高校内部审计的定位与作用_王超辉.pdf

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1、当代职业教育/2012年第2期 王超辉王炳燕（广州番禺职业技术学院，广东 广州 511483）摘要：内部审计的概念有一个不断被更新的过程，内部审计的职能也在不断地变化、发展和丰富。高校内部审计机构是独立的职能部门，是高校领导的参谋与助手，内部审计机构和人员应有明确的职责和权限。高校内部审计的作用是由它的职能所决定的，内部审计的作用和它的职能相辅相成。关键词：高校；内部审计；定位；作用中图分类号：G717文献标识码：A文章编号：16749154（2012）02006303*项目来源：本文系广州市教育科学“十一五”规划青年专项课题 高校内部审计的现状及对策研究（项目编号：09A148）的阶段性研究

2、成果。作者简介：王超辉（1974-），男，湖南邵东人，广州番禺职业技术学院，硕士，主要研究方向：经济理论、财务管理；王炳燕（1963-），女，湖南长沙人，广州番禺职业技术学院财务处处长，高级会计师，主要研究方向：高校财务管理、审计。收稿日期：2011-12-25高校内部审计的定位与作用*随着教育体制改革的不断深入，我国高校办学自主权逐步扩大，办学模式更加多样，规模不断扩大，高校的经济活动日趋多样和复杂。面对新形势和新情况，高校的内部审计应充分发挥应有的监督和管理作用，但因为多方面的原因，许多高校领导对内部审计在学校治理中的作用没有足够重视，大部分高校的审计类型基本还停留在财务审计阶段，管理效益

3、审计虽有涉及，但还没有深入开展。内部审计的现状与高校近几年的快速发展极不适应，很多高校内部审计工作存在一些不容忽视的问题，诸如审计定位不准、独立性不够、审计范围狭隘、机构和人员设置不健全，很多高校的内部审计基本上还流于形式，往往是“审而不计（计较）”。种种现象表明当前我国高校内部审计职能的发挥不尽人意。鉴于此，对高校内部审计的准确定位以及高校内部审计作用的研究显得尤为重要。一、高校内部审计的定位内部审计的概念有一个不断被更新的过程，内部审计的职能也在不断变化、发展和丰富。内部审计最初的主要职能集中在防止现金和其他有形资产的损失上，后来扩展到对几乎所有财务事项的验证。如今内部审计超越了传统的“财

4、务审计”，已成为组织内部控制的重要手段，内部审计在加强组织内部控制、确保资产的保值和增值以及风险的预测和防范等方面起着重要作用。为了规范教育系统的内部审计工作，健全教育系统内部审计制度，2004年教育部颁布了 教育系统内部审计工作规定（17号令），明确了教育系统内部审计的原则、方法和目的。后来中国内部审计协会在2009年9月1日起发布施行的 内部审计实务指南第4号高校内部审计 明确了高校内部审计是指高校内部审计机构和人员通过对学校与资源利用有关的业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性的审查，并进行确认、评价、咨询，旨在促进完善管理控制、防范风险、创造效益，从而促进学校事业目标的实现。就我

5、国的具体情况，高等学校是公共事业的重要组成部分，占有很大比重的公共资源，管理着大量的国有资产。高校内部审计应为所在单位加强管理、提高效益、建立良好的秩序方面发挥作用，这是高校内部审计的主要目标，内部审计应是高校治理中的重要手段和环节。（一）职能定位就其内涵而言，“审计”一词高度概括了它本身的学校管理63当代职业教育/2012年第2期职能，即包含“审”和“计”的功能。“审”涵盖的是检查、审查、核算、稽核的监督功能；“计”涵盖的是鉴证、评价、咨询、建议的管理服务功能。内部审计的职能随着审计目标的变化而变化，并为实现审计目标服务。1.检查和监督是高校内部审计的基本职能自从20世纪80年代我国开始在高

6、校设立内部审计机构以来，高校的内部审计就自然地被赋予了最基本的职能，即检查和监督。对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和监督，检查被审对象的经济活动是否真实，有无违法违纪、损失浪费等行为，从而督促被审单位遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。2.鉴证和评价是高校内部审计的派生职能鉴证是指对被审计单位的经济活动以及财务状况、财务成果加以鉴定和证明。评价是对被审计单位的经济活动是否遵守既定目标和决策进行评价，对其制定的各项内部控制制度的健全性和有效性做出评价。内部审计的鉴证和评价职能是在检查和监督的基础上进行的，是经济监督职能派生出来的另一种职能。3.咨询和建议是高校内部审计的拓展职能内

7、部审计有其特有的优势，高校内部审计人员本身就是学校的教职工，熟悉本单位业务，可根据审计过程中发现的问题，及时向领导提出防范和解决问题的建设性意见。所以高校内部审计机构有义务和责任对学校的各项经济活动提供政策咨询服务，在工作中发现问题，对制度、管理和经营控制等方面有针对性地提供咨询服务，预防管理漏洞的出现。建议是肯定管理上的优点和缺点，协助学校领导提高财务经济管理活动的效率效果和经济性，挖掘潜力以达到预期效益。4.风险管理是高校内部审计的延伸职能风险管理是对影响组织目标实现的各种不确定性事件进行识别与评估，并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内的过程。风险管理旨在为组织目标的实现提供合理保证，

8、是组织内部控制的基本组成部分，内部审计人员对风险管理的审查和评价是内部控制审计的基本内容之一。风险管理包括三个主要阶段：第一，风险识别，即根据组织目标、战略规划等识别所面临的风险；第二，风险评估，即对已识别的风险，评估其发生的可能性及影响程度；第三，风险应对，即采取应对措施，将风险控制在组织可接受的范围内。很多国外高校已把风险防范作为内部审计的一项重要职能，把未来作为重点，内部审计机构要充分利用今天或者过去的信息去改善明天的工作。随着我国对教育的投资越来越大，一所高校，每年有几千万元甚至几亿元的投资，高校的经济活动日趋多样和复杂，风险防范应是高校内部审计不容推辞的任务和工作。（二）地位定位1.

9、高校内部审计机构是独立的职能部门独立性历来被看做是审计的灵魂。独立性是内部审计的基本原则，内部审计的独立性是通过审计机构设置和审计的客观性来体现的。按照 国际注册内部审计职责规范 要求，内部审计机构分别要从业务上职责权限、行政上职责权限分别隶属于不同委托主体。从委托代理理论角度分析，高校内部审计机构作为独立办公部门，直接对高校法人负责。教育系统内部审计工作规定 第四条明确规定教育行政部门和单位应当依照国家法律、法规和本规定，实行内部审计制度，设置独立的内部审计机构，配备审计人员，开展内部审计工作。教育系统内部审计工作规定 第七条规定：内部审计机构在本部门、本单位主要负责人的领导下，依据国家法律

10、、法规和政策，以及上级部门和本部门、本单位的规章制度，独立开展内部审计工作，对本部门、本单位主要负责人负责并报告工作，同时接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的业务指导和检查。就实际情况而言，目前我国各高校的内部审计部门，基本都处于与其他职能部门平行的地位，有些单位甚至还没有独立的内部审计部门，这样就无法保证内部审计的独立性和权威性。因此，要促进内部审计作用的发挥，首先是要提高内部审计机构的地位及权威。内部审计部门在设置上应独立于其他各个职能部门，直接受最高管理层的领导。只有这样，审计业务才不会受其他部门的干扰和限制，从而有效地行使审计职权，才能确保审计结论的真实、客观和公正。2.高校内

11、部审计是高校领导的参谋与助手内部审计作为学校内部的职能部门，对学校自身的情况比较了解。高校内部审计承担参与学校有关经济内控制度的起草与修订，参与到立项经费、资金筹集、建设规划、招标投标、集中采购、合同审核以及招学校管理64当代职业教育/2012年第2期生、就业等具体的工作中，对此类的经济和管理活动进行监督，保护学校合法权益不受损失，为学校当家理财做好先行者。实行内部审计监督制度，是为了提供客观、真实的经济活动信息，维护财经纪律，改善经营管理，促进学校依法行政，最大限度地提高办学资金的使用效益，对促进学校持续、健康、快速发展起到积极的推动作用，真正为决策者当好参谋和助手。审计工作成果应该成为领导

12、文件包、资料袋的重要信息，通过审计把带有倾向性、普遍性的问题披露出来，并提出解决问题的方法和建议，促进单位内部管理水平的提高，充分发挥内部审计建设性作用。3.高校内部审计机构职责和权限教育系统内部审计工作规定 第十七条规定了高校内部审计机构和人员的职责，内部审计机构和审计人员主要对下列事项进行审计：财务收支及有关经济活动；预算执行和决算；预算内、预算外资金的管理和使用；专项教育资金的筹措、拨付、管理和使用；固定资产的管理和使用；建设、修缮工程项目；对外投资项目；内部控制制度的健全、有效及风险管理；经济管理和效益情况；有关领导人员的任期经济责任；本部门、本单位主要负责人和上级主管部门交办的其他事

13、项。审计机构必须有一定的执行职权，才能履行自己的职责，教育部17号令 教育系统内部审计工作规定 第二十条规定，高校内部审计机构在履行审计职责时，具有下列主要权限：要求有关单位按时报送财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料等；对审计涉及的有关事项，向有关单位和个人进行调查并取得有关文件、资料和证明材料；审查会计凭证、账簿等，检查资金和财产，检查有关电子数据和资料，勘察现场实物；参与制定有关的规章制度，起草内部审计规章制度；参加本部门、本单位的有关会议，召开与审计事项有关的会议；对正在进行的严重违法违纪、严重损失浪费的行为，做出临时的制止决定；对可能转移、隐匿、篡改、毁弃的

14、会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本部门、本单位主要负责人批准，有权采取暂时封存的措施；提出改进管理、提高经济效益的建议；对模范遵守和维护财经法纪成绩显著的单位和人员提出给予表彰的建议；对违法违规和造成损失浪费的行为提出纠正、处理的意见；对严重违法违规和造成严重损失浪费的有关单位和人员提出移交纪检、监察或司法部门处理的建议。二、高校内部审计的作用高校内部审计的作用是由它的职能所决定的，内部审计的作用和它的职能相辅相成。（一）监督高校的经济活动在新形势下，经济监督依然是高校内部审计的基本职能，是以财经法规和相关制度为依据，按照审计工作规范对被审计对象的财务收支情况等经济活动

15、进行检查，目的是确定和衡量其会计资料及其他资料是否真实和完整，所反映的财务收支及其经济活动是否合法和有效。具体包括：检查高校反映经济活动资料的真实性；检查高校各项业务和经济活动的合法性；检查高校各种经济活动的有效性、经济性。（二）纠正高校的经济问题随着教育体制改革的不断深入，高等学校已逐步脱离了单一的国家财政拨款的办学模式，向多渠道、多元化的筹资办学模式转变，高校的经济活动日趋多样和复杂，高校办学的自主权逐步扩大。传统封闭的“清水衙门”的平静已被打破，很多高校出现了腐败现象，职务犯罪数量越来越多，金额越来越大。这些案件多集中在基建、财务、采购、招生等财权部门或领域。教育系统内部审计工作规定 第

16、二十条明确规定，内部审计机构在履行审计职责时，有对违法违规和造成损失浪费的行为提出纠正、处理的意见的权限。（三）评审高校的内控制度内部控制是指为了实现教育事业发展目标，保证资金、资产、资源安全、完整，并得到合理有效利用，保证会计信息真实、准确，保证有关法律、法规、规章的贯彻实施而制定与实施的一系列控制方法、保证措施和业务程序。内部控制审计是指内部审计机构为了促进完善内部控制，保证其有效执行而对本单位内部控制体系的健全性、有效性所进行的了解、测试和评价活动。对高校内部控制制度评审的目的是通过对内控制度的审查和评价，明确审计的范围、重点和方法，减少审计风险，提高审计质量，同时促进被审计单位加强内部

17、管理，从根本上减少和防止弊端产生的可能性，提高管理水平和经济效益。审计机构主要对以下方面的内部控制进行评审：会计从业人员和基本制度、货币资金、固定资产、收入和支出、筹资、对外投资、（下转第90页）学校管理65当代职业教育/2012年第2期验行业，提高技能”的正确实习目标，端正实习态度，有效促进学生的实习实效。再者，实习生应明确建立人际关系的重要性和作用，积极参与实习单位的各项活动，主动与客人、同事和上级交流，建立人际关系，从而对自己的实习起到有效的推动作用。（二）定制目标、自我管理如果学生想要取得相对较好的实习实效，就必须有自我管理、自我发展的意识。如果想在酒店行业取得良好的职业前景，应变能力

18、、合作能力、创新意识、服务意识等缺一不可。所以，实习不仅仅是一门必修的简单课程，更是能使学生快速成长的一次练兵，学生应注意从多方面多层次提升自我的综合职业能力。社会认知建构主义认为，当学习者主动建构学习意义的时候，学习才是有效的。因此，对于实习生来说，要充分抓住实习期间多样的资源和机会，积极参与到实习的情景中，才能有效提高实习的实效。三、结语本文着重探讨了酒店管理专业实习中，实习生自身因素对实习实效的影响。笔者希望通过对实习生个人因素对实习效用影响的分析与归纳，为今后高职院校酒店管理专业的教学提供一些具有参考价值的意见和思路。参考文献：1孙晓敏，薛刚.自我管理研究与展望J.心理科学进展，200

19、8（1）.2林晓亮.高等职业院校学生基本职业能力探讨D.长沙：湖南师范大学，20063林艳丽.酒店管理专业学生如何克服实习心理障碍J.科技信息，2007（35）.4刘洋.旅游管理专业实践环节实施效果分析J.长春大学学报，2004（5）.5刘京辉，唐以志.关键能力及其启示J.职教论坛，2000（3）.6刘亭立.中外饭店管理专业本科教育的实证分析J.旅游学刊，2003（10）.7刘文江，王文君，梁玉社.面向21世纪旅游管理人才的培养J.天津商学院学报，1999（1）.8刘文涛.基于能力培养的旅游管理专业实践教学环节探析J.广东技术师范学院学报，2008（5）.9逯晓瑞.社会工作实习现状及其影响因素

20、研究D.武汉：华中农业大学，2009.10罗三桂.高职生毕业实习与择业之间的矛盾与对策研究J.职业技术教育，2004（4）.实训实习（上接第65页）采购与存货、工程项目、经济合同等。（四）评价高校的管理效益国家审计署审计长李金华曾说过内部审计的定位应该是“管理+效益”，即“加强管理”和“提高效益”。作为控制系统的内部审计，要以效益审计和管理审计为主，要以事前、事中审计为主，要以体现自身特色为主。高校内部审计机构和审计人员针对高校的经济管理和效益情况，对被审部门进行经济性、效率性、效果性审计评价，找出带有全局性、普遍性、倾向性、规律性的问题，从机制上、制度上分析原因，提出改进和完善的意见和建议，

21、使审计结果的权威性转化为教育投资立项效果验证的重要尺度，为高校党委和行政的科学决策提供可靠信息和依据，为领导科学决策提供支持，发挥内部审计的参谋和助手作用。（五）指导高校下属部门工作高校内部审计既是高校下属部门经济活动的监督者，同时又是下属部门管理工作的参加者、指导者和服务者。审计监督是手段，帮助服务是目的，在监督中加强服务，在服务中促进监督，给被审计的单位提供咨询服务和管理建议。高校审计部门既是学校的一个职能部门，同时又是一个服务部门，为高校防范经济风险、提高教育资金的使用效益服务，为高校干部队伍建设和廉政建设服务。参考文献：1教育部.教育系统内部审计工作规定EB/OL.2004-06-01.http:/ 萨缪尔森.经济学M.萧琛译.北京：人民邮电出版社，2005.90