关联方交易会计问题研究.pdf

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1、关联方交易会计问题研究口司会伶【摘要】关联交易是一种普遍存在的现象，已经成为许多公司日常生产经营的重要组成部分。完善和强化关联交易制度约束，提高上市公司关联交易信息披露透明度。是限制和防范通过关联交易操纵行为的有效途径之一。【关键词】上市公司；关联方交易；会计问题；信息披露【作者单位】司会伶，石家庄建工集团房地产开发有限公司一、引言关联交易是一种普遍存在的现象，已经成为许多公司日常生产经营的重要组成部分。在我国已经公布2 0 0 1 年年报的上市公司中，披露了关联交易的占到九成以上。由于关联交易不是在竞争的、自由市场条件进行的，而且大股东通过关联交易操纵上市公司利润，或者通过关联交易侵占上市公

2、司财产的事常有发生，这不能不引起人们的广泛关注。完善和强化关联交易制度约束，提高上市公司关联交易信息披露透明度，是限制和防范这种操纵行为的有效途径之一。为此，中国证券监督管理委员会有针对性地发布了关于提高上市公司财务信息披露质量的通知(1 9 9 9，1 0)，强调对关联交易要予以充分披露。然而，作为信息披露规范的主要标准，关联方关系及其交易的披露会计准则在体现信息披露完整性、准确性和可比性原则以及规范的可操作性上，存在不少需进一步完善之处，这大大的影响了对关联交易利润操纵行为的监控力度。据一项国家社科基金资助项目对沪深两地证券交易所上市公司的问卷调查结果表明：在我国现阶段的经济生活中，关联方

3、交易披露的急需程度在3 8 项具体准则项目中名列第二。这反映了当前我国这一经济问题的重要性和加强会计信息披露规范的紧迫性。二、关联方关系研究的必要性(一)推动我国证券市场的规范化发展。目前，我国上市公司资产重组中存在着大量的关联交易现象，对关联交易问题进行正确的分析和评价，1 0 4 有助于推动我国证券市场的规范化发展。为了真实反映上市公司与关联方之间交易的经济实质，向有关方提供有用的信息，必须进行关联方研究。(二)维护“三公原则”(公平、公正、公开)。“琼民源”事件的爆发，震撼了证券市场的监管者。由于当时没有相应会计准则对这类信息披露进行规范，投资者、债权人从报表中难以发现问题，给关联交易利

4、润操纵以很大便利。为保护投资者尤其是小投资者的利益，维护证券市场的“三公原则”，也有必要对关联方关系进行研究。(三)有效的解决关联方之间的问题。上市公司中见诸报端的关联方交易事项层出不穷，有的是为了调整产业结构，提高核心业务竞争力；有的是利用壳资源进行业务重组；有的则是为了保牌、保配等，利用关联方交易进行非公平交易，粉饰上市公司的经营业绩和财务状况。所以，进行关联方关系方面的研究是非常有必要的。三、关联方交易的利弊分析(一)关联方交易存在的优点。在关联方交易中，信息成本和监督成本要低于市场交易，而管理成本要少于企业内交易。关联方交易促进了上市的资源配置。母公司或关联方通过资产重组、借壳上市等途

5、径，整合集团内业务、人员、资源，向上市公司注入优质资源或置出不良资产，扩大企业规模，优化企业结构，实现资源最优配置，增强盈利能力，提高企业利润水平，实现其战略目标。(二)关联方交易存在的弊端。1 操纵关联方交易价格，向上市公司转移利润。关联企业之间的交易价格可随管理者的意图变I n d u s t r i a l&S c i e n c eT r i b u n e 囵圆万方数据动，目的是为了粉饰会计报表，息，欺骗会计信息使用者。1 2 2 2：2 田2 0 10 年第9 卷第7 期磷_ t 巾口昂加提供虚假会计信利。2 相互转移收入和费用。利用国家对某些企业的税收优惠，将不享受税收优惠企业的

6、商品或劳务以不公平的价格销售给享受税收优惠的企业，再由其对外销售；或者将享受税收优惠企业的费用转移到不享受税收优惠的企业列支，以此达到转移利润、逃避税负的目的。3 关联方之间转让股权，形成非正常收益。这种方式会较多地涉及资产重组。由于关联方之间转让股权是有目的的交易，形成了非常收益。如有的上市公司出资受让母公司所持有的某子公司7 0 的股权。之后即将其中2 0 的股权转让给另一公司，转让价高于受让价，从而获得了巨额利润。四、关联方关系及其交易存在的问题关联方之间存在许多问题，其中最为重要的就是关联方关系及其交易披露、关联交易价格、关联交易非关联化这三方面的问题。(一)关联方关系及其交易披露存在

7、的问题。关联方交易披露的规定存在着不完整性，关联方交易准则对关联方交易的披露要求过于原则化，存在较多的问题：1 对关联方交易定价政策的披露缺乏详细的规定。很多公司没有披露交易金额或定价政策，对关联交易定价的确定依据或未作说明，或说明的定价方式各式各样，缺乏可比性和可理解性，并未明确其与市价的关系，披露所能传递的信息十分有限，信息使用者往往无法对关联交易做出判断。2 过于注重形式上的披露。仅注意关联交易形式上的披露，而对它的经济实质、关联方交易背后的动机、对交易各方生产经营及当期业绩的影响程度等实质性内容没有做出披露规定。由于现行披露要求过于原则、简单，使得对判定上市公司在披露关联方交易信息时是

8、否存在虚假、严重误导性陈述及重大遗漏等问题相当困难，造成相应的处罚措施难以落实，反过来又助长了不规范披露。(二)关联交易价格存在的问题。1 关联交易价格确定的问题。由于关联方交易涉及面广，交易频繁复杂，而我国的关联方交易准则仅在第1 0 条中提及在关联交易中要披露的定价政策，但关联方在相互交易中应采用什么方法定价?准则并未触及，这就给关联方滥用定价制度打开了方便之门，同时也提供了操纵利润的便I n d u s t r i a l&S c i e n c eT r i b u n e 臣盈2 关联方交易价格的非公允性的问题。在关联方之间，由于有可能存在某种特殊利益关系使得其交易价格与一般的市场交

9、易价格有所不同，带有一定的弹性和非公允性。内部交易价格可能大大高于或低于实际成本，甚至与实际成本没有直接的联系。(三)关联交易非关联化的问题。目前上市公司的关联交易出现了新的动向：关联交易逐渐非关联化。关联方交易非关联化是指上市公司通过谋划，将实质上的关联方交易转换为形式上的非关联方交易，借以规避暂行规定的约束，实现其操纵利润目的的一种不良会计行为。例如，天津磁卡2 0 0 1 年将2 1 5 亿元商品出售给天津环球高新，取得了1 3 亿元的利润，占主营业务利润的5 4 4。天津磁卡对天津环球高新原来是控股9 0，但在年度中间经过2 次转让后，天津磁卡不再拥有天津环球高新的股份，天津环球高新脱

10、离了关联方，使上述交易不再是关联方交易。明眼人一看就知道这是故意制造出来的。五、针对以上关联方交易存在的问题提出解决方案(一)有效披露关联方关系及其交易的建议。1 有必要在准则正文中明确、全面、集中地陈述有关规定。准则执行中存在的问题相当一部分归咎于准则的某些陈述不够明确，准则正文的某些陈述虽然正确，但不够明晰、全面和集中，加上诸如“报告实体”等概念的缺乏和关联方关系界定本身的复杂性，使人难于透彻掌握其要点。2 报告实体与其联营企业间的交易应比例合并、全额披露。已包括在合并报表内并以抵消的关联方交易可不在披露，但不可抵消的关联方交易仍需披露。那么，对于报告实体与其联营企业之间的关联方交易是否合

11、并，如何披露呢?新的股份有限公司会计制度规定，应当按照比例合并法将其合并在内。对这类交易应采用表内比例合并，表外附注中全额披露的原则。3 细化对定价政策的披露。关联方交易准则第1 0 条对定价政策虽有原则性规定，但缺乏具体的细节，没有要求上市公司披露决定其定价政策的基本因素及其与市价的可比性。对于定价信息应充分披露确定交易价格的依据，明确定价是市场价还是协议价，以帮助信息使用者评估关1 0 5 万方数据I 翟目巨譬盈2 0 1 0 年第9 卷第7 期联方交易的影响。在具有可比价格的情况下，还应披露市场价和关联方交易价格之间的差异。对于以账面价值计量的交易，应提示其账面价值与交易价值的差异，同时

12、要求管理层、独立董事及董事会确认这样的安排是否符合企业的利益。还应当在准则或证监会披露规则中对定价的披露做出详细而可行的规定，要求企业在财务报告中详细披露关联交易定价的基本要素等，并提供由独立财务顾问签发的关于关联交易是否公平的声明。对于涉及到企业的商业秘密，并可能导致竞争逆势的信息，在进行成本效益权衡后，认为披露不符合成本效益原则的，可以向证券监管机构或其他机构申请披露豁免。但如果关联交易显失公平且对企业的经营成果或财务状况有重大影响，则不得豁免。4 进一步明确关联方交易价格披露的重点。披露关联方交易价格的重点应是：(1)关联方交易价格与交易对象的账面价值或与其市场价格存在较大差异，且对公司

13、财务状况和经营成果产生重大影响的，董事会应对定价依据等做出充分披露；(2)对于频繁发生的日常关联方交易，应同时披露关联方交易的金额和关联方交易占此类交易的比例；(3)对于关联方交易采用评估价值定价的，应披露关联方交易标的物的评估值和账面值之间的差异；(4)关联方占用的资金，目前仅披露期末余额和资金占用费信息，应要求披露关联方的加权平均资金占用额或最高资金占用额。5 取消对特殊行业企业的关联方交易制定的特别条款。关联方交易的特殊性是由交易事项的性质及其环境决定的，不会因行业而异。不必对特殊行业企业的关联方交易制定特别条款。恰当的做法是以行业制度或以问答的方式对特殊行业企业的关联方交易做出特别规定

14、。(二)交易价格问题解决途径。1 关联交易价格确定方面。关联交易的价格通常允许存在三种定价方法：(1)不加控制的可比价格法：该方法要求关联方企业进行交易时的转让价格“参照非关联方之间在经济上可比的市场中买卖类似的商品所采用的价格”，这样制定的价格即可认为是关联方交易中交换对象的正常市价。(2)转售价格法：将转售价格扣除一定的毛利并进1 0 6 行恰当调整后的价格，作为受控制销售的正常市场价格。该价格法适用于：不存在可比的不受控销售；转售发生于关联交易发生的前后一段合理时间内，且可获得该转售价格；交易标的未经购买者(即转售者)改变实体或运用无形资产而大量增加标的物的价值。(3)成本加权法：即参照

15、“同行业可比的销售利润率或资本利润率”而“在供应商的成本上增加适当的金额”作为转让价格。2 关联方交易价格非公允性方面。(1)注册会计师应加强关联方交易定价政策的公平性、合理性的审计。在关联方交易的审计中，应重点关注关联方交易对财务状况和经营成果的影响，及时发现反常现象，特别要注意审查：关联企业间的购销业务。关联方的融资活动。关联方的劳务供应情况。担保、抵押业务。对高新技术企业、免税企业、弥补亏损期企业，当发现其某一时期利润水平明显提高时，应注意审查有无从关联企业转入利润的可能。(2)证券监管部门应对关联方交易价格的公允性做出全面的估计和判断。(3)大众投资者为维护其合法权益，对关联方交易定价

16、信息应广泛关注，利用所掌握的资料和经验评判其公允性。(三)关联交易非关联化的治理思路。由于从实质上看，上市公司的“关联交易非关联化”属于关联方交易，所以治理关联方交易非关联化的关键在于采用实质重于形式原则来判断关联方交易，使其难以规避暂行规定的约束。六、结语通过对关联方关系、关联方交易事项与交易价格、关联方交易披露诸问题的探析说明我国制定的关联方交易准则尚有欠缺之处。为对关联方关系及其交易披露作进一步的规范，从以上问题的分析中得出如下几点启示：第一，在发现问题、总结经验教训的基础上。适当借鉴一些国际上的成功做法，是补充和完善我国会计准则的正确途径。第二，在对关联方准则做出补充修订的同时，对相关

17、配套的法规制度中有关关联方事项的内容做出相应的规定和补充说明。第三，应加强对关联方交易人员思想、业务的教育与培训，加强对关联方交易的注册会计师的验证审核和审计部门的审计，加强执法力度。I n d u s t r i a l&S c i e 懈T r i b u n e 臣衄万方数据关联方交易会计问题研究关联方交易会计问题研究作者：司会伶作者单位：石家庄建工集团房地产开发有限公司刊名：产业与科技论坛英文刊名：ESTATE AND SCIENCE TRIBUNE年，卷(期)：2010，9(7)被引用次数：0次 相似文献(10条)相似文献(10条)1.期刊论文 孟宁.Meng Ning 试论我国上市

18、公司与控股股东关联方交易的规范-吉林财税高等专科学校学报2002,(3)关联方交易是一种特殊的交易形式.在我国,国有控股上市公司是上市公司的主体,由于国有控股股东行为模式具有特殊性,关联方交易广泛地存在于上市公司的日常业务经营活动中.针对我国股票市场的现实情况,为实现关联方交易的公平性和公正性,维护广大投资者的利益,规范我国上市公司与控股股东关联方交易要在优化股权结构的基础上完善上市公司的治理结构;完善股权融资的融资程序、融资制度和融资机制,规范控股公司参与企业管理的方式,使企业成为真正意义上的独立经营实体;要加强会计准则的建设,完善对关联方交易的信息披露制度.2.学位论文 金娟 上市公司关联

19、方交易与公司绩效关系研究来自制造业的经验数据 2007 关联交易具有两面性，长期以来国内外围绕着关联交易有两种学术假说：利益冲突假说和有效交易假说。有效交易假说认为，关联方交易有效实现了企业的基本经济需求。关联各方通过明确产供销关系，可以优化资本结构和内部资源配置，节约交易费用，提高资产赢利能力等；而利益冲突假说认为：在关联交易中，也会因某种利益，利用各自存在的控制和影响关系，使关联企业之间通过转移定价等方式实现利润的转移，从而损害交易对方或与交易对方有利益关系的其他非关联人(如少数股东、债权人等)的利益，损害正常的社会秩序，并最终危害国家的整体经济利益。目前两种假说的同时存在，导致了学术界对

20、关联方交易研究的激烈争辩，那么关联方交易对某一具体的经济体到底有何影响，学术界对此展开了积极而有效的研究论证。就研究文献来看，大多数得出关联方交易的存在很大负面影响。在我国，关联交易在我国上市公司的日常经营活动中已相当普遍。大都发生在上市公司与其控股的大股东之间，在公司治理结构不健全的情况下，在与上市公司进行关联交易时，大股东可以利用其在上市公司中的优势地位影响关联交易的正常进行，造成对中小股东和债权人利益的损害，因此研究大股东与上市公司的关联方交易对公司绩效的影响有重要的意义。本文主要从关联方交易的角度进行相关研究，采用规范研究和实证研究相结合的方法，探悉隐藏在关联方交易和公司绩效之间的关系

21、。文章分为五个部分：第一章绪论。作为本论文的前言部分，介绍了本文选题的目的和研究的意义，详细归纳了目前关于关联方交易和关联方交易与公司绩效关系的有关文献，并对相关内容进行了总结评述，归纳了本文使用的理论研究工具和研究方法、文章的逻辑和框架结构等。第二章对关联方交易和公司绩效的影响方式进行理论分析，该章主要从正反两方面来阐述关联方交易对公司绩效的影响，在正向影响方式方面：1、集团的组建形成的内部市场减少了交易成本；2、关联交易降低了交易风险3、集团内公司受到更少的融资约束。以集团名义比以单个企业名义向银行借款可获得更优惠的条件等；4、资源与信息共享。集团内公司可以共享信息、商标、专利、非专利技术

22、、人力等资源以降低成本，提高与外部企业的竞争力；5、关联方交易可以进行合理避税，减少企业集团整体纳税支出；负面影响方面：1、关联交易可能降低上市公司竞争力和独立性。2、控股股东可能利用关联交易“掏空”公司。大股东利用其对公司的控制权，对上市公司的关联交易做出安排，以牺牲上市公司的整体利益为代价，当然也会侵害众多小股东的权益；3、关联方交易可能使公司业绩评估失去客观基础，损害债权人、中小投资者和相关利益人的利益。本文对我国上市公司关联方交易的几个方面进行了讨论。应该说关联方交易是企业向集团化方向发展的必然产物，本身有利有弊。它除了作为企业集团节省交易成本、进行资源优化配置、增强竞争力的有利武器外

23、，同时还扮演着操纵利润等的不光彩的角色。但是随着我国证券市场的不断发展和成熟，以及相应制度的不断完善，我国上市公司关联方交易的形式和作用在悄悄的发生着变化，即形式越来越隐性化，但作用却越来越正面化。关联方交易在现实社会中的这一变迁正好印证了辩证唯物主义的基本原理，即任何事物都有两个方面，我们应采取一分为二的态度对待关联方交易，兴利除弊。第三、四章本文通过对关联方交易进行描述性统计，对关联方交易的现状进行分析，发现上市公司关联方交易具有明显行业特征，发生关联方交易最多的是制造业，鉴于制造业的显著性，本研究以制造业为研究对象，在制造业，关联方交易主要集中在关联购销、关联往来、担保和抵押、收购和出售

24、资产等方面。向关联方购买和销售商品所产生的金额足关联交易总金额中所占比重最大的一个部分：关联交易金额中仅次于关联购销的项目是担保和抵押。从统计数据看，担保和抵押所占金额比例有上升的趋势。说明上市公司担保问题比较突出；关联交易中另一个较大的项目是应收账款和应付账款。近几年的关联应收账款虽变动不大，但可看出有下降的趋势，可能是上市公司对关联方的债权债务的有比较好的实行。关联方占用上市公司资金历史长久并影响上市资金使用效率。鉴于制造业关联方交易特点，本文采用关联购销和关联往来作为关联方交易的衡量指标。在数据回归检验部分，本文根据前有学者研究的结果，提出三个假设：假说1关联方销、进货比率与企业绩效呈负

25、相关。假说2方应收、付账款比率与企业绩效呈负相关。假说3在低成长公司中，关联方交易与公司绩效为负相关效果高过高成长公司。并选用为公司会计绩效指标(ROA)衡量公司绩效，关联方应收比例(AR)、关联方应付比例(AP)，关联方进货比例(PURCHASE)、关联方销货比例(SAILE)为解释变量。公司规模(SIZE)、资产成长率(ASSET)为控制变量，利用Evews软件，利用制造业上市公司2002-2006年五年的面板数据，对经收集处理的178家公司的5年数据，共890个样本数据来进行整体回归，实证检验了关联方交易与企业绩效的关系，结果表明，关联进货销货比例总体来说程负向关系，支持假设1，值得注意

26、，关联方应收付账款比率对公司绩效则为正向影响，这与本研究假设不符，这个是因为本研究仅以叶银华、柯承恩与李冠德(1997，2003)的文献为参考依据，以往亦无此方面的文献可做比较，因此产生不同的结果，这也说明很可能在制造业下，公司与关联方间信息容易互通，直接进行关联方交易，不但享有公司价格的优惠，且账款收回期间可能较长，较不会产生与外部公司因信息不对称所产生的风险或支出交易成本的问题，使得关联方间可利用应收款项将市场交易内部化，其优点是减少交易成本，因此，在制造业之下，关联方应收款项比例对公司绩效呈现显著正相关。对制造业不同成长性公司分类，深入研究其关联交易与公司绩效的关系，总的说来，在低成长公

27、司中，关联方交易与公司绩效为负相关效果高过高成长公司。支持假设3。因此，关联方交易与企业绩效既有正向关系又有负向关系。因此上市公司可以通过对关联方交易存在的突出问题进行治理，从公司治理治理机制入手，减少关联方交易对公司绩效的不利影响，发挥其有利方面作用。在第五章，分别从上市公司内部治理规范和外部规范两大方面，针对研究的结论提出建议，在上市公司内部治理规制建议方面包括1、明确公平定价原则，维护关联方交易公平性；2、完善上市公司章程和关联关系备案制度；3、优化股权结构、引入外部监督力量的基础上完善上市公司治理结构；4、完善投票表决制度，鼓励小股东积极参与治理，加强对控股股东行为的制约；5、切实实行

28、独立董事制度；在上市公司外部规制建议方面包括1、加强关联交易必要性、公允性的审核；2、明确关联方的认定标准；3、加强对中介机构的管理，重点完善独立财务顾问报告制度；4、严格交易信息披露；5、完善少数股东权益的保护机制。3.期刊论文 纪福连 我国上市公司关联方交易及披露分析-淮阴工学院学报2004,13(2)关联方交易是一种特殊的交易形式.在我国,由于国有控股股东行为模式的特殊性,上市公司与控股股东关联方交易的公平性和公正性亟待规范.本文通过分析目前我国上市公司在关联方交易的公平性及信息披露方面存在的问题,揭示了不公平的关联方交易和不充分披露关联方交易信息的危害,结合我国股票市场的实际情况,提出

29、了规范上市公司关联方交易及其信息披露的建议.4.期刊论文 李丹 上市公司关联方交易信息披露问题研究-中国商界2009,(3)关联方交易信息是会计信息的重要组成部分,有必要进行规范披露.由于我国国有控股股东行为模式的特殊性,上市公司与控股股东关联方交易的公平性和公正性亟待规范.2006年2月,我国颁布了新的企业会计准则,其中的第36号准则对于关联方关系及其交易的规定作了改进与完善.在上述背景下,研究上市公司关联方交易信息披露问题显得尤为重要.本文旨在通过分析上市公司与控股股东不公平的关联方交易,提出规范上市公司与控股股东关联方交易的信息披露问题的若干建议.5.学位论文 田育岽 我国上市公司关联方

30、交易披露的信息规范研究 2007 上市公司关联方交易是指上市公司或其控股子公司与各个以公司为基本点的利益主体之间发生的转移资源或义务的复杂的经济事项或安排。在我国，上市公司绝大多数是由国有企业改制而来，为了争取上市，母公司将其“优质资产”剥离成为上市公司，而人员、财务、资产等却没有彻底分开，使得这些上市公司存在先天的对母体强烈依赖的局限性。因此市场经济中的关联方交易是不可避免的。与遵循市场竞争原则的独立交易相比较，关联方交易具有减少信息成本、监督成本和管理成本等优势，提高了企业的经营效率和竞争力，但是关联人在利己动机的诱导下，在关联方交易中往往滥用对公司的控制权，使关联方交易违背了等价有偿的商

31、业条款，导致不公平、不公正的关联方交易的发生，进而损害了公司及其他利益相关者的合法权益，也给国家带来了危害。随着股权分置改革基本完成，我国上市公司组织结构已有很大改观，一股独大现象有所缓解，然而由于我国资本市场的不完善以及历史因素等诸多原因，不正当关联方交易在我国上市公司的经营活动中仍然占据非常重要的地位。有关关联方交易的会计信息披露方面也存在许多不足之处，严重影响有关各方的权益和我国资本市场健康快速发展。从现有披露情况来看，对于不当关联交易侧重于交易事后的披露而轻于交易事前的审批，这就不能从防患于未然角度遏制不当关联交易的过度发生。另外，对于关联方交易披露的研究，大多是以沪市深市上市公司公布

32、的季报、年报为样本进行的研究；但上市公司公布的季报年报本身已经有了一定程度上的粉饰，这种基础上进行研究会失去一定真实性。本论文从研究关联方的概念和关联方交易的实质入手，立足于新会计准则，采用规范研究的方法，从我国上市公司关联方交易披露的问题及其成因分析研究如何规范我国上市公司关联方交易的信息披露。全文共分五部分：第一部分，前言。概述论文选题动机、研究现状、研究方法、内容框架、论文的观点以及有关关联方交易及其披露的理论基础。第二部分，关联方交易披露的基础研究。从概念的界定入手，通过新准则下关联方交易及其披露的变化，从我国实际情况出发，归纳出关联交易的表现以及影响。第三部分，主要研究我国上市公司关

33、联方交易披露的问题及其成因。从中介机构(特别是事务所)、企业内部组织机构、监管方面的现状入手，分析现存问题的成因。此部分为文章重点部分之一。第四部分，规范上市公司关联方交易信息披露的对策。根据上文分析，从中介机构、企业自身机构特点以及自律组织、监管部门三个层次研究如何规范我国上市公司的关联方交易的信息披露。在论文最后，对本论文进行总结并结合写作过程中的问题写出研究展望。在探讨规范关联交易的披露方面，不但强调对中小股东和债权人利益的保护，而且注意对上市公司自身利益的维护。对于强调中介机构的责任，强调通过培训、引进等多种方式，让审计人员真正对不当关联交易从形式到内容上有充分的认识。论文还注意发挥企

34、业自律机制的作用，强调通过企业及中介机构的自身组织机构的制衡最终达到规范我国上市公司关联方交易披露的目的。6.期刊论文 刘传福 上市公司关联方交易相关分析-中国民营科技与经济2006,(4)关联方交易是一种特殊的交易形式.由于我国国有控股股东行为模式的特殊性,上市公司与控股股东关联方交易的公平性和公正性亟待规范.本文在对不公平的关联方交易产生的根源及控股股东行为模式进行论述的基础上,通过分析上市公司与控股股东不公平的关联方交易,结合我国股票市场的实际情况提出规范上市公司与控股股东关联方交易的若干措施.7.期刊论文 沈玲 对上市公司关联方交易信息披露的探讨-中国证券期货2010,(4)在我国,许

35、多上市公司关联方交易信息披露存在较为严重的问题,关联方交易常常出现不披露,少披露或披露不完整的问题,以达到上市公司利用关联方交易来粉饰业绩或输出利润的目的,严重危害了股东,债权人,投资者的利益.为真实反映上市公司的财务状况和经营成果,促进市场经济的健康发展,本文对我国上市公司关联方交易信息披露存在的问题进行分析,并提出了有关改进的建议.8.学位论文 应伟华 关联方交易披露问题探讨 2005 关联方交易是市场经济尤其是资本市场高度发达的产物。在商品经济发展的初期，由于企业的产权关系比较单一，组织结构较为简单，企业中很少存在关联方交易。但自从出现了上市公司之后，由于关联方交易涉及上市公司多元投资主

36、体、债权人、潜在投资者、潜在债权人、税收机构乃至整个社会公众的利益，上市公司中关联方交易的行为可能直接或间接影响到他们的利益，人们开始对关联方交易予以广泛的关注和重视。对此各国纷纷采取措施来规范关联方交易。随着证券市场的发展，上市公司的不断增多，关联方交易在我国经济活动中也越来越普遍。据统计2002年和2003年有一半以上的上市公司发生了关联方交易。近一两年，关联方交易在我国上市公司中有愈演愈烈之势，交易的数量和金额都在迅速地增长，并呈现出交易频繁、名目繁多、涉及面广的特点。这在促进我国上市公司经营发展的同时，也带来许多负面影响。对关联方交易信息进行充分的披露，提高关联方交易的透明度，不但可以

37、让信息使用者能将关联方交易与正常的市场交易进行比较，以正确判断关联方交易对公司财务状况与经营成果的影响，还能够在一定程度上促进关联方交易的规范化，遏制上市公司利用关联方交易操纵利润的行为。在我国虽然已充分认识到了关联方交易披露的重要性，并出台了一系列相应的政策与规定来规范关联方交易披露，但仍存在不足，还需要不断地改革和完善。因此，加强对关联方交易披露问题的研究，从理论上进一步理清关联方交易披露的机理，以便建立一个健全、有效的关联方交易披露机制，对规范我国上市公司的关联方交易，提高资本市场的会计信息质量，在当前是一个迫在眉睫的重大课题。本文共分五章。第0章引言。包括研究意义、国内外文献综述、研究

38、方法及思路、论文框架这四个方面的内容。第1章关联方交易披露的基本理论。首先对关联方交易存在的基础及其披露难点进行论述，然后诠释了信息披露理论，并在此基础上得出应对关联方交易进行强制性的规范披露。第2章关联方交易作用机理及其披露的规范。本部分首先论述了关联方交易的作用机理，然后分别论述了国外关联方交易披露的规范、我国关联方交易披露的规范，并在此基础上比较中外关联方交易披露的规范，得出对我国关联方交易披露规范的启示。第3章我国上市公司关联方交易披露存在的问题及成因。根据上市公司已经公布的报表中的关联方交易披露的情况总结存在的问题，并对问题的成因进行分析。第4章规范和完善我国上市公司关联方交易披露的

39、对策。针对第3章存在的问题及其成因，分别从法律法规、独立董事、注册会计师和监管的角度提出完善我国上市公司关联方交易披露的对策。9.期刊论文 关晓云 我国上市公司关联方交易信息披露现状分析及对策研究-商场现代化2009,(9)关联方交易可以降低成本;提高企业的运营效益和盈利能力,增强企业的市场竞争能力;减少企业的整体纳税支出合理避税.但由于我国上市公司大部分是由原来的国有企业改制而成,上市公司与控股公司及其所属公司之间普遍存在千丝万缕的关联方关系及关联方交易、交易的公开、公正、公平性令人质疑.当前,上市公司利用关联方交易粉饰会计报表,进行盈余操纵,侵害中小投资者的合法权益,已成为证券市场上备受关

40、注的现象.10.学位论文 姚佳 上市公司关联方交易监管及其效果研究 2007 关联方交易是上市公司经济行为中重要的组成部分，在我国上市公司中非常普遍。从有利的方面来说，关联方交易可以降低交易成本，提高集团公司的资本运营能力和上市公司的营运效率，帮助企业实现集团利润的最大化。但由于关联方关系比较复杂、特殊，滥用关联方交易的行为时有发生。因此，严格规范上市公司的关联方交易，摆在了日益突出的位置。我国对关联方交易的监管主要体现在税务部门、财政部门、证券监管部门的外部监管以及公司内部监管方面，涉及的监管法规主要包括税收制度、会计法规、证券监管法规。本文重点关注这些法规的颁布对关联方交易的监管起到了怎样

41、的效果，能否有效地约束和影响关联方交易及其影响的程度如何。针对以上问题本文共分四个章节进行阐述：第一章是上市公司关联方交易及其监管的概述，分析关联方交易产生的原因及其所带来的后果，以此作为关联方交易监管的逻辑起点，而后讨论关联方交易监管的目标和内容；第二章是上市公司关联方交易监管及其效果分析，首先对我国上市公司关联方交易监管的现状进行考察，探讨我国上市公司关联方交易的监管体系，而后从理论上分析关联方交易监管的效果，并针对当前关联方交易存在的难题对监管效果进行分析；第三章是上市公司关联方交易监管效果的实证分析，以上市公司年度报告为研究对象，通过对上市公司关联交易总体情况、信息披露现状以及关联交易行为的分析探讨上市公司关联交易监管效果，这是本文的重点内容，也是本文的创新之处；第四章是提高上市公司关联方交易监管效果的建议，根据前述分析发现问题，对现阶段关联方交易的监管提出建议，以提高关联方交易监管的有效性。本文链接：http:/