审计学ch2 审计组织结构.pdf

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1、2010-9-11第二章 审计组织结构1第二章审计组织结构第二章审计组织结构2010-9-11第二章 审计组织结构2学习目的与要求?掌握政府审计的不同模式与特点掌握政府审计的不同模式与特点?掌握CPA审计的特点与审计范围掌握CPA审计的特点与审计范围学习目的与要求学习目的与要求2010-9-11第二章 审计组织结构3教学重点与难点教学重点教学重点?政府审计、民间审计、内部审计的特点政府审计、民间审计、内部审计的特点教学难点教学难点?政府审计、民间审计、内部审计的特点政府审计、民间审计、内部审计的特点教学重点与难点教学重点与难点2010-9-11第二章 审计组织结构4一、政府审计组织1.审计组织

2、体系1.审计组织体系?国家审计机关、会计师事务所、内部审计机构国家审计机关、会计师事务所、内部审计机构?三者之间的关系三者之间的关系?三者的共同目标均为加强财政财务管理，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，提高经济效益，保障国民经济健康发展。三者的共同目标均为加强财政财务管理，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，提高经济效益，保障国民经济健康发展。2010-9-11第二章 审计组织结构5一、政府审计组织?三者各自侧重不同三者各自侧重不同 政府审计的目标侧重于维护国家经济秩序，促进廉政建设，改进政府行政管理；政府审计的目标侧重于维护国家经济秩序，促进廉政建设，改进政府行政管理；内部审计的目标侧重

3、于促进加强内部管理，提高经济效益；内部审计的目标侧重于促进加强内部管理，提高经济效益；CPA审计的目标侧重于提高财务信息的可靠性，维护市场经济秩序，服务于市场经济CPA审计的目标侧重于提高财务信息的可靠性，维护市场经济秩序，服务于市场经济。?政府审计对各部门、国有金融机构和企业事业组织的内部审计进行业务指导和监督；对依法独立实施社会审计的机构进行指导、监督、管理。政府审计对各部门、国有金融机构和企业事业组织的内部审计进行业务指导和监督；对依法独立实施社会审计的机构进行指导、监督、管理。2010-9-11第二章 审计组织结构6一、政府审计组织2.政府审计的特点2.政府审计的特点?含义含义?是由政

4、府审计机关代表政府依法进行的审计，主要是监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。是由政府审计机关代表政府依法进行的审计，主要是监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。?目标目标?对被审单位的财政收支或财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计对被审单位的财政收支或财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计?依据依据?中华人民共和国审计法与国家审计准则中华人民共和国审计法与国家审计准则2010-9-11第二章 审计组织结构7一、政府审计组织?经费经费?列入财政预算，由本级人民政府予以保证列入财政预算，由本级人民政府予以保证?取证权限取证权限?有权就审计事项

5、的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供相关证明材料；有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供相关证明材料；?发现问题的处理方式发现问题的处理方式?对违规国家的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。对违规国家的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。2010-

6、9-11第二章 审计组织结构8一、政府审计组织3.政府审计模式类型类型主要国家代表主要国家代表主 要 特 点主 要 特 点立法模式立法模式英国、美国英国、美国审计范围广，独立性强，权威性高。但需要强有力的立法机构体系和完善的立法程序，才能发挥作用。审计范围广，独立性强，权威性高。但需要强有力的立法机构体系和完善的立法程序，才能发挥作用。司法模式司法模式法国法国以审计法院的形式存在，权威性和独立性较大，地位仅次于最高法院，权力相同，具有终审权以审计法院的形式存在，权威性和独立性较大，地位仅次于最高法院，权力相同，具有终审权行政模式行政模式中国中国审计机关往往兼负其他行政监督职能，审计监督具有广泛

7、性和直接性，但其独立性受到一定的限制。审计机关往往兼负其他行政监督职能，审计监督具有广泛性和直接性，但其独立性受到一定的限制。独立模式独立模式日本日本独立于立法、司法和行政部门之外，按法律赋予的职责独立开展工作，组织形式是会计检察院或审计院。独立于立法、司法和行政部门之外，按法律赋予的职责独立开展工作，组织形式是会计检察院或审计院。2010-9-11第二章 审计组织结构9一、政府审计组织?我国国家审计机关我国国家审计机关?机构设置（行政型）：中央（审计署是我国最高审计机关）、地方机构设置（行政型）：中央（审计署是我国最高审计机关）、地方?人员任免与经费预算人员任免与经费预算?管理体制（双重领导

8、）：行政、业务管理体制（双重领导）：行政、业务?独立性的保障措施：宪法、人大常委会、总理独立性的保障措施：宪法、人大常委会、总理4.政府审计范围?财政审计、金融审计、保险机构审计、公共投资审计、政府行政部门审计、公营企业审计、公债审计、环境审计、人力资源审计等财政审计、金融审计、保险机构审计、公共投资审计、政府行政部门审计、公营企业审计、公债审计、环境审计、人力资源审计等?我国还有经济责任审计我国还有经济责任审计2010-9-11第二章 审计组织结构10一、政府审计组织5.相关机构?最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织?中国审计学会中国审计学会6.审计人员?高级审计师、审计师和助理审计师高

9、级审计师、审计师和助理审计师2010-9-11第二章 审计组织结构11二、CPA审计组织1.CPA审计的特点?目标目标?对被审计单位财务报表的对被审计单位财务报表的合法性和公允性合法性和公允性进行审计进行审计?依据依据?中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师审计准则中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师审计准则?经费经费?审计客户审计客户?权限权限?提请被审计单位调整和披露提请被审计单位调整和披露?没有强制力进行审计和执行处罚没有强制力进行审计和执行处罚?独立性强独立性强2010-9-11第二章 审计组织结构12二、CPA审计组织2.CPA审计组织形式?会计师事务所的性质会计师事务所的

10、性质?1994年前：会计师事务所是1994年前：会计师事务所是事业单位事业单位?1994年注册会计师法：会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的1994年注册会计师法：会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的专业服务机构。专业服务机构。?公司、企业？.公司、企业？.?我国会计师事务所的设立我国会计师事务所的设立?脱钩改制前：挂靠设立脱钩改制前：挂靠设立?脱钩改制后：有限责任制、合伙制脱钩改制后：有限责任制、合伙制2010-9-11第二章 审计组织结构13二、CPA审计组织?会计师事务所的设立会计师事务所的设立?独资独资?普通合伙普通合伙?有限合伙有限合伙?有限公司制有限公司制2010-

11、9-11第二章 审计组织结构14二、CPA审计组织3.CPA审计范围3.CPA审计范围?鉴证业务（Attestation Services)鉴证业务（Attestation Services)?审计业务(Audit)审计业务(Audit)审查企业会计报表，出具审计报告；审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；法律、行政法规规定的其他审计业务法律、行政法规规定的其他审计业务?审阅业务(Review)审阅业务(Review)?其它鉴证业务

12、(Other Attestation Services)其它鉴证业务(Other Attestation Services)内部控制审核、预测性财务信息的审核内部控制审核、预测性财务信息的审核2010-9-11第二章 审计组织结构15二、CPA审计组织?相关服务业务，如：税务咨询、管理咨询、会计服务相关服务业务，如：税务咨询、管理咨询、会计服务2010-9-11第二章 审计组织结构16二、CPA审计组织审计、审阅及鉴证服务关系图审计、审阅及鉴证服务关系图相关服务相关服务相关服务相关服务相关服务相关服务审计审计审阅审阅其他鉴证业务其他鉴证业务（1）预测性财务信息审核；（2）网域认证；（3）系统鉴

13、证；（4）内部控制审计。（1）对财务信息执行商定程序；（2）代编财务信息；（3）税务服务；（4）管理咨询；（5）会计服务。（1）预测性财务信息审核；（2）网域认证；（3）系统鉴证；（4）内部控制审计。（1）对财务信息执行商定程序；（2）代编财务信息；（3）税务服务；（4）管理咨询；（5）会计服务。2010-9-11第二章 审计组织结构17二、CPA审计组织?审计 VS 审阅审计 VS 审阅审计审计审阅审阅保证程度保证程度高高低低成本成本高高低低审计证据审计证据多多少少2010-9-11第二章 审计组织结构18二、CPA审计组织4.相关机构?国际会计师联合会（IFAC)国际会计师联合会（IFAC

14、)?www.ifac.orgwww.ifac.org?中国注册会计师协会（CICPA)中国注册会计师协会（CICPA)?美国公众公司会计监督委员会（PCAOB)美国公众公司会计监督委员会（PCAOB)?www.pcaobus.orgwww.pcaobus.org2010-9-11第二章 审计组织结构19二、CPA审计组织5.审计人员?加拿大（CGA）加拿大（CGA）?英国（ACCA）英国（ACCA）?我国我国2010-9-11第二章 审计组织结构20二、内部审计组织1.内部审计的含义?IIA内部审计实务标准IIA内部审计实务标准?内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并

15、提高机构的运作效率。内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。?内部审计协会内部审计协会?内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。2010-9-11第二章 审计组织结构21二、内部审计组织2.内审的特点?目标目标?对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和效益性进行审计；对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和效益性进行审计；

16、?独立性弱。独立性弱。?依据依据?内部审计准则内部审计准则?自愿程度自愿程度?单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督2010-9-11第二章 审计组织结构22二、内部审计组织3.内审模式?隶属于单位董事会（或董事会下设的审计委员会）隶属于单位董事会（或董事会下设的审计委员会）?隶属于单位总负责人（总经理或总裁）隶属于单位总负责人（总经理或总裁）?隶属于单位第二层次负责人（副总经理或副总裁）隶属于单位第二层次负责人（副总经理或副总裁）?审计委员会审计委员会?隶属财会部门隶属财会部门2010-9-11第二章 审计组织结构23二、内部审计组织4.内审范围?财务审计财务审计?营运审计营运审计?信息系统审计信息系统审计?风险管理审计风险管理审计?公司治理审计公司治理审计?其它其它2010-9-11第二章 审计组织结构24二、内部审计组织5.相关机构?国际内部审计师协会（IIA）国际内部审计师协会（IIA）?中国内部审计协会中国内部审计协会6.审计人员?注册内部审计师（CIA）注册内部审计师（CIA）2010-9-11第二章 审计组织结构25