长期股权投资的会计核算.pdf

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1、技术探索 TECHNICAL PROBE综合 2010年第7期（上）表1年度2 0 0 6 年2 0 0 7 年被投资单位实现净利润1 0 0 0 0 0 0 0 元2 0 0 0 0 0 0 0 元当年度分派利润8 0 0 0 0 0 0 元1 5 0 0 0 0 0 0 元注：乙公司2 0 0 6 年分配的利润属于对其2 0 0 5 年及以前实现净利润的分配。一、长期股权投资的初始计量（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的

2、非现金资产以及所承担债务的账面价值或发行权益性证券的面值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并时发生的审计费等各项直接相关费用应计入当期管理费用。（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应按购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及企业合并过程中发生的各项直接相关费用之和，作为其初始投资成本。对未来事项作出约定且购买日估计未来事项很可能发生、对合并成本的影响金额能够可靠计量的，也应将其计入初始投资成本。（三）以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，其入账

3、价值的确定，与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相同。二、长期股权投资的后续计量（一）成本法 在成本法下，长期股权投资取得股权时按初始投资成本计价，以后追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值保持不变。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。由于我国企业当年实现的盈余一般在下年度发放利润或现金股利。因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的

4、利润分配得来的，一般不作为当期投资收益，而作为投资成本收回处理。如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则仍应作为投资企业投资当年的投资收益。例1甲公司 2 0 0 6 年1 月1 日以8 0 0 0 0 0 0 元的价格购入乙公司1 0%的股份，购买过程中另支付相关税费2 0 0 0 0 元。乙公司为一家上市的中小企业，其股权不存在活跃的市场价格，且公允价值无法可靠确定。甲企业在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下：（1）2 0 0 6 年1 月1 日投资时：借：长期股权投资乙公司8 0 2 0 0 0 0贷：银行存款8 0 2 0

5、 0 0 0（2）2 0 0 6 年从乙公司取得股利时：长期股权投资的会计核算湖南化工职业技术学院郑明望王葆琴成本法核算。2 0 6 年1 月2 0 日，甲公司又以银行存款1 0 0 0 万元，购入乙公司2 0 的股份，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为5 0 0 0 万元。取得该部分投资后，甲公司对乙公司具有重大影响，对该项长期股权投资改用权益法核算。乙公司2 0 5 年实现净利润4 0 0 万元。甲公司按照净利润的1 0 提取盈余公积，其他因素不予考虑。甲公司会计处理：（1）2 0 5 年1 月1 日投资借：长期股权投资乙公司1 0 0 0贷：银行存款1 0 0 0（2）2 0 6 年1

6、 月2 0 日追加投资，由成本法转换为权益法，追溯调整原来投资成本原投资时应享有乙公司可辨认净资产份额=4 5 0 0 1 0 4 5 0（万元）由于初始投资成本5 0 0 万元，大于原投资时应享有乙公司可辨认净资产份额，不需调整。被投资单位实现净损益的调整应调整留存收益=4 0 0 1 0 4 0（万元）借：长期股权投资乙公司4 0贷：盈余公积4利润分配未分配利润3 6被投资单位宣告现金股利的调整由于本例，未涉及现金股利问题，不做处理。被投资单位其他权益变动的调整乙公司其他权益变动=5 0 0 4 0 0 1 0 0（万元）甲公司应享有的份额=1 0 0 1 0 1 0（万元）借：长期股权投

7、资乙公司（其他权益变动）1 0贷：资本公积其他资本公积1 0（3）2 0 6 年1 月2 0 日，追加投资1 0 0 0 万元确认初始投资成本：1 0 0 0 万元借：长期股权投资乙公司1 0 0 0贷：银行存款1 0 0 0追加时应享有乙公司可辨认净资产份额=5 0 0 0 2 0 1 0 0 0（万元）因此，追加投资的初始投资成本不需要调整。参考文献：1 中国注册会计师协会编：会计，中国财政经济出版社2 0 0 9年版。（编辑袁露芬）5 6技术探索 TECHNICAL PROBE综合 2010年第7期（上）借：银行存款8 0 0 0 0 0贷：长期股权投资乙公司8 0 0 0 0 0（3）

8、2 0 0 7 年从乙公司取得股利时：应冲减投资成本金额=（8 0 0 0 0 0 0+1 5 0 0 0 0 0 0）1 0%-1 0 0 0 0 0 0 01 0%-8 0 0 0 0 0=5 0 0 0 0 0（元）当年实际分得的现金股利=1 5 0 0 0 0 0 0 1 0%=1 5 0 0 0 0 0（元）应确认投资收益=1 5 0 0 0 0 0-5 0 0 0 0 0=1 0 0 0 0 0 0（元）借：银行存款1 5 0 0 0 0 0贷：长期股权投资乙公司5 0 0 0 0 0投资收益1 0 0 0 0 0 0（二）权益法 在权益法下，企业进行投资时，当长期股权投资的初始投

9、资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按差额调增长期股权投资的成本，同时计入营业外收入。在期末，确认应享有被投资单位净损益的份额时，首先，以投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。然后，根据调整后的净利润确定应享有或应分担的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。在被投资单位进行利润分配时，应按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。在被投资单位发生除净损益以外所有者权益的其他变动时，应当相应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。例2A 公司2 0 0 6 年1 月1 日以银行

10、存款购入B 公司股票1 0 0 0 0 0股，每股面值1 0 元，市价1 2 元。A 公司的投资占B 公司有表决权资本的4 0%，其投资成本与应享有B 公司可辨认净资产公允价值份额相等。2 0 0 6 年B 公司全年实现净利润6 0 0 0 0 0 元，2 0 0 7 年2 月宣告分派现金股利3 0 0 0 0 0 元，2 0 0 7 年B 公司全年净亏损5 0 0 0 0 0 0 元，2 0 0 8 年全年实现净利润2 0 0 0 0 0 0 元。A 公司会计处理如下：（1）投资时：借：长期股权投资B 公司（投资成本）1 2 0 0 0 0 0贷：银行存款1 2 0 0 0 0 0（2）2

11、0 0 6 年1 2 月3 1 日：借：长期股权投资B 公司（损益调整）2 4 0 0 0 0贷：投资收益2 4 0 0 0 0（3）2 0 0 6 年末“长期股权投资股票投资B 公司”账户的账面余额=1 2 0 0 0 0 0+2 4 0 0 0 0=1 2 4 0 0 0 0（元）（4）2 0 0 7 年宣告分派股利时：借：应收股利B 公司1 2 0 0 0 0贷：长期股权投资B 公司（损益调整）1 2 0 0 0 0宣告分派股利后“长期股权投资B 公司（投资成本）”账户的账面余额1 2 0 0 0 0 0+2 4 0 0 0 0-1 2 0 0 0 0=1 3 2 0 0 0 0（元）（

12、5）2 0 0 7 年1 2 月3 1 日：借：投资收益1 3 2 0 0 0 0贷：长期股权投资B 公司（损益调整）1 3 2 0 0 0 0（6）2 0 0 7 年1 2 月3 1 日“长期股权投资B 公司（投资成本）”账户的账面余额为零，未确认亏损=5 0 0 0 0 0 0 4 0%-1 3 2 0 0 0 0=6 8 0 0 0 0（元）（7）2 0 0 8 年公司全年实现净利润2 0 0 0 0 0 0 元，A 公司可恢复“长期股权投资 B 公司”账户账面价值=2 0 0 0 0 0 0 4 0%-6 8 0 0 0 0=1 2 0 0 0 0（元）借：长期股权投资B 公司（损益调

13、整）1 2 0 0 0 0贷：投资收益1 2 0 0 0 0三、长期股权投资核算方法的转换（一）权益法转为成本法长期投资由权益法转为成本法主要有以下两种情况：（1）投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过被投资单位账面价值留存收益中本企业享有份额的，冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益；超过投资单位账面价值留存收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。（2）因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资从而

14、形成企业合并的，应当改为成本法核算，并进行追溯调整。若为非同一控制下的企业合并，首先要求对原采用权益法核算的结果按照成本法进行追溯调整，以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值，账面价值与其公允价值有差额的计入当期损益；若为同一控制下的合并，首先要求对原采用权益法核算的结果按照成本法进行追溯调整，以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值。长期股权投资初始投资成本与被投资企业所有者权益的账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（二）成本法转权益法 成本法转为权益法主要有以下两种情况：（1）原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、

15、因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应当由成本法转换为权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第2 2 号金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。（2）因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的，应当由成本法转换为权益法核算，应按处置或收回投资的比例结转为终止确认的长期股权投资成本。四、长期股权投资的减值和处置（一）长期股权投资的减值 以成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第2 2 号金融工具确认和计量 处理；其他长期股权投资的减值按照 企业会计准则第8 号资产减值 处理。（二）长期股权投资的处置 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。参考文献：1 中华会计网校编：新企业会计准精读精讲，人民出版社2 0 0 6 年版。2 财政部会计资格评价中心编：中级会计实务，经济科学出版社2 0 0 9 年版。（编辑袁露芬）5 7