风险评估与应对案例.pdf

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1、 1.A 注册会计师负责对甲公司 20X8 年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 20X8 年初的 73：1 升值至 208 年 6 月的 6 8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售价格自 207 年初至 208 年 9 月基本稳定。208年 10 月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少，208 年第 4 季度与前 3 个季度相比，主要产品平均销售价格下降了

2、约 7，但甲公司 208 年未审财务报表显示其依然完成了 65 000 万元营业收入和 7300 万元毛利的经营目标。207 年初至 208 年 8 月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。208 年 9 月至 10 月，主要原材料价格平均下跌了约 5。(2)甲公司预计主要原材料价格在 208 年底前很可能止跌回升，因此在 208 年 9 月至 l0月进行大量采购，以满足 209 年 2 月底前的生产需求。但 208 年 10 月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。(3)208 年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于 208 年 1 月开工建设的 X 生产线被有关部门勒令停建整顿。2

3、08 年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X 生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动 X 生产线的建设，并于 208 年末按期向银行归还了 l 年期、年利率为 7的 1 000 万元专项借款。(4)208 年 12 月，甲公司决定淘汰一批账面价值为 98 万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为 l5 万元。209 年 1 月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。(5)甲公司在 207 年末以每股 12 元购入 100 万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。208 年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大

4、幅下跌，由年初的每股12 元跌至年末的每股 2 元。(6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自 208 年 1 月至 209 年 1 月向甲公司提供累计金额不超过 20 000 万元的流动资金贷款额度。209 年 1 月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)：1.A 注册会计师负责对甲公司 20X8 年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A 注

5、册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 20X8 年初的 73：1 升值至 208 年 6 月的 6 8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售价格自 207 年初至 208 年 9 月基本稳定。208年 10 月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少，208 年第 4 季度与前 3 个季度相比，主要产品平均销售价格下降了约 7，但甲公司 208 年未审财务报表显示其依然完成了 65 000 万元营业收入和 7300 万元毛利的经营目标。207 年初至 208 年 8 月，甲公司主要

6、原材料采购价格基本稳定。208 年 9 月至 10 月，主要原材料价格平均下跌了约 5。(2)甲公司预计主要原材料价格在 208 年底前很可能止跌回升，因此在 208 年 9 月至 l0月进行大量采购，以满足 209 年 2 月底前的生产需求。但 208 年 10 月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。(3)208 年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于 208 年 1 月开工建设的 X 生产线被有关部门勒令停建整顿。208 年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X 生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动 X 生产线的建设，并于 208 年末按期向银

7、行归还了 l 年期、年利率为 7的 1 000 万元专项借款。(4)208 年 12 月，甲公司决定淘汰一批账面价值为 98 万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为 l5 万元。209 年 1 月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。(5)甲公司在 207 年末以每股 12 元购入 100 万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。208 年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12 元跌至年末的每股 2 元。(6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自 208 年 1 月至 209 年 1 月向甲公司提供累计金

8、额不超过 20 000 万元的流动资金贷款额度。209 年 1 月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)：项 目 208年(未审数)207年(已审数)项 目 208年(未审数)207年(已审数)营业收入 65 03055 320营业收入 65 03055 320营业成本 57 72048 180营业成本 57 72048 180资产减值损失 资产减值损失 其中：应收账款 220190其中：应收账款 220190存货 673657

9、存货 673657固定资产 6554固定资产 6554合计 958901合计 958901 项 目 208年12月31日(未审数)207年12月31日(已审数)项 目 208年12月31日(未审数)207年12月31日(已审数)存货账面余额 15 752 6 073存货账面余额 15 752 6 073减：存货跌价准备 600 530减：存货跌价准备 600 530存货账面价值 15 152 5 543存货账面价值 15 152 5 543 可供出售金融资产 可供出售金融资产 乙公司股票公允价值 200 1 200 乙公司股票公允价值 200 1 200可供出售金融资产账面价值 200 1 2

10、00可供出售金融资产账面价值 200 1 200 项 目 208年年初数(已审数)本年增加(未审数)本年减少(未审数)208年末数(未审数)项 目 208年年初数(已审数)本年增加(未审数)本年减少(未审数)208年末数(未审数)在建工程-X生产线 O 962 0 962在建工程-X生产线 O 962 0 962减：在建工程减值准备 0 O 0 0减：在建工程减值准备 0 O 0 0在建工程账面价值 O 962 O 962在建工程账面价值 O 962 O 962其中：利息资本化 0 70 O 70其中：利息资本化 0 70 O 70 固定资产原价 固定资产原价 其中：房屋建筑物 5 370 3

11、40 217 5 493其中：房屋建筑物 5 370 340 217 5 493 机器设备 8 912 160 73 8 999 机器设备 8 912 160 73 8 999 小计 14282 500 290 14 492 小计 14282 500 290 14 492减：累计折旧 减：累计折旧 其中：房屋建筑物 2 933 170 126 2 977 其中：房屋建筑物 2 933 170 126 2 977 机器设备 3 465 901 65 4 301 机器设备 3 465 901 65 4 301 小计 6 398 1 07l 19l 7 278 小计 6 398 1 07l 19l

12、7 278减：固定资产减值准备 183 65 70 178减：固定资产减值准备 183 65 70 178固定资产账面价值 7 701 7 036固定资产账面价值 7 701 7 036 资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)0 O 1 000 1 000资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)0 O 1 000 1 000资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。(2)获取

13、产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。(3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。(4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。(5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。(7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。(8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是

14、否恰当、会计处理是否正确。(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。(10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。要求：(1)针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第 7 页至第 9 页的相应表格内。(2)针

15、对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第 l0 页至第 ll 页的相应表格内。(1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。(2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。(3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。(4)抽取本年一定数量的营业收入

16、记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。(5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。(7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。(8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。(10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。要求：(1)针对资料

17、一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第 7 页至第 9 页的相应表格内。(2)针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序

18、与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第 l0 页至第 ll 页的相应表格内。答：答：（1）（1）资料一所列事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是否)理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次认定层次)账户及相关认定资料一所列事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是否)理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次认定层次)账户及相关认定(1)是 208 年 10 月起，受金融危机的影响，甲公司的出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少，但甲公司仍然完成了营业收入和毛利的经营目标，而且，208 年的毛利率为

19、 11.24%，207 年的毛利率 12.91%，208 毛利率与207 年应当至少相差 7%以上而不是接近。认定层次 营业收入/发生、截止、准确性 应收账款/存在、计价和分摊(1)是 208 年 10 月起，受金融危机的影响，甲公司的出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少，但甲公司仍然完成了营业收入和毛利的经营目标，而且，208 年的毛利率为 11.24%，207 年的毛利率 12.91%，208 毛利率与207 年应当至少相差 7%以上而不是接近。认定层次 营业收入/发生、截止、准确性 应收账款/存在、计价和分摊(2)是 甲公司于208年9月至10月进行了大量的采购，但是在于 208 年

20、 10 月之后，相关原材料的价格继续下跌，很可能会导致该存货的价值下降，面临减值，但是甲公司已计提的减值准备与上年接近。认定层次 存货/计价和分摊资产减值损失/完整性(2)是 甲公司于208年9月至10月进行了大量的采购，但是在于 208 年 10 月之后，相关原材料的价格继续下跌，很可能会导致该存货的价值下降，面临减值，但是甲公司已计提的减值准备与上年接近。认定层次 存货/计价和分摊资产减值损失/完整性(3)是 受宏观经济的影响，X 生产线拟生产的产品市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动 X 生产线的建设，该生产线很可能会面临减值，但甲公司并未对该生产线计提减值准备；同时，在建工程因安全事

21、故非正常原因间断超过 6 个月，应暂停借款费用资本化，应当增加财务费用减少借款资本化金额 35 万元（1000750），存在多记借款资本化金额的风险。认定层次 在建工程/计价和分摊 财务费用/完整性资产减值损失/完整性(3)是 受宏观经济的影响，X 生产线拟生产的产品市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动 X 生产线的建设，该生产线很可能会面临减值，但甲公司并未对该生产线计提减值准备；同时，在建工程因安全事故非正常原因间断超过 6 个月，应暂停借款费用资本化，应当增加财务费用减少借款资本化金额 35 万元（1000750），存在多记借款资本化金额的风险。认定层次 在建工程/计价和分摊 财务费用

22、/完整性资产减值损失/完整性(4)是 甲公司于 208 年 12 月，转让了一批账面价值为 98 万元的设备，但资料显示甲公司计提减值65 万元小于 83 万元，存在计提固定资产减值不足的错报风险；同时，没有证据表明甲公司可以冲回已经计提减值的固定资产减值，存在冲回减值少计减值 70 万元的错报风险。认定层次 固定资产/计价和分摊 资产减值损失/完整性、准确性(4)是 甲公司于 208 年 12 月，转让了一批账面价值为 98 万元的设备，但资料显示甲公司计提减值65 万元小于 83 万元，存在计提固定资产减值不足的错报风险；同时，没有证据表明甲公司可以冲回已经计提减值的固定资产减值，存在冲回

23、减值少计减值 70 万元的错报风险。认定层次 固定资产/计价和分摊 资产减值损失/完整性、准确性(5)是 甲公司所持有的乙公司股票，股价大幅下跌，从每股 12 元跌至每股 2 元，但是甲公司并未计提相应的减值准备。认定层次 可供出售金融资产/计价和分摊 资产减值损失/完整性(5)是 甲公司所持有的乙公司股票，股价大幅下跌，从每股 12 元跌至每股 2 元，但是甲公司并未计提相应的减值准备。认定层次 可供出售金融资产/计价和分摊 资产减值损失/完整性(6)是 大额贷款到期导致很难取得维持日常经营所需资金。财务报表层次 (6)是 大额贷款到期导致很难取得维持日常经营所需资金。财务报表层次 (2)资

24、料三所列实质性程序序号 资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效(是否)与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 理由 (2)资料三所列实质性程序序号 资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效(是否)与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 理由(1)是（1）资料一的（1）存在甲公司虚构或提前确认营业收入的情况，而资料三的实质性程序（1）通过毛利率分析可以查出该异常情形。(1)是（1）资料一的（1）存在甲公司虚构或提前确认营业收入的情况，而资料三的实质性程序（1）通过毛利率分析可以查出该异常情形。(2)是（1）资料

25、三的（2）可以证实资料一的（1）的销售价格是否是准确的，因为该主要产品的平均销售价格下降了约 7%，但是，甲公司仍完成了销售目标，其已经入账销售价格可能高出实际价格。(2)是（1）资料三的（2）可以证实资料一的（1）的销售价格是否是准确的，因为该主要产品的平均销售价格下降了约 7%，但是，甲公司仍完成了销售目标，其已经入账销售价格可能高出实际价格。(3)是（1）检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致可以查出虚假销售。(3)是（1）检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致可以查出虚假销售。(4)是（1）资料一的（1）是影响营业收入的发

26、生，担心甲公司有虚构的收入，该实质性审计程序（4）是逆查，是可以查出营业收入的发生、应收账款的存在认定的。(4)是（1）资料一的（1）是影响营业收入的发生，担心甲公司有虚构的收入，该实质性审计程序（4）是逆查，是可以查出营业收入的发生、应收账款的存在认定的。(5)是（2）该实质性程序是计提减值准备的重新计算程序，是可以测试出甲公司是否少计提存货跌价损失。(5)是（2）该实质性程序是计提减值准备的重新计算程序，是可以测试出甲公司是否少计提存货跌价损失。(6)是（2）通过核对，如果发现计入相应的减值损失的金额与计入该存货跌价准备的金额是不一致的，也是可以查出甲公司是否少计减值准备的。(6)是（2）通过核对，如果发现计入相应的减值损失的金额与计入该存货跌价准备的金额是不一致的，也是可以查出甲公司是否少计减值准备的。(7)否 (7)否 (8)是（4）通过实施该实质性程序可以获取证据证明已计提减值是否充分。(8)是（4）通过实施该实质性程序可以获取证据证明已计提减值是否充分。(9)否 (9)否 (10)否 (10)否