a n a g e m e n t M o d e a n d E f f e c t o f I n t e r n a l A u d i t隶属于经理班子,财务部负责人分管12345隶属于经理班子,由C E O分管在董事会或者董事会下设的审计委员会领导下隶属于监事会,由监事会主席分管在C E O和董事会的双重领导下独立性和权威性最低独立性和权威性稍高独立性和权威性较高,能深入到经营管理各个层面,确保董事会对生产经营风险了解与控制独立性高,能检查公司财务,能对董事、经理进行

8、有效监督最大限度地发挥内部审计的独立性、权威性最高效果最差,已基本淘汰对经理层难以监控对董事会本身无法监督如果监事会有职无权,则导致效果差(我国很多上市公司情况)效果好组织管理模式独立性和权威性效果类型表中以董事会和C E O双重领导型的内部审计机构模式,机构设置层次高,地位超脱,相对来说有较强的独立性和权威性,为现代企业内部审计较为理想的机构模式。1.美国的内部审计模式及作用分析在安然公司财务丑闻曝光之前,美国的公司治理结构大多为三位一体结构,即由董事会、高级管理层和外部审计(会计事务所)所组成,内部审计隶属于董事会或C E O(即属于上表中所列的第二、第三种模式),相对于以董事会和C E

9、O双重领导型的内部审计机构模式,独立性较差。2 0 0 1年l 1月,安然公司财务丑闻曝光。6个月后,世界通讯公司再度爆发丑闻,由此引发了多米诺骨牌效应。2 0 0 2年7月3 0日,美国紧急出台了公司改革法案萨 班 尼 斯 奥 克 斯 莱 法 案(S a r b a n e sO x l e yA c t),新设立了上市公司会计监督委员会来监管会计职业界和公司董事会。该法案是1 9 3 0年以来美国证券立法中最具影响的法案,它从加强上市公司信息披露和财务会计处理的准确性、确保审计师的独立性,以及改善公司治理等主要方面对美国现行证券法、公司法和会计法进行了多处重大修改,相应新增了许多严厉的法律

10、规定。该法案中的4 0 4条款,是最难操作、最复杂、耗费成本最高的一个条款。条款规定,在美上市企业,要建立内部控制体系,其中包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及监督5个部分 5。内部控制活动的记录不仅要细化到像产品付款时间这样的细节,而且对重大缺陷都要予以披露。2 0 0 6年7月1 5日开始,所有在美上市的外国企业都必须严格遵守该法案,众多上市公司为了遵循该法案,而必须付出沉重的代价,包括大量的时间和人力、财力的投入。目前,包括中航油、前程无忧网、空中网、网易、中华网等均因该法案在美遭遇S E C(美国证监会)集体诉讼 6。根据有关对美国公司治理缺陷分析的文献进行归纳,可以发现一个

11、共同点,即这些缺陷最终都是以会计造假,即虚假信息披露的方式体现出来的,这充分说明,公司治理失败的关键是监督不到位或监督不力所致。从形式上看,上市公司的董事会、内部审计都是内部监督职能的履行者;外部的监管机构、会计师事务所等是外部监督职能的履行者,但是详细分析,却能发现形式上的完美并不第1期方其富 刘红文:内部审计与公司治理关系的探讨1 7能掩盖监督上的乏力。法律并未明确上市公司的内部审计部门的归属,内部审计部门可以由董事会也可以由C E O管理,而在美国公司C E O权力过分集中,几乎所有的董事都是公司C E O的“自己人”,这会大大影响内部审计的独立性,从而影响内部审计的公正性和客观性。萨班

12、尼斯奥克斯莱法案 中,针对上市公司C E O和C F O(首席财务官)有两条严格规定:一是要求上市公司C E O和C F O保证向S E C提交的财务报告真实可靠;另一条是,要求上市公司C E O做出与财务相关的内控有效的声明。如果出现问题,C E O和C F O将为此承担最高至5 0 0万美元的罚款和上至2 0年的监禁刑事责任,这和美国持枪抢劫的最高刑罚一样 7。安然公司丑闻曝光后的2 0 0 2年7月2 3日,I I A在对美国国会的建议中指出:一个健全的治理结构是建立在有效治理体系的四个主要条件的协 同之 上 的,这 四 个 主 要 条 件 是:(1)董 事会确保有效的内部控制结构,确定

13、并监控经营风险和绩效指标;(2)高级管理层实施风险管理和内部控制,日常计划、组织安排;(3)外部审计师应保持独立性,审计与咨询业务分开;(4)审计委员会(内部审计师)增强报告关系上的独立性 8。可见,有效的内部审计是公司治理结构中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段,是公司治理过程中不可缺少的组成部分。2.我国的内部审计模式及作用分析目前,在我国企业内部审计模式选择上,除上市公司大都采用上表中第四种模式外,绝大多数公司采取第一或第二种模式,即内部审计隶属于经理班子,由财务部负责人或C E O分管。内部审计机构和内部审计人员的地位不明确,独立性差。其次,在我国大多数公司股东、董事会、经理人

14、员之间,存在着严重的信息不对称现象,直接导致了“内部人控制”现象。目前理论界在论述公司治理结构时,把制衡机制简单地归结为股东大会、董事会、监事会、管理层之间的关系,根本没有将内部审计作为制衡机制的重要因素。我国目前正处于建设和完善社会主义市场经济体制的重要时期。在这一大环境下,许多企业的内部审计模式存在不足,主要表现在以下几个方面:第一,公司治理结构不完善,内部审计职能未能充分体现。“一股独大”的现象比较普遍,独立董事不独立,“内部人控制”问题严重,监事会的功能有限,内部审计职能未能充分体现,经营者的约束机制和激励机制不健全。国有股“一股独大”,长期以来是我国上市公司特有的现象。据统计,我国约

15、有7 9%的上市公司,大股东的持股比例超过5 0%。一股独大,使大股东可支配上市公司的股东大会、董事会和监事会,从而主导上市公司的经营决策。在国有股东“所有者缺位”的情况下,事实上造成了“内部人控制”,使得董事会对管理层的监督职能不能有效发挥。可见,这种所谓的公司治理结构不过是给中小股民表面上的一个交代而已,几乎没有相互制约的力量。第二,内部审计缺乏应有的独立性。独立性是审计监督区别于会计监督、财政监督等其他经济监督的本质特征,是审计发挥作用必备的内在条件;内部审计具有独立性,是保证内部审计客观、公正及权威的必要条件。内部审计人员必须独立于被审计部门,并且必须直接向董事会或审计委员会报告。但是

16、,我国目前有不少公司根本就不设立内部审计机构,更多公司的内部审计部门隶属于财务部门或实际上与财务部门重合,这就已经在形式上缺乏应有的独立性。第三,内部审计人员素质偏低,审计风险意识差。当前,虽然我国企业开始通过招聘专业审计人员及对内审人员进行专业培训等手段不断提高内审人员的业务水平,但内审人员素质仍然整体偏低。管理层对内审工作重视程度不够,使得内审人员对自身工作缺乏足够的信心与热情,不利于充分调动其工作的积极性和主动性,也不利于进一步提升其业务水平和综合素质。同时,内部审计人员对内部审计缺乏应有的风险意识,这严重影响着内部审计质量的提高及其工作的有效开展。三、规范内部审计是完善公司治理的有效手

17、段1.建立符合现代公司委托代理关系要求的公司治理结构内部控制从制定、完善到贯彻实施,董事会都起着决定性的作用。而我国公司的董事会存在诸多问题,这对改善内部控制的环境是极为不利的。因此,应积极加强董事会的建设,确立董事会是公1 8第2 3卷江苏技术师范学院学报司内部控制系统的核心。与此相适应,建立审计委员会(在C E O和董事会的双重领导下)领导下的内部审计机构是较为理想的内部审计组织形式,它使内部审计部门独立于经营管理部门之外,能够增强对管理人员实施控制的权威性和有效性。2.实现内部审计重心的转移内部审计要以“服务内向性”为基本原则,以“全面审计,突出重点”为方针。执行与国际接轨的内部审计标准

18、,并将内审重心前移。充分发挥内审在事前和事中的监督和评价优势。内部审计的角色应由监督者逐步转变为控制者。I I A对内部审计的新定义表明,内部审计人员的主要作用已从“监督和复核”转变为“保证和建议”。我国企业对内部审计的认识尚停留在监督者的角色,实际工作中,企业内其他部门员工对内部审计人员的看法乃至内部审计人员自身的认识,大部分也认为内部审计是“找碴”的工作。当然,内部审计的控制与财务部门的控制是不相同的,内部审计的控制几乎涉及企业管理的各层次,只要需要有企业内部控制制度存在的地方,内部审计都应渗透进去。3.通过对业务环节的评价,帮助企业降低成本,减少损失根据波特的价值链理论,企业价值链是一条

19、完整的链,企业的各项职能活动,如人力资源、企业文化、组织管理、研究开发、生产制造、市场营销等均是这条价值链中的关键节点,对企业价值增值起着重要的作用,内部审计作为组织管理中的一个监督环节,在企业价值链中的作用是不言而喻的。内部审计在价值链上可以起到两个作用:(1)优化企业内部价值链的每一个链节;(2)降低链节间的协调成本。同时内部审计自身提高工作效率,降低成本也是对企业价值的贡献,这也是内部审计可以增加价值的具体体现。4.完善内部审计激励机制长期以来,我国企业内部没有对内部审计工作建立必要的激励机制,审计人员的待遇和普通财会人员相等甚至更低。对发现重大审计线索和在审计业务有创新或作出重要贡献的

20、人员没有设立必要的物质和精神激励机制。与普通的财会及其他管理工作相比,审计工作需要更高的专业业务技能、职业的敏感、准确的判断。实践表明,培养一名合格的内部审计人员比培养一名财会人员要困难得多。内部激励机制的不完善,加之内部审计是一项“得罪人”的活,内部审计人员久而久之,极易产生得过且过、大事化小、小事化了等工作心理。所以,完善内部审计激励机制,充分调动内部审计人员的积极性,对加强公司治理,促进其更快、更健康发展至关重要。参考文献:1 李小青.公司治理结构对内部控制的影响 J .商业研究,2 0 0 7(1):9 1-9 2.2 李必强.信息不对称与人的经济行为 J .中国地质大学学报,2 0

21、0 6(6):1 7-1 9.3 国际内部审计师协会.内部审计实务标准 S .中国内部审计协会,译.北京:中国审计出版社,2 0 0 1.4 陈艳利,刘英明.基于公司治理的内部审计问题研究 J .审计研究,2 0 0 4(5):8 5-8 8.5 张玉.后安然时代国际内部审计发展趋势综述 J .审计研究,2 0 0 5(5):4 2-4 8.6 屈 丽 丽.跨 境 商 事 争 议 逼 近 中 国 企 业 E B/O L .2 0 0 6-0 6-2 4 .h t t p:/f i n a n c e.s i n a.c o m.c n/g/.7 蔡祖国.美国公司法的最新发展及其影响评 萨班尼斯

22、奥克斯利法案 J .中国律师,2 0 0 3(1):6 6-6 7.8 赵春升.论内部审计在公司治理结构中的地位与作用 J .吕梁教育学院学报,2 0 0 4(2):3-4.第1期方其富 刘红文:内部审计与公司治理关系的探讨1 9D i s c u s s i o n o n t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n i n t e r n a l a u d i ta n d c o r p o r a t e g o v e r n a n c eF A N GQ i-f u1,L I UH o n g-w e n2(1.D o n g f a

23、 n g S c h o o l,J i a n g s u T e a c h e r s U n i v e r s i t y o f T e c h n o l o g y,C h a n g z h o u 2 1 3 0 0 1,C h i n a;2.E l e c t r i c P o w e r R e s e a r c h I n s t i t u t e o f G u a n g d o n g P o w e r G r i d C o r p o r a t i o n,G u a n g z h o u 5 1 0 6 0 0,C h i n a)A b s

24、 t r a c t:T h ea r t i c l ea n a l y z e s t h ec o r p o r a t i o ng o v e r n a n c es t r u c t u r ea n di n t e r n a l a u d i t p e c u l i a r i t yo f d i f f e r e n tm o d e l s b a s e d o n t h e t h e o r e t i c a l b a s i s o f c o r p o r a t e g o v e r n a n c e s t r u c t u

25、r e,a n d d r a w s t h e c o n c l u s i o n t h a t i n t e r n a l a u-d i t i s t h e e f f e c t i v e m e a n s o f p e r f e c t i n g t h e c o r p o r a t e g o v e r n a n c e,a l s o c o n d u c t s r e s e a r c h o n h o wt o p e r f e c t c o r p o r a t eg o v e r n a n c e t h r o u

26、g h s t r e n g t h e n i n g i n t e r n a l a u d i t.K e y w o r d s:c o r p o r a t e g o v e r n a n c e;i n t e r n a l a u d i t;c o m m i s s i o n a g e n c y责任编辑徐晶2 0第2 3卷江苏技术师范学院学报(上接第8页)S e e k i n gT r u t hf r o mF a c t s:t h eF u n d a me n t a l C o r eo f t h eN e wL a wo fA d a p

27、t i n gMa r x i s mt ot h eC o n d i t i o n si nC h i n aX I AD o n g-m i n(J i a n g s uT e a c h e r s U n i v e r s i t y o f T e c h n o l o g y,C h a n g z h o u2 1 3 0 0 1,C h i n a)A b s t r a c t:C o n t i n u o u s p r o m o t i o no f t h e t h e o r e t i c a l i n n o v a t i o na n dp

28、r a c t i c e o f a d a p t i n g M a r x i s mt o t h e c o n d i t i o n si n C h i n a i s b o t h a n e x t r e m e l y i m p o r t a n t o b l i g a t i o n f o r o u r P a r t ys s e l f-p r o m o t i o n a n d a n o r i g i n t o n u r t u r e i t s v i t a l-i t y.S e e k i n g t r u t h f r

29、 o mf a c t s i s t h e e s s e n c e o f M a r x i s ma n d a l s o m a k e s u p t h e f u n d a m e n t a l c o r e o f t h e n e wl a wo fa d a p t i n g M a r x i s mt o t h e c o n d i t i o n s i n C h i n a b e c a u s e o f i t s i n t e r n a l f u n c t i o n a n d i n f l u e n c e.M a s

30、 t e r i n g a n d f o l l o w i n gt h e s e l a w s c a nh e l pu s p r o m o t e t h e g r e a t p r a c t i c e o f t h e t h e o r e t i c a l i n n o v a t i o no f a d a p t i n g M a r x i s mt o t h e c o n d i-t i o n s i n C h i n a m o r e e f f e c t i v e l y.K e yw o r d s:s e e k i n

31、 g t r u t hf r o mf a c t s;M a r x i s mo f a d a p t a t i o nt o t h e c o n d i t i o n s i nC h i n a;t h e o r e t i c a l i n n o v a t i o n;l a w责任编辑陈国平(上接第1 5页)T h eU n i t yo f U t i l i t ya n dMo r a l i t yo nMa oZ e d o n gsR e v o l u t i o nU t i l i t a r i a n i s mWA N GL i a n(

32、N a n j i n g U n i v e r s i t y,N a n j i n g 2 1 0 0 9 3,C h i n a)A b s t r a c t:P r o l e t a r i a ts r e v o l u t i o n a r y u t i l i t a r i a n i s mi s a n i m p o r t a n t c o m p o n e n t o f M a o Z e d o n gs e t h i c s,t h e i n h e r-e n t n a t u r e o f w h i c h i s t h e u

33、 n i t y o f u t i l i t y a n d m o r a l i t y.U n d e r t h e c o n d i t i o n o f t h e s o c i a l i s t m a r k e t e c o n o m y,t h e r e-l a t i o n s h i pb e t w e e nt h e u t i l i t y a n dm o r a l i t y h a s b e c o m e e x t r e m e l y c o m p l i c a t e d.F u r t h e r s t u d

34、y i n g a n dg r a s p i n g t h ee s s e n c e o f M a o Z e d o n gs r e v o l u t i o n u t i l i t a r i a n i s mh a s i m p o r t a n t r e a l i s t i c s i g n i f i c a n c e i n t h e c o n s t r u c t i o n o f t h e s o-c i a l i s t m o d e r n i z a t i o n.K e yw o r d s:r e v o l u t i o n a r y u t i l i t a r i a n;s e r v e t h e p e o p l e;u t i l i t y t h e o r y;m o r a l i t y t h e o r y责任编辑徐晶