浅议信托公司内部审计.pdf

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1、第19卷第8期现代商贸工业Modern Business Trade Industry2007年8月浅议信托公司内部审计陈 能(广东粤财信托投资有限公司,广东 广州510045)摘 要:国际内部审计师协会制订的 内部审计实务标准(2003年修订本,以下简称 标准 对内部审计作了定义:“内部审计是一种独立的、客观的保证工作与咨询活动,它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。”它采取系统化、规范化的方法来对企业的风险管理、控制及治理程序进行评价进而提高它们的效率,帮助机构实现它的目标。就信托业公司的内部审计来谈谈自已的看法。关键词:信托公司;风险控制;内部审计中图分类号:F273.1 文献标

2、识码:A 文章编号:167223198(2007)08201202011 内部审计功能对建全信托公司治理结构有着重要意义在公司治理的角度看,内部审计作为监督和评价机制的主要手段,在平衡不对称信息,使代理合同有效执行和促进股东与经理人利益最大化等方面发挥着不可替代的重要作用,是公司治理结构的重要组成部分,主要表现在以下几个方面:(1)内审部门的隶属关系体现所有权监督的性质,通过审计协助所有者不平衡不对称信息,使代理合同有效执行。审计产生的前提是两权分离的条件下(即财产所有权和经营权的分离),财产所有者为保护财产的安全和完整,确保经济信息的真实可靠而建立的监督机制。在现代授权经营管理体制中,由于内

3、审部门大都采取。董事会(监事会)直接领导或者是董事会(监事会)和经营管理层双重领导的模式,使内审部门具有所有权监督的性质,决定了其接受所有者授权对经营者进行监督评价的现实关系。从世界范围看,公司治理结构中所有者与经营者的委托代理关系至今未变,在两权分离的条件下,管理公司的真正权力掌握在经营者手中,作为委托方的所有者,反而处于公司的外部。这样的公司管理现实,如果不采取措施,建立高效连续及时的监督评价机制,容易混淆所有者与经营者的权责关系,形成“所有者缺位、经理层越位”的反常规象,并使经营者几乎不再有如实披露经营信息(含会计信息)的压力。(2)内部审计不仅是所有者进行监督的有效手段、也是经营者经营

4、业绩报告的重要鉴证方式,为激励和考核经营者能力提供必要的依据。纵观内部审计的发展史,其目标、职能是随着环境变化而变化的。最初的内部审计活动只限于检查会计记录和账簿,目的是防止贪污舞弊或不道德行为的发生,发挥经济监督的作用。由于市场经济的发展,企业的组织规模不断扩大,管理层次和经营业务日趋复杂化、多元化,“帮助组织实现其目标”已经取代“协助本组成员有效履行其责任”成为内部审计的新目标,旨在确保现代企业治理结构的形成和健康发展。公司治理结构是现代企业制度的灵魂。现阶段,建立现代企业制度从形式上看,主要是按公司法的要求完善公司治理结构。公司治理是一种据以对工商业公司进行管理和控制的体系,规定公司各个

5、参与者的责任和权利分布,清楚地说明决策公司事务时所应遵循的规则和程序。同时,它还提供一种结构,使之用以设置公司目标,也提供了达到这些目标和监控运营的手段。公司治理结构按一般说法是由两部分组成的,即外部治理结构和内部治理结构。外部治理结构是通过竞争市场所形成的间接控制,如资本市场、产品要素市场、经营者市场和劳动力市场,当事人之间的市场竞争是形成委托人之间和代理人之间激励约束机制的主要原因,如股东间控制权的争夺、股份回购与转换,首席执行官在经理市场中的选拔和撤换等。而内部治理结构是为实行事前监督而设计的直接控制,主动权在于企业本身,如股东、董事会、经理层和员工的责权利的界定,公司内部管理者的竞争,

6、委托者对代理的绩效考核和奖惩,预算控制体系和企业内部业务控制程序等。现阶段,我国信托业正处在改革、创新、调整、发展的时期,许多信托公司在不断发展业务的同时,注重治理结构和内控体系的完善。但不足的是,仍有部分信托投资公司并未充分重视独立监督和评价功能的重要性,只是将内部审计作为则一务部门职能的一部分,或是将其放在公司高级经理层以下行使职能,并未重视发挥其维护公司治理结构、平衡不对称信息的作用。这不仅与国内外公司治理趋势相去甚远,也与 信托投资公司管理办法 的要求有较大的差距。因此,加强对内部审计的重视,发挥其对完善监督和评价机制的积极作用,将对健全公司治理结构产生深远的影响。2 内部审计可以提高

7、信托公司风险管理能力随看金触体制改革的不断深入,以及西方先进的审计监督体系的渗透,内部审计已不再拘泥于对企业经济活动,财政、财务收支倩况等进行事后甲计,而是发展到事前,事中审计。事前审计是在企业内部决策前起主要作用的监督行为。如:某信托投资公司(以下称甲公司)拟收购某市开发区同类公司(以下称乙公司),据乙公司介绍,该公司资产总额约10亿元,注册资金约2亿元,由于该公司地处开发区,享有一定的优惠政策,甲公司只要拿出一定的资金就可收购乙公司。甲公司为慎重行事。通过关系得到乙公司的会计报表及一些重要资料。经内审人员对报表等资料的分析论证.发现乙公司资产质量低下、各种比率极不合理、亏损严重。在乙公司1

8、0亿元的资严中,有6个所属单位占款021第19卷第8期现代商贸工业Modern Business Trade Industry2007年8月作者简介:高漩(1982-),男,海南东方市人,广东商学院工商管理学院财务管理专业硕士研究生,公司理财与资本市场运作研究方向;罗昊弘(1982-),女,湖南娄底人,广东商学院工商管理学院企业管理专业硕士研究生,公司治理研究方向;张霁(1983-),男,河南新乡人,广东商学院工商管理学院企业管理专业硕士研究生,电信市场研究方向。就达3亿元之多,货款本金、利息回收率均为零。报表体现亏损2亿元(不含潜亏)。由于该公司资产投资结构不合理.造成企业后劲不足,而且由于

9、没有税收优惠政策,所以企业需要支付大额悦金。为此内布人员做出收购不可行的建议。甲公司随即采纳了内审人员的建议.取消了收购计划。实践证明,事前审计使甲公司避免了损失。对信贷部门采说,事前审计主要是信托投资公司在对外发放贷款、投资项目等经济业务发生前,内部审计机构要对借款单位的财务收支状况、经营情况、企业内控制度制定执行情况、现金流量、偿债能力、企业信用等情况进行事前审计。通过事前对外延伸审计可以使资金流向安全可靠。事中审计又称中期审计,是指在某项经济活动进行期间或某一会计期间,对被审单位的经营目标、预算、计划等重大决策在进行过程中可能出现的问题所进行的审计。通过事中审计可以检查各项经济活动和管理

10、工作的合法性、合理性和有效性.揭露错误与弊端.保证预期目标的顺利实现。3 利用信息技术,降低审计成本,为公司增加价值内部审计应贯彻成本效益原则,使其工作成本小于其为公司带来的效益,即所得大于所费。同时,内部审计还应该遵循效率原则,而提高内部审计效率和效益的有效方法就是不断创新审计手段,加大非现场审计力度。现代信托公司正日益朝着“大型化”、“国际化”的方向发展,公司内部审计要在新条件下有效地发挥作用,就有必要主动适应发展趋势。而建立立体审计网络,则是在市场经济条件下,跨区域以至跨国经营中进行自我监督、约束的有效措施之一。同时现在信息技术的突飞猛进也为建立立体的审计网络提供了技术物质条件。依托信息

11、网络,公司内部审计完全有可能网络化,进行上下结合、内外结合、定时与不定时结合的立体式审计。利用网络,还可以在公司内部开展各分公司、子公司、各部门之间的交叉审计。联合审计将极大地提高审计的效率和质量,除在公司内部上下左右的交叉联合,充分利用公司内部审计资源外,还可以在内外审计相结合的运作中,借助外部审计解决难题,并降低审计成本,提高审计的效益性。另外,在网络条件下,不定期的审计活动将会更容易,甚至在需要时可以开展适时审计,这样,发现、解决问题将比过去及时、准确的多,可以将这些问题解决在萌芽状态之中,以免给公司带来更大的损失。企业人力资产计量及人力资源会计探讨高 漩 罗昊弘 张 霁(广东商学院工商

12、管理学院,广东 广州510320)摘 要:将从理论研究的角度出发,对人力资源、人力资产进行概念上的辨析。通过分析人力资源的资产属性,从新时期新经济条件下,社会对人力资产计量的新要求出发,讨论建立人力资产计量模型的必要性和重要性,并尝试建立人力资产的计量模型,希望以此来配合企业的竞争战略,为企业提供一种有用的管理工具。关键词:人力资源;人力资产;价值;人力资产计量模型;企业竞争战略中图分类号:F272.92 文献标识码:A 文章编号:167223198(2007)08201212021 人力资源、人力资产和人力资源会计的概念辨析研究人力资产计量模型首先需要明确几个概念:1.1 人力资源人力资源的

13、概念于1954年由美国管理学大师彼得 德鲁克首次提出,他认为:人力资源拥有其他资源没有的“协调、融合、判断和想象的能力”,“对自己是否工作拥有绝对自主权”。美国学者帕纳斯认为:人力资源就是其生产贡献能够满足人们需要的人。我国学者张文贤认为人力资源是指在生产过程中所投入的人自身的力量,也就是人在劳动活动中运用的体力和脑力的总和。我们在这里将人力资源定义为:能够推动整个经济和社会发展的具有智力劳动和体力劳动能力的劳动者。宏观意义上的人力资源概念以国家或地区为单位进行划分和计量;微观意义上的人力资源以部门、企业、事业等用人单位进行划分和计量。作为一个经济范畴,人力资源具有质和量的规定性。所谓质的规定性是指人力资源所具有的体质、智能、知识、技能等,体现在劳动力人口的体质水平、文化水平、专业技术水平上,这是人力资源不同个体或总体之间相互区别的关键。所谓量的规定性是指可以推动物质资源的人数。衡量一个国家人力资源的量,用人力资源率来衡量,即劳动力人口总量与人口总量之比。1.2 人力资产121