浅谈出口退税政策的调整及影响.pdf

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1、!#!#!$%$&!()*+,-./0,企 业 经 济!收稿日期#$%&$&(#!作者简介 周裕全，江西科技师范学院大专部副教授，研究方向为管理学。税 务 长 廊浅谈出口退税政策的调整及影响周裕全，苏小玲（江西科技师范学院大专部，江西 南昌)$#）!摘要 文章从我国新的出口退税政策调整实施的背景出发，在介绍新的出口退税的五大改革举措的基础上，重点从理论与实证角度分析了出口退税政策调整对我国企业生产经营和对外出口的影响。!关键词 出口退税；出口退税率；出口退税机制；欠退税!中图分类号*($+,#!文献标识码-!文章编号($.&%$#,/#$%0(#&$(.$&$#出口退税，是指国家为了增强出口商

2、品的竞争能力，由税务部门将商品中所含的间接税退还给出口商，从而使出口商品以不含税价格进入国际市场参与国际竞争的一种政策制度。实行出口退税政策的主要目的是实现国际贸易的公平竞争，因为按照间接税的属地性原则，进口国都会按本国税法对进口商品征收间接税，出口国如果不实行出口退税，出口商品将负担本国和进口国的双重税负，无法与进口国国内商品进行公平竞争。因此，对出口国而言，理应将出口货物在国内生产和流转环节所缴纳的间接税予以退还。从国际范围看，出口退税政策是国际通行的税收政策和贸易政策，是国家支持外贸出口的重要手段，根据 123 规则要求，各成员国可以对本国出口产品实行退税，但退税的最大限度不能超过产品在

3、国内已征的税款，在此范围内，各成员国可以根据自身的经济发展需要和国家财政承受能力，确定恰当的出口退税水平。一、我国出口退税政策调整的背景我国自(4%年开始实行出口退税，(4 年开始实行出口产品零税率，直至(44)年。(44,年税制改革后，正式明确了零税率政策，并在 中国人民共和国增值税暂行条例 中规定“出口货物税率为零”，在中华人民共和国消费税暂行条例 中规定“出口应税消费品免征消费税”，并制定了 出口货物退（免）税管理办法 等相关规定办法，对出口货物增值税和消费税的退还或免征做了具体规定。为了摆脱(44 年亚洲金融危机的负面影响，(44、(444两年我国 4 次提高出口退税率，将出口退税率由

4、.5 提高到(%5。提高出口退税率明显地推动了出口的增长，(444 年我国出口额为(4,4 亿美圆，到#$#年已经增长到)%#.亿美圆，年均增速(+.5，#$)年出口额为,)+6 亿美圆，比#$#年增长),+.5。应当说，实行出口退税政策，对提高我国出口产品的国际竞争力，扩大外贸出口，增加就业，保证国际收支平衡，促进国民经济持续快速健康发展是发挥了不可替代的重要作用的。但是随着近几年中国出口的猛增，中国同主要贸易伙伴之间的国际贸易摩擦也在正比例上升，再加上外商投资企业演变成为中国出口主体（占出口总额的%$5以上），以及人民币升值压力等问题的出现。旧的出口退税机制的弊端正逐渐凸现，已不再适宜新形

5、势下现实的需要，产生了一系列的问题，在这些问题中，最突出最迫切需要解决的是出口退税欠款问题。截至#$#年底，全国累计出口退税欠款高达#,66亿元，#$)年出口退税欠款突破)$亿元，国内对旧的出口退税政策的不满情绪日益高涨，给社会经济发展带来了明显的负面影响。从表面上看，出口退税问题是由于中央财政没有能力足额安排出口退税资金来满足出口贸易迅速增长的需要，但从深层次分析，是出口退税机制不合理，并与外贸经营体制改革要求不相适宜，存在着一些亟待解决的矛盾和问题。主要表现在：出口退税结构不合理，不适宜产业结构调整优化的要求。出口退税的负担机制不合理，出口退税数额超出了中央财政承受能力，导致出口退税缺乏稳

6、定的资金来源。欠退税问题十分严重，而且呈现逐年增长的势头，影响了企业正常经营和外贸发展，也给财政金融运行带来隐患。二、出口退税政策调整的主要内容在这种背景条件下，我国新的出口退税政策于#$,年(月(日起调整实施，它是在对原出口退税机制进行重大改革基础上推出的。新政策的五大改革举措是：一是对出口退税率进行结构性调整，适当降低出口退税率。本着“适度、稳妥、可行”的原则区别不同产品调整退税率：对国家鼓励出口的产品不降或少降，对一般性出口产品适当降低，对国家限制出口产品和一些资源性产品多降或取消退税。调整后的出口退税率为(65、()5、(5、5、%5 五挡，出口退税的平均水平降低了)个百分点左右。二是

7、加大中央财政对出口退税支持力度。新增加的进口环节增值税和消费税收入首先用于出口退税。三是建立中央和地方共同负担出口退税新机制。从#$,年起，以#$)年出口退税实退指标为基数，对超基数部分的应退税额，由中央与地方按 6%7#%的比例负担。四是推进外贸体制改革，调整出口产品结构。通过完善法律保障机制等，加快推进生产企业自营出口，积极引导外贸出口代理体制发展，降低出口成本，进一步提升我国商品的国际竞争力。同时，结合调整出口退税率，促进出口产品结构优化，提高出口整体效益。五是累计欠退税由中央财政负担。对截止至#$)年底累计欠企业的出口退税和按增值税分享体制影响地方的财政收入，全部由中央财政负担。其中，

8、对欠企业的出口退税，中央财政收入从#$,年起开始采取全额贴息等方法予以解决。五大措施不仅解除了出口企业的后顾之忧，激发了企业扩大出口的积极性，同时，也对政府尽快兑现退税承诺提出了较高的要求，显然，新出口退税政策的实施将对我国对外贸易发展产生较大影响。三、出口税政策调整实施的理论影响分析!#$%，%&()*+,-!#.&/万方数据!#$%!&(&)*)+,&-./0（一）出口退税率的下调会导致部分企业的出口成本上升。新的出口退税政策对出口退税率进行了调整，降低了一般性产品的退税，调低或取消了国家限制出口产品和部分资源性产品的出口退税率。出口退税率下调，会直接提高出口企业的成本和定价，影响产品的市

9、场竞争力。历史经验表明，中国出口企业对税收成本的增加非常敏感，据有关机构测算：出口退税每下调!个百分点，就相当于一般贸易出口成本增加约!个百分点。从这一层面上分析，将对出口造成较大的负面影响。（二）出口退税的调整在一定程度上将促进出口贸易秩序的改善。多年来，国内不少出口产品以低价换出口，形成恶性的低格竞争局面，一方面导致出口市场秩序混乱，影响我国出口贸易健康发展。另一方面使我国出口产品频频遭受国外反倾销，导致贸易条件恶化，成为我国与国外贸易摩擦日益加剧的因素之一。出口税率下调将使一些仅靠低价出口的企业被迫出局，这不仅有利于加强行业自律，摆脱部分出口产品低价竞争的局面，而且为规模大，盈利能力强的

10、出口企业提供了更多的市场空间做强做大。同时出口税率的调整，对出口市场秩序会起到一定的调节和规范作用，它将推动仅靠价格竞争来开拓市场的中小企业转变经营策略，促使企业寻求提高核心竞争力的多种途径，引导企业建立科学，合理的产品定价机制，从而对规范出口贸易秩序，增强我国出口产品的竞争力产生一定的影响（三）出口退税率的结构性调整，将有力推动企业调整及优化出口产品结构。出口退税率调整后，平均水平降低了个百分点，但不同的行业税率调整的幅度不同。高新技术产品、部分农产品和以农产品为原料的工业品维持原有税率不变，大幅度地提高了农产品中的食用粉类及分割肉类产品的退税率，由#$调高到!$，传统产业领域的一般性出口产

11、品则适当降低了出口退税率。退税率大幅度下调及取消的产品为资源性产品及国家限制出口的产品。这就对企业提出了重新定位，调整出口方向和调整出口产品结构的要求，企业应当充分利用国家的税收倾斜政策，加速发展高技术含量、高附加值的产业，提高出口产品的技术含量，优化出口产品的结构。（四）“新账不欠旧账要还”的明确界定及偿还原则有利于调动企业的生产经营的积极性。根据调查，大部分企业宁愿国家及时退税，对退税高低反而不那么在乎，很多企业对税率下调几个百分点都表示无所谓，认为只要能把旧账及时还清，就能解决流动资金压力。过去的出口退税率虽然平均比现在高，但由于欠退税严重，真正退税资金并不能足额到位，企业无法有效地控制

12、流动资金。新的出口退税政策通过建立中央、地方财政共同负担的出口退税新机制，调用进出口环节增值税、消费税收入的增量部分，保证了出口退税的资金来源，使之不再形成新的拖欠，减轻了出口企业的还贷、还息负担，缓解了企业紧张的资金压力。再加上全额贴息政策，企业的财务负担也会得到一定程度的减轻，使企业短期的财务状况受益，并最终降低产品的，营销成本，缓冲退税率下降对企业的冲击，这些都将极大地调动企业的生产经营积极性。四、出口退税政策调整实施的实证分析新的出口退税机制已经运行了一年多的时间，从实际情况来看，部分出口退税率的下调使部分出口企业的利润受损，出口额萎缩（特别是劳动密集型企业）甚至失去辛苦得来的市场。但

13、中央财政对出口退税支持力度的加大，中央和地方共同负担出口退税的新机制，欠退税款的全额解决，新的出口退税政策非但没有改变我国外贸的良好发展势头，反而在一定程度上促进了我国外贸的持续、健康发展，这已得到了实际情况的印证。%&年我国对外贸易高达!#()亿美圆*比%&年增长#)($*净增&(亿美圆*相当于加入世贸组织之前%&!全年贸易规模的%)倍。%&年进出口贸易规模分别突破#&亿美圆，其中出口#+),亿美圆，增长#)$，进口#,!)-亿美圆，增长,$，全年实现贸易顺差!+)-亿美圆。另据海关最新统计，%&#一至二月，我国外贸进出口总值大!(+),亿美圆，比上年同期增长%!)($，其中出口+#%)-亿

14、美圆，进口-!)-亿美圆，分别增长,),$和-)$，累计实现贸易顺差!亿美圆。另一方面，新的出口退税机制还对优化我国出口产品结构起到了积极的推动作用。以机电产品的产品为例，新的出口退税方案规定，对船舶，汽车以及关键零部件等!类机电产品继续保留!($的退税率，其他机电产品的退税率分别从!($和!#$调整为!$。新的出口退税方案实施以来，继续保留!($的出口退税率的机电产品大多出口势头强势。%&年，我国出口汽车&)+万辆，增长%&+)$，合()-亿美圆，增长-,)+$，出口印刷电路!&!)-万吨，增长,!)#$，合-)%亿美圆，增长,&)+$。%&年!月!日实施新的出口退税政策以来，平均出口退税率

15、降低 个百分点，为何对出口增长没有影响？其主要原因有是：加工贸易不需要退税，而且其占出口比重高。%&%年和%&年，我国加工贸易出口比重均已超过#$，%&年，加工贸易比重依然达到#)$，因为加工贸易没有退税问题，所以对出口的影响实际上只有一般贸易出口那一部分。外商投资企业和其他性质企业对出口退税变化的敏感度较低。从各类性质企业的增长速度来看，国有企业和集体企业的出口增长速度远远低于平均水平，而外商投资企业和其他性质企业的出口增长速度却远高于平均水平，说明后者对出口退税情况变化的敏感度较低，能适应退税率的变化而无不利结果。我国商品价格竞争优势极大，利润分配的回旋空间亦很大。我国出口商品以劳动力密集

16、型为主，而劳动力价格极低，因此在商品成本与市场价格之间有很大空间，境外进口商是以这种成本加生产环节微薄利润的方式计算出口离岸价格，并且把出口退税也加在出口方的利润中，降低出口退税，不过是减少境外进口商及其分销商的超额利润。依据谈判优势地位的强弱，有时也减少出口方的利润，但对出口供给与需求以及市场销售价格基本没有不利的影响。地方政府分摊退税任务促进退税落实。%&年出口退税制度改革的一个重要措施是要求地方政府分摊%#$的出口退税额，而我国出口地主要在发达省市，地方财政状况较好，地方政府贴近企业，再加上对地方工作业绩的考虑，督促有关部门落实退税款较为力并有其他合理的变通措施，因此出口退税政策的落实反

17、而比过去好。从以上分析来看，退税率降低 个百分点无碍大局，说明我国的退税政策仍然有调整余地，而从转变外贸增长方式和提高出口商品层次的思路出发，未来我国出口退税政策还应稳定，但要继续完善和改进。.责任编辑：喻俊/浅谈出口退税政策的调整及影响万方数据浅谈出口退税政策的调整及影响浅谈出口退税政策的调整及影响作者：周裕全，苏小玲作者单位：江西科技师范学院大专部,江西,南昌,330028刊名：企业经济英文刊名：ENTERPRISE ECONOMY年，卷(期)：2005，(12)被引用次数：1次 相似文献(10条)相似文献(10条)1.期刊论文 万莹 出口退税与税收中性-对我国出口退税率下调的反思-江西财

18、经大学学报2004(2)为解决日益突出的出口欠退税问题,我国对出口退税政策进行了较大的调整,而出口退税率的调低是此次调整的主要内容.调低出口退税率既违背了出口退税的中性原则和国际惯例,也无助于彻底解决我国出口退税实践中存在的各种问题.治本之策应是在坚持彻底退税的基础上,采取以下配套措施:一是理顺中央和地方的财政关系,按照增值税的分享比例,建立中央与地方共同负担出口退税的新机制,调动中央和地方发展出口贸易、加强退税管理的积极性;二是加强退税管理,严厉打击出口骗税;三是规范增值税,减少税收优惠.2.期刊论文 李九领 对我国出口退税政策经济影响的新思考-商业时代2009(34)目前我国出口退税制度主

19、要存在出口退税率摇摆不定、政策被赋予了更多宏观调控的重任,且政策目标频繁转移、政策效应滞后等问题.基于此,本文从我国增强出口退税政策的前瞻性、科学性和艺术性以及优化政府政策目标和政策工具的协调配套性等方面进行了总结与反思.3.期刊论文 夏丽萍 浅析我国出口退税政策的调整-商场现代化2008(35)在中国,出口退税一直被作为一种宏观政策杠杆在使用.为了实现特定的政策目标,政策调整非常频繁.文章介绍了我国出口退税政策的发展历程和出口退税的主要方式,分析了我国出口退税政策的积极作用与不利影响,并对近期纺织品出口退税率的上调进行了分析与讨论,从企业长期经营的角度,提出了应对出口退税政策调整的几点建议.

20、4.期刊论文 论我国出口退税政策的效应以当前纺织工业出口退税率上调为例-大众商务（下半月）2009(10)文章从上调纺织工业出口退税率着手,分析最近一次出口退税率调整产生的影响,并从积极和消极两个方面来着手分析.5.学位论文 傅奎 针对出口退税政策调整的企业实物期权分析 2008 出口退税是指退还出口货物在国内已征或免征出口货物在国内应征的增值税和消费税。近几年以来，我国出口退税率一直处于不断调整的状态。这种变动其实隐含一种隐性期权，即如果贸易企业支付一定的期权费，那么他们就可以获得某种选择权，这种权利赋予他们在一定情况下可以选择相应的措施。本文以实物期权为理论基础，构造了这种以出口退税率为基

21、础的期权。本文共分为四章。第一章，引言，介绍了本文的研究对象、方法和创新点。第二章，本文综述了实物期权的相关理论。由于实物期权模型是直接来自于金融期权的，实物期权处理的是实物资产，而实物资产有许多不同于金融资产的特点（主要有不可交易性和不确定性），因此实物期权与金融期权在模型构造和定价上是有区别的。国内外的一些学者的研究成果，如定价模型和应用方法等，为本文构造出口退税期权提供了思路。第三章，本文回顾了我国出口退税率调整的历史，在此基础上总结了我国出口退税政策调整的特点，并对出口退税率调整对企业利润率的影响进行了量化分析，对影响出口退税率的因素进行了探索性的实证研究。我国出口退税率调整的基本目的

22、是鼓励企业扩大出口，政府根据宏观经济发展的需要在不断调整出口退税率。1994年至今，我国出口退税率经历了五次大的调整，政策调整的频率是越来越高，税率变动也越来越大，而调整的缓冲期却越来越短。在这种背景下，不少出口企业无所适从，严重影响了出口企业日常经营决策。根据量化分析，在对企业利润率的影响方面，出口退税率的调整对以来料加工为主的企业没有影响，对于以进料加工和一般贸易为主的企业，可以认为利润率的变动近似等于出口退税率的变动。为刻画出口退税率的变动与影响因素之间的关系，本文以农产品行业（以玉米粗粒的数据为主）和钢铁行业（以钢材的数据为主）为研究对象，分析了出口退税率与这些产品的出口额及增长率、出

23、口单价等因素的关系，建立了这些因素与出口退税率之间的简单模型（该模型为第四章的出口退税期权定价做铺垫）。当然，不同行业中出口退税率的影响因素可能有所不同，如果要建立以出口退税率为标的物的期权，那么了解并量化这些影响因素是至关重要的。第四章，本文对出口退税期权的进行构造和定价。首先，量化出口退税率，以一个固定的乘数作为出口退税率量化的标准，这样不同出口规模的企业可以购买不同份数的期权合约。其次，刻画出口退税率的波动率，根据实物期权定价理论，可以采取因素分解法和复制期权法，两种方法的区别在于前者假设影响出口退税率的因素是服从几何布朗运动的，后者则假设出口退税率是服从几何布朗运动的。第三，出口退税期

24、权的权利期间选择至关重要，不同行业不同月份出口退税率的调整是有一定规律的，因此权利期间的长短对出口退税期权的价格影响较大。最后，本文以第三章玉米的数据为基础，分别利用因素分解法和复制期权法对玉米的出口退税期权进行了定价预测分析，在对复制法进行了构造修正之后，两种方法得到的期权价格具有相同的数量级，相差不大，符合要求。实际上，这两种方法在运用上各有优劣，分解法理论上完美，但对于较为复杂的出口退税率与影响因素的关系，它往往很繁杂，不易计算；复制法计算上很简单，但其理论基础却容易受到攻击，说服力较差。目前国内还没有学者专门研究出口退税率的实物期权，本文在这方面的进行了尝试性探索，得出的结论是，出口退

25、税期权是可以构造并求解的，而且该期权的市场前景应该很广阔。6.期刊论文 我国出口退税政策发展研究-现代商贸工业2009,21(22)出口退税政策的调整是我国对外贸易管理的一项重要措施,在不同的经济发展阶段,对我国的经济起到了重要的作用.分析各个不同的历史时期我国的出口退税政策的发展,以及对当时经济发展的影响,并给出了在今后的出口退税调整中的一些意见和建议.7.期刊论文 顾晓霞.GU Xiao-xia 试论我国对外贸易中的出口退税问题-中国市场2008(45)出口退税是我国促进对外贸易的主要方式之一,出口退税政策的实施,对增强我国出口产品的国际竞争力,推动外贸体制改革和出口增长发挥了重要作用.本

26、文试从其存在问题出发,再以制度完善的角度分析我国的出口退税相关问题.8.期刊论文 周裕全.苏小玲 浅谈出口退税政策的调整及影响-企业经济2006(3)文章从我国新的出口退税政策调整实施的背景出发,在介绍新的出口退税的五大改革举措的基础上,重点从理论与实证角度分析了出口退税政策调整对我国企业生产经营和对外出口的影响.9.学位论文 王菲 我国出口退税率调整对行业和地区出口的影响以2007年出口退税率调整为例 2009 出口退税是指国家为增强出口商品的价格竞争能力，由税务部门将商品中所含的间接税退还给出口商，从而使出口商品以减免税收后的价格进入国际市场参与竞争的一种政策制度。从国家间公平贸易的角度看

27、，根据国际上公认的国家间税收公平原则，一国只应对本国的消费者征税，不应对外国消费者征税，即不应该把税收负担转嫁给外国消费者，实行税收输出政策。世界贸易组织在补贴与反补贴协议中明确规定：出口货物退(免)税额只要不超过已征或应征的间接税，就不是出口补贴，是完全符合世界贸易组织的规定的。我国50年代便有了出口退税的雏形，但是由于当时的经济体制所限制，并非真正意义上的出口退税制度，也没有起到应有的积极作用。而后又经历了多次废止和再次实行，直到1985年出口退税制度正式建立。不过，当时的出口退税制度仍存在着诸多问题和漏洞，导致了严重的出口欠税问题，对宏观经济的调整作用也受到了一定限制。2004年我国进行

28、了大规模税制改革，之后出口退税制度进入稳定微调阶段。出口退税制度从实行到现在的几十年中经历了多次大规模调整，对国际贸易和国内宏观经济产生了重大的影响。近几年，我国国际贸易发展总量增长迅速与结构性不平衡并存，外贸顺差不断扩大，不仅引起了多起贸易摩擦，也给人民币升值造成了一定的压力。在这种形势下出口贸易的发展不再一味强调量的增长，出口商品结构的优化才能保证我国外贸持续、健康、快速的发展。因此近年来，各种宏观调控政策各显所长，来积极引导出口贸易发展，其中出口退税政策受到了极大的关注，出口退税的改革尤其是退税率的结构性调整，正在对我国的出口贸易产生重要影响。本文着重于讨论2007年7月的出口退税率结构

29、性调整的内容和意义，并运用干预模型和计量工具，采用相关产业和地区的月度出口额数据，实证的分析了此次出口退税政策调整对于我国产业结构和地区经济影响的经济效应。结论是：此次出口退税率的结构性调整在短期内确实对相关产业和区域经济产生了不同程度的影响，从其行业性影响中可以看出出口退税的政策导向作用，长远来看有利于我国经济的可持续发展和人民的长远利益。10.期刊论文 何新易.HE Xin-yi 近几年来出口退税率的调整对江苏外贸经济的影响-南通大学学报（社会科学版）2009,25(2)出口退税政策是我国宏观经济调控的一个重要工具.我国自1985年实施出口退税政策以来,多次进行了出口退税政策的调整.出口退税率的调整使江苏出口总额增速,引起贸易顺差、出口产品、贸易方式、外贸区域等方面出现不同的变化,出现了贸易总额高速增长、顺差不断累加、高附加值产品占主流、一般贸易向加工贸易转移、外贸区域多元化.同时,出口退税率的调整也给江苏外贸经济的发展带来了一些问题,建议国家制定分地区出口退税率、进一步推进外贸区域多元化、加强江苏企业自身的核心竞争力、走工贸一体化道路、建立中央出口退税专项转移支付制度.引证文献(1条)引证文献(1条)1.裴存广 论出口退税在我国出口产业结构调整中的作用学位论文硕士 2006 本文链接：http:/