【阅洲研究7】2012年度中国上市公司内部控制审计报告分析.pdf

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1、 1 版权所有，请勿用于商业用途！我们专业于全面风险管理和内部控制的价值服务！20122012 年度年度中国中国上市公司内部控制审计报告分析上市公司内部控制审计报告分析 （本文分析对象为截至 2013 年 4 月 28 日已披露的内控审计报告）张康明 上海阅洲咨询高级项目经理 2013 年 5 月 22 日 【前言】根据中注协发布的 2012 年年报审计情况快报（第十三期），截至 2013 年 4 月 28 日，沪市主板上市公司共有 618 家披露内部控制审计报告，深市主板上市公司共有 293 家披露内部控制审计报告，中小板共有 33 家公司披露内控审计报告。其中，共有 19 家公司披露带强调

2、事项段的无保留意见内部控制审计报告，共有 3 家公司披露否定意见内部控制审计报告，共有 3 家公司在内控审计报告中披露了非财务报告内部控制重大缺陷。本文将从 COSO 内控五要素、控制目标类别、报表科目等角度对上述三类内部控制审计报告进行分析。阅洲研究系列（阅洲研究系列（7 7）阅洲研究阅洲研究 2 我们专业于全面风险管理和内部控制的价值服务！-2012 年度中国上市公司内部控制审计报告分析-一、一、否定意见内部控制审计报告分析否定意见内部控制审计报告分析 表表 1 1 3 3 家家否定否定意见内部控制审计报告意见内部控制审计报告出具原因一览出具原因一览 公司公司 股票代码股票代码 否定意见否

3、定意见描述描述 是否披是否披露非财露非财务报告务报告内控重内控重大缺陷大缺陷 涉及业务涉及业务活动活动 影响的影响的目标类目标类型型 影响的影响的报表科报表科目目 内控自评内控自评报告与内报告与内控审计报控审计报告的一致告的一致性性 备注备注/点点评评 贵 糖 股份 000833 贵糖股份蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算基础薄弱成本核算基础薄弱，部分暂估入账的大宗原材料缺少原始凭证缺少原始凭证（如包括原材料数量、供应商名称等信息的入库单），影响该存货的发出成本结转与期末计价的正确性，与此相关的财务报告内部控制运行失效。上述重大缺陷未包含在贵糖股份 2012 年内部控制评价报告中,且导致贵糖股份

4、 2012 年度未审财务报表的本期数据和前期比较数据中“营业成本”、“应付账款”、“存货”等项目存在重大会计差错重大会计差错。根据 2013 年 4 月 12 日公司董事会决议，贵糖股份管理层对前期比较数据相应进行了追溯重述追溯重述，调减了 2011 年度净利润 5,251.20 万元，调增 2011 年年初留存收益 11,663.42 万元。否 资产管理存货 财务报告 财务报告 营 业 成本 应 付 账款 存货 企 业 提 出与 审 计 机构 的 不 同结论，即企业 认 为 自身 财 务 报告 内 部 控制有效。“缺少原始凭证”因素的影响 范 围/程度难以判断。阅洲研究阅洲研究 3 我们专业

5、于全面风险管理和内部控制的价值服务！-2012 年度中国上市公司内部控制审计报告分析-北大荒 600598（1）北大荒及其子公司管理层逾越管理权限逾越管理权限审批使用资金，未能对子公司实施有效控制子公司实施有效控制。如：子公司黑龙杨岱旸投资管理有限公司向哈尔滨乔仕房地产开发有限公司提供乔迁借款借款50,000 万元，其中 19,000 万元被该公司挪用挪用，按合同约定有 16,000 万元逾期未收回逾期未收回；子公司北大荒龙垦麦芽有限公司向哈尔滨中青房地产开发有限公司等四家房地产公司提供借款 19,375 万元，其中 14,800 万元逾期未收回；黑龙江省鸡东县中旺粮库占贵公司的子公司北大荒鑫

6、亚经贸有限责任公司资金 2,394 万元未收回；子公司北大荒龙垦麦芽有限公司违规通过关联方黑龙江省二九一农村拆借资金给秦皇岛弘企房地产开发有限公司 2,000 万元。（2）北大荒在资产减值测减值测试试、定期核对往来款项核对往来款项、依法取得涉税凭证涉税凭证和准确计缴税金准确计缴税金等方面存在缺陷，未能有效执行公司资产减值提取和资产损失处理内部控制制度和财务管理制度等有关规定。是（非财务报告内控重大缺陷见表3）分支机构管控 营运资金管理 财务报告 税务管理 财务报告 资产安全 合规 往 来 款相 关 科目 减 值 准备 税金 一致 阅洲研究阅洲研究 4 我们专业于全面风险管理和内部控制的价值服务

7、！-2012 年度中国上市公司内部控制审计报告分析-天 津 磁卡 600800 天津磁卡内部控制存在如下重大缺陷：（1）天津磁卡虽建立了公司间按月对账制度对账制度，但该制度未得到有效执行，导致往来账户长期、经常出现差异而未被发现差异而未被发现，在结账环节，未合理确定本期应计提的坏账准备坏账准备。（2）天津磁卡未建立投资业投资业务的会计系统务的会计系统控制，未能及时、准确地确认投资收益投资收益及合理计提减值准备减值准备。（3）天津磁卡在编制财务报告前，未组织固固定资产盘点定资产盘点；存货盘点结果盘点结果未及时进行财务处理财务处理。（4）天津磁卡缺乏有效的销售业务会计系统销售业务会计系统控制，存在

8、未发货而提前确认销售收入确认销售收入，未确认成本确认成本；已发货、满足收入确认条件而未确认收入成本的现象。（5）天津磁卡未建立期末财务报告财务报告流程控制流程控制制度，财务报表编制流程过程中，各种数据数据的输入输入，处理及输出处理及输出未见相关控制复核相关控制复核，未见管理层人员参与期末财管理层人员参与期末财务报告务报告流程，重要子公司历年的审计调整事项审计调整事项均未作财务处理，未见管理层及治理层人员对期末财务报告流程进行监控。对上述重大缺陷天津磁卡管理层亦未执行相应的补偿性控制。否 营运资金管理 资产管理 销售管理 财务报告 财务报告 往 来 款相 关 科目(坏账计提)、投 资 收益(及减

9、值)、固定资产、存货、主营 业 务收入、主营 业 务成本等 其中“历年 的 审计 调 整事项”影响 未 明确。截 至 本 文发布时，企业 只 披 露了 内 控 自我 评 价 报告 董 事 长签字页，明确 表 示 企业 内 控 有效，同时承认 存 在 一定 内 控 缺陷。【综合分析】【综合分析】表 1 对 3 家上市公司披露的否定意见内部控制审计报告中的否定意见内容进行了列示。我们可以发现，3 家公司的财务报告内部控制缺陷基本都与成阅洲研究阅洲研究 5 我们专业于全面风险管理和内部控制的价值服务！-2012 年度中国上市公司内部控制审计报告分析-本、往来款科目相关。从企业的业务活动看，缺陷主要集

10、中于营运资金管理、资产管理。企业内部控制审计指引规定：会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。由此可见，注册会计师出具的内部控制审计报告与企业出具的内控自我评价报告都是对企业内部控制设计与运行的有效性进行评价。对于披露否定意见内部控制审计报告的 3 家公司，企业出具的内控自我评价报告是否也做出了同样的评价结论呢？通过查阅 3 家公司对外披露的信息，我们发现他们的表态各不相同。北大荒（600598）在出具的内控自我评价报告中明确表示企业内部控制运行未达到有效性目标，与注册会计师出具的内控审计报告结论一致。贵糖股份（000833）在出具的内控自我评价报告中明确表示企业

11、的内部控制运行有效。同时，贵糖股份针对内部控制审计报告与自我评价报告的差异出具了专门的说明。贵糖股份认为，在企业管理层看来，内部控制审计报告中披露的财务报告重大缺陷并未对企业产生重大影响和损失，并且在管理层的控制范围内。这表明，企业和外部审计机构由于所处角度不同，对于同一缺陷严重程度的评价可能是存在显著差异的。天津磁卡（600800）目前未披露内控自我评价全文，只是披露了内控自我评价报告的董事长签字页。在这些有限的信息中，天津磁卡明确表示企业的内部控制运行有效，目前未对内部控制审计报告和自我评价报告的差异做出说明。阅洲研究阅洲研究 6 我们专业于全面风险管理和内部控制的价值服务！-2012 年

12、度中国上市公司内部控制审计报告分析-二二、带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告分析分析 表表 2 2 1919 份份带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告出具原因一览出具原因一览 公司名公司名 股票代码股票代码 强调事项段描述强调事项段描述 是否是否存存在“在“非财非财务报告务报告内控内控”缺缺陷陷 是否是否存存在“在“财务财务报告内报告内控控”缺陷缺陷 涉及业务活动涉及业务活动 影响的影响的控控制制目标目标 备注备注/点点评评 马钢股份 600808 马钢股份及其子公司马鞍山马钢裕远物流有限公司（“裕远物流

13、”）存在以下重要缺陷：（1）马钢股份未能有效管控未能有效管控下属下属裕裕远物流经营活动远物流经营活动，导致裕远物流在从事钢材贸易过程中出现了经营损失经营损失；（2）裕远物流在采购及付款流程中存在部分职责权限划分不清晰以及不相容职务未有效分离，以及裕远物流管理人员超越审批权限的情形。是 否 采购与付款 分支机构管控 销售管理 营运资金管理 经营效率效果 江淮汽车 600418 经向国家质检总局备案，根据江淮汽车董事会 2013 年 3 月 28日第三届十二次会议审议通过的关于召回部分同悦轿车的议案，江淮汽车拟自 2013 年 3 月 30 日起召回召回 2008 年 11 月15 日至 2011

14、 年 12 月 31 日生产的同悦轿车 117072 辆。否 否 特殊产品质量事件 目前所披露的信息暂时无法判断对企业的整体影响及暴露的内控缺陷。阅洲研究阅洲研究 7 我们专业于全面风险管理和内部控制的价值服务！-2012 年度中国上市公司内部控制审计报告分析-ST 宜纸 600793 由于ST宜纸于2011年8月21日起全面停产全面停产并实施整体搬迁工作，未发生生产业务，无正常采购及销售业务，故注册会计师未对生产管理、原料采购以及销售管理内部控制活动的有效性进行测试。否 否 特殊经营原因导致内控测试范围受限 上海机电 600835 根据中国证券监督管理委员会的相关文件规定，上海机电可豁豁免免

15、对 2012 年度被并购企业财务报告内部控制有效性进行评价被并购企业财务报告内部控制有效性进行评价，注册会计师未将该被并购企业纳入财务报告内部控制审计的范围。否 否 法规特殊要求导致内控测试范围受限 凤凰光学 600071 凤凰光学投资的上海凤凰光电有效公司、南昌凤凰数码科技有限公司、南昌凤凰潘福莱照相机公司、广东索普数码科技有限公司和深圳凤凰在线通公司，已歇业多年歇业多年且未办理工商年检手续，截至审计报告日，尚未清理完毕。否 否 与企业持续经营相关因素 恒源煤电 600971 恒源煤电未设立内审部门内审部门，内审只能由控股股东皖北煤电集团审计部代为履行，不符合企业内部控制基本规范第十五条的规

16、定；恒源煤电银行存款由安徽省皖北煤电集团有限公司资金管理中心以恒源煤电名义在银行开户进行集中管理集中管理，资金管理在一定程度上受到皖北煤电集团的影响。是 否 分支机构管控 营运资金管理 内部审计 经营效率效果 集团资金集中管理措施导致对上市公司资金独立性的担忧 阅洲研究阅洲研究 8 我们专业于全面风险管理和内部控制的价值服务！-2012 年度中国上市公司内部控制审计报告分析-深天地 A 000023 2013 年 3 月 15 日，深建字（2013）39 号文责令深圳市天地混凝土有限公司（南山区西丽镇茶光路北站）停业整顿停业整顿一年。深圳市住房和建设局在 2012 年预拌混凝土生产企业资质动态

17、核查中发现深圳天地远东混凝土有限公司（该公司因营业执照于2008 年 10 月到期，已于 2008 年 10 月停止生产）实际处于无生产场所、无设备、无人员状态，已不符合资质条件要求。深建字（2013）39 号文撤回了深圳天地远东混凝土有限公司预拌混凝土生产企业的资质证书。否 否 与企业持续经营相关因素 大地传媒 000719 大地传媒在内部控制实施过程中，相关记录不够完整或部分表表单缺失单缺失；预算管理办法中规定了预算考核的原则，但未针对预算执行预算执行情况提出明确考核考核要求。是 否 预算管理 经营效率效果 南京医药 600713 南京医药及其子公司北京绿金创想电子商务有限公司存在以下重要

18、事项：1）南京医药在信息披露信息披露及时性和完整性方面存在缺陷；（2）南京医药截至 2012 年 12 月 31 日为子公司及其他关联方向银行累计申请 723,225.00 万元（实际使用 327,652.23万元）总授信额度提供连带保证责任担保连带保证责任担保，远超公司净资产；（3）北京绿金创想电子商务有限公司部分交易控制流程交易控制流程存在缺陷；（4）南京医药未将已转让的子公司中健之康供应链管理有限责任公司纳入 2012 年度内控自我评价范围内控自我评价范围，注册会计师亦未对该公司内部控制活动的有效性进行测试。是 是 分支机构管控 担保业务 财务报告（信息披露）经营效率效果 合规“交易控制

19、流程存在缺陷”因素影响范 围/程度难以判断；存在内控评价范围受限。阅洲研究阅洲研究 9 我们专业于全面风险管理和内部控制的价值服务！-2012 年度中国上市公司内部控制审计报告分析-ST 狮头 600539 截至 2012 年 8 月底，ST 狮头位于太原地区涉及搬迁的熟料生产线已全部关停，注册会计师未能对停产后的熟料生产管理及与生产相关的采购管理内部控制活动的有效性进行测试。ST 狮头虽设立内部审计部门，但内部审计职能内部审计职能由其他部门人员代为履行，独立性独立性受到限制，且资金活动资金活动中存在不相容职责不相容职责未能有效分离的现象。是 否 营运资金管理 内部审计 经营效率效果 特殊经营

20、原因导致内控测试范围受限*ST 长油 600087*ST 长油 2012 年度发生净亏损 123,834.79 万元，截至 2012 年12 月 31 日，流动负债高于流动资产 46,520.94 万元，*ST 长油的持续经营能力存在重大不确定性。内 控 审计 报 告已 披 露非 财 务报 告 内控 重 大缺陷（见表 3）否 与企业持续经营相关因素 阅洲研究阅洲研究 10 我们专业于全面风险管理和内部控制的价值服务！-2012 年度中国上市公司内部控制审计报告分析-康达尔 000048 康达尔内部控制存在以下方面重要缺陷:（1）工程方面缺陷：工程项目管理制度工程项目管理制度不全，工程立项和选取

21、供应商没有建立有效的控制流程；工程项目现场管理存在缺陷，部分资料缺失，不能及时验收，部分原始的工程进度报告未经项目经理签字；如重要开发项目-西乡项目在无建设用地规划许可证（该证在2013 年 2 月 1 日办理）、无建设工程规划许可证、无建设工程施工许可证的情况下在 2011 年底进行前期项目工程开工建设；（2）关联方交易关联方交易方面缺陷：关联方交易的审批制度和合同签订操作规范正在草拟过程中，对于关联方交易定价、合同签订等重大事项和程序未坚持一贯适当有效的审核标准；未坚持定期的关联方对账制度；对子公司的关联方交易未定期核查，未正确、完整的识别出关联方，导致披露不完整。是 是 工程项目 合同管

22、理 财务报告 关联方交易（信息披露）经营效率效果 合规 *ST 凤凰 000520 受航运市场持续低迷影响，企业经营困难，截至 2012 年 12 月31 日，*ST 凤凰累计净亏损 189,538.25 万元，流动负债高于流动资产 215,995.60 万元，表明存在可能导致对长航凤凰公司持公司持续经营能力续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。否 否 与企业持续经营相关因素 海南椰岛 600238 报告期内海南椰岛存在保健酒异地扩建技改、房地产开发等较多工程项目。根据海南椰岛内部审计制度规定，内审部门的职责包括“对项目的预算、决算情况，工程合同执行情况，资金使用情况和违规违章情况等进行内部审

23、计监督”。截至2012 年 12 月 31 日，海南椰岛内审部门内审部门尚未配备具有工程技术专业专业知识的内部审计人员人员，未按照有关制度要求对工程项目进行内部审计监督。是 否 工程项目 内部审计 经营效率效果 阅洲研究阅洲研究 11 我们专业于全面风险管理和内部控制的价值服务！-2012 年度中国上市公司内部控制审计报告分析-西藏天路 600326 西藏天路的预算考核执行力度不够，内部审计人员内部审计人员的配备不足，影响对内部控制制度的执行情况进行监督和检查。是 否 预算管理 内部审计 经营效率效果 国通管业 600444 2012 年度，国通管业收入确认收入确认未严格按照会计准则会计准则标

24、准，未能合理预计资产减值资产减值损失，对财务报告数据产生重大影响，国通管业在自查过程中发现上述缺陷，并未对财务数据进行更正。国通管业管理层已识别出上述缺陷，并将其包含在企业内部控制评价报告中。在国通管业公司 2012 年财务报表审计中，注册会计师已考虑了上述缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响，并未对注册会计师对国通管业公司 2012 年财务报表出具的审计报告产生影响。否 是 财务报告 财务报告 强调段表明：企业已识别、披露相关内控缺陷并已实施整改。香梨股份 600506 2012 年，香梨股份涉足了棉花贸易市场，但未能及时构建于新新市场开拓市场开拓风险相关的内部控制内部控制，新市场能否

25、开拓成功缺乏保障机制。是 否 战略管理 “新市场开拓”所适用的经营流程 发展战略 经营效率效果 上海三毛 600689 虽然上海三毛已经制定了内部控制制度，但仍出现下属子公司上海三毛进出口有限公司重要供应商涉嫌刑事犯罪重要供应商涉嫌刑事犯罪给该子公司经营活动造成重大影响的情况，上海三毛应根据自身业务发展，不断完善内部控制制度，并加强内部管控及内控执行检查。是 否 采购管理 内部审计 经营效率效果 强调企业外部供应商的犯罪行为可能产生的不利影响。工大高新 600701 工大高新在建的黄河公园项目地上建筑物和土地使用权产权土地使用权产权不同属问题仍未解决。否 否 无形资产 经营效率效果 阅洲研究阅

26、洲研究 12 我们专业于全面风险管理和内部控制的价值服务！-2012 年度中国上市公司内部控制审计报告分析-【综合分析】【综合分析】表 2 对 19 家上市公司披露的带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告中的强调事项段内容进行了列示。企业内部控制审计指引规定：“注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意的，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明”。企业内部控制审计指引同时明确，标准内控审计报告格式中可带有非财务报告内部控制重大缺陷描述段。因此，强调事项段中可以包含：a.非财务报告内部控制的非重大缺陷;b.财务报告内部控

27、制的非重大缺陷。对于是否属于重大缺陷，主要依赖注册会计师基于审计测试所做出的专业判断。通过对 19 家公司强调事项段分析，我们发现，其中有 10 家公司披露的信息反映了非财务报告内部控制非重大缺陷；而另外 9 家公司披露的信息反映了其他与非财务报告内部控制缺陷无直接关系的信息，其中 3 家公司披露的信息涉及财务报告内部控制的非重大缺陷，其余则是信息则是影响企业持续经营能力或企业无法主动控制的一些事项。对于 10 家披露非财务报告内部控制非重大缺陷的公司，我们发现有一半的公司（5 家）在其内部监督方面存在缺陷，内部审计工作存在一定瑕疵。此外，在控制活动方面，容易出现不相容职责未分离、授权审批未执

28、行、缺乏绩效考核等缺陷。从企业的业务活动看，分支机构管控、资金管理、采购管理是缺陷的高发领域。阅洲研究阅洲研究 13 我们专业于全面风险管理和内部控制的价值服务！-2012 年度中国上市公司内部控制审计报告分析-三、三、内部控制审计报告中的非财务报告内部控制重大缺陷分析内部控制审计报告中的非财务报告内部控制重大缺陷分析 表表 3 33 3 家公司披露的非财务报告内部控制重大缺陷家公司披露的非财务报告内部控制重大缺陷一览一览 公司公司 股票代股票代码码 非财务报告内部控制重大缺陷非财务报告内部控制重大缺陷描述描述 涉及业务活动涉及业务活动 影响的目标影响的目标类型类型 备注备注/点评点评 中材国

29、际 600970 在内部控制审计过程中，我们注意到中材国际公司之子公司中国中材东方国际贸易有限公司（以下简称东方贸易公司）的非财务报告内部控制存在重大缺陷：本期受经济环境影响，钢贸企业资金链紧张，爆发了行业危机，部分钢贸商诚信缺失。东方贸易公司对该危机应对不及时，对部分交易对手的诚信缺失程度估计不足，导致在票据传递过程票据传递过程中个别交易对手伪造签章交易对手伪造签章等资料，少量票据未能传递给票据收款人少量票据未能传递给票据收款人；对第三方保管的存货第三方保管的存货未能进行全面监控监控，导致部分货权出现纠纷,相关交易无法按预期完成。由于存在上述重大缺陷，我们提醒本报告使用者注意相关风险。需要指

30、出的是，我们并不对中材国际公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证。本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。资产管理 营运资金管理 资产安全 东 方 贸 易公 司 所 暴露 的 经 营缺陷，对财务 报 表 的影响程度，值得关注。*ST 长油 600087 长航油公司之子公司长航油（新加坡）有限公司（以下简称新加坡公司）的经营部门对供应商信息供应商信息的管理不健全，公司未能建立对供应商信息的共享机制，导致财务报表的审计范围受限。采购管理 经 营 效 率 效果 将导致“财务 报 表 的审 计 范 围受限”的缺陷列为“非财 务 报 告内 部 控 制阅洲研究阅洲研究 14 我们专业于全

31、面风险管理和内部控制的价值服务！-2012 年度中国上市公司内部控制审计报告分析-重大缺陷”，值得关注。北大荒 600598 北大荒和部分子公司的公司治理机制不健全或者未能有效运作；与信息披露信息披露有关的内部控制内部控制存在缺陷，重大信息内部报告制度未有效执行，导致公司未及时识别出需履行信息披露义务的事项和及时履行信息披露义务。财务报告 组织架构 经 营 效 率 效果 合规“信 息 披露 内 部 控制”缺陷对财 务 报 表的 影 响 程度，值得关注。【综合分析】【综合分析】表 3 对 3 家上市公司披露的非财务报告内部控制重大缺陷内容进行了列示。需要指出，根据企业内部控制审计指引，非财务报告

32、内部控制重大缺陷的披露与内部控制审计报告的意见类型没有必然联系。与之相对应，在上述 3 家公司中，中材国际（600970）披露的是标准内部控制审计报告，*ST长油（600087）披露的是带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告，北大荒（600598）披露的是否定意见内部控制审计报告。阅洲研究阅洲研究 15 我们专业于全面风险管理和内部控制的价值服务！-2012 年度中国上市公司内部控制审计报告分析-小结小结 根据中注协披露的相关信息，2011 年度事务所共为 230 家上市公司出具了内部控制审计报告，其中，标准内部控制审计报告 225 份，带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告 4 份，否定

33、意见的内部控制审计报告 1 份，非标报告的比例为 2.17%。截至 2013 年 4 月 28 日，已披露的 2012 年度内部控制审计报告中，非标报告所占比例为 2.33%，比去年略微上升。由于今年披露内控审计报告的上市公司大幅增加，也导致非标报告的数量相应比去年较大幅度增加。纵观已披露的 2012 年度非标内部控制审计报告，披露的缺陷多集中于内部监督力量薄弱、越权审批或权限不清晰等方面，分支机构管控、资金管理（其中包括投融资）、采购与付款、销售与收款、资产管理等业务活动则是缺陷的高发领域，而与之相关的往来款、收入、成本、固定资产、存货等报表科目则会受到外部审计机构的重点关注。注意：截止目前

34、，创业板上市公司海联讯（300277）已披露由天健会计师事务所出具的否定意见 2012 年内控鉴证报告。本文拟集中讨论内控审计报告，故海联讯报告未纳入本文进行分析。（上海阅洲咨询执行合伙人冯萌博士对本文亦有贡献。）阅洲研究阅洲研究 16 我们专业于全面风险管理和内部控制的价值服务！-2012 年度中国上市公司内部控制审计报告分析-作者简介作者简介 张康明张康明 高级项目经理 于南京大学新闻传播学院获学士学位，上海对外贸易大学获经济学硕士学位。拥有多年内部控制、风险管理专业咨询、培训及研究经验。为新大洲、海虹控股、吉鑫科技、上海城建、西藏城投、深物业、德天御等国有大型企业或上市公司提供内控和风险

35、管理咨询服务，涉及核心业务流程梳理、风险评价，以及内控体系建设等。Email： 阅洲研究阅洲研究 17 我们专业于全面风险管理和内部控制的价值服务！-2012 年度中国上市公司内部控制审计报告分析-关于阅洲咨询关于阅洲咨询 上海阅洲企业管理咨询有限公司是一家专业于全面风险管理和内部控制领域的服务机构。我们致力于为各类企业客户提供专业化、个性化、全方位的咨询和培训服务。阅洲咨询汇集了来自国际顶尖咨询机构、全球 500 强、国内知名企业、高等院校的各界精英，其成员均具备丰富的实践经验，为客户持续提供独到、实用的专业服务。阅洲咨询的客户已涵盖银行、证券、一般制造、资源采掘、物流、医药、房地产、餐饮等诸多行业。欲了解阅洲咨询完整服务体系，请点击此处点击此处下载。Copyright 2013 上海阅洲企业管理咨询有限公司版权所有 欢迎浏览我们的网站，或关注我们的新浪官方微博 欢迎订阅阅洲咨询微信杂志，订阅号“sh_zentc”，或搜索“阅洲咨询风险管理与内部控制”，或扫描下方的微信二维码。