是认知因素还是动机因素影响了审计人员对证据的态度—.pdf

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1、应用 心 理学 2 0 1 3年第 l 9 卷第 2 期，1 7 1 1 7 6 C h i n e s e J o u r n a l o f A p p e d P s y c h o l o g y 2 01 3 Vo 1 1 9 No 2，1 711 7 6 是 认 知 因 素 还 是 动 机 因 素 影 响 了 审 计 人 员 对 证 据 的 态 度?以持 续 经 营 能力 判 断为例 朱 朝 晖”(浙江工商大学财务 与会计 学 院，杭州 3 1 0 0 1 8)摘要客 观 因素，如 证 据 呈 现 顺 序 会 导 致 审 计 判 断 偏 误，但 动 机 因素 是 否会 影 响 审计

2、 人 员对 审计 证 据 的 态度?本 文 利 用 信 念 调 整 模 型，考 察 了认 知 因素和 动机 因素 对 审计 人 员的 审计 态度 的影 响，不 仅 证 实 了审计 人 员在 持 续 经 营 能 力 判 断 中的近 因效应，而 且 发 现 对 持 续 经 营 不 确 定 审 计 意 见 的 自我 实现 预 言 效 应 的预 期，同样 会 引发 审计 判 断 偏 差。关键 词信 念 调 整 模 型近 因效 应 自我 实现 预 言持 续 经 营 能 力判 断 中图分类号：F 2 3 9 文献标识码：A 文章编号：1 0 0 6 )(2 0 1 3)一 0 2 0 1 7 1 0 6

3、1 引 言 审 计 判 断是 一 个 对 相 关 证 据 进 行 评 估 的顺序加工过 程(K n e c h e l&Me s s i e r，1 9 9 0；Wi l l i a m&Me s s i e r，1 9 9 2)，需 要 在 短 时 间 内 评估大量文件 资料。是 否 出具 持续 经营不 确 定 审 计 意 见(g o i n g c o n c e r n o p i n i o n，G C O)，是审计职业判 断 中最 困难 和最复 杂 的决 策(L o u w e r s，Me s s i n a，&Ri c h a r d，1 9 9 9；O Re i l l y，2

4、 0 1 0)。审 计 人 员 认 知 过 程 的 有 限理 性，使 其 无 法 作 出完 全 理 性 的 决 策，即 使“决策者知道他需要 理性，或 者他也 努力 想 做 到 理 性”(邢 剑 锋，2 0 1 1)。学者们 已对 包 括 G C O 在 内 的审 计 判 断 领 域 的认 知 偏 差 进 行 了一 些 探 索 性 的 研 究，如锚定 效 应、近 因效 应、框 架 效 应 和证 实 性 偏 误 等。这 些 研 究 关 注 客 观 因 素，如 证据 的类别、证据 的性 质、证据 的呈现方 式 等 对 审 计 人 员 认 知 和 判 断 的 影 响。研 究 发 现，在 GC O 决

5、 策 中，审 计 人 员 表 现 出 了 较 为 显 著 的 近 因 效 应(Ho g a r t h&E i n h o r n，1 9 9 2；Ri c e h i u t e，1 9 9 2；Me s s i e r T u b b s，1 9 9 4；Tr o t ma n&W r i g h t，2 0 0 0；Gu i r a l，Ru i z，&R o d g e r s，2 0 0 7；彭 桃 英，李 良师，李 岚，2 0 0 9)。所谓 近因效应，是 指个 体在认 知过 程 中对 新 近 获得 的信息 赋 予 更 高 的权 重，而 对最 初 获 得 的 信 息 不 太 重 视

6、 的 现 象，它 会 引起 审 计 不 足 或 过 度 审 计。客 观 因素 固然 会 引 起 审 计 人 员 产 生 审 计 判断偏 差，但 是影 响 审计 人 员 最 终 是 否 出具 G C O 的，不 仅 仅是 一 个 认 知 问题，同 基金项 目：国家社科基金重点项 目(1 3 A G L 0 0 2)；浙江省 自然科学基金项 目(L Y I 3 G 0 2 0 0 0 5)。通信作者：朱朝晖，女，浙江工商大学教授，博士生导师，E mm l：z h u z h h 1 2 6 c o m。1 7 2 应用心理学 2 0 1 3年第 1 9卷第2期 时 也 是 一 个 动 机 问 题(

7、朱 朝 晖，杨 滨，2 0 1 2)。研 究 表 明，虽 然 审 计 人 员 可 以利 用 财 务 指 标 准 确 地 识 别 陷 入 财 务 困 境 的公 司(Ki d a，1 9 8 0)，但 大 部 分 破 产 公 司 却 没 有 收 到 审 计 人 员 关 于 他 们 公 司 破 产 的 预 警(Z h a n g S u z a n n e，1 9 9 7；We i s s，2 0 0 2)。这 不 得 不 让 人 发 出 这 样 的 疑 问：是 审 计 人 员 没 有 洞 察 公 司 财 务 困 境，还 是 审 计 人 员 不 愿 意 出具 GC O?自我 实 现 预 言 效 应(

8、s e l ff u l?l l i n g p r o p h e c y，S F P)的存 在 是 影 响 审计 人 员 决 定 是 否 出 具 GC O 的重 要 动 机(L o u w e r s，Me s s i n a，&Ri c h a r d，1 9 9 9)。在 持 续 经 营 审计 中，自我 实 现 预 言 效 应 表 现 为：审 计 人 员 出 具 GC O可 增 加 客 户 公 司 失 败(如 重 组、退 市、清 算、破 产 等)的 可 能 性。No g l e r(1 9 9 5)发 现，6 3 收 到 GC O 的 公 司 在 八 年 内 破 产、被 兼 并、清 算

9、 或 解 散。P r y o r(1 9 9 6)、Z h a n g 和S u z a n n e(1 9 9 7)、L o u w e r s，Me s s i n a 和 Ri c h a r d(1 9 9 9)以及 An n(2 0 0 3)等 都 得 到 了 相 似 的结 论。如 果 审 计 人 员 意 识 到 他 们 出 具 的 GC O可 能 会 导 致 客 户 公 司 失 败，则 他 们 可 能 不 愿 意 出 具 G CO。但 是，很 少 有 证 据能证 明这一点。审计人员 知道他 们审计 意 见 的 后果 并 不 意 味 着 这 种 后 果 会 成 为 其 决 策 的决

10、定性 因素(P r y o r，1 9 9 6)，因此 自我 实 现 预 言 效 应 在 多 大 程 度 上 会 影 响 到 审计 意 见 并 不 清 楚。本 研 究 试 图综 合 考 察 审 计 人 员 认 知 偏 差 和 动 机 因 素 在 GC O 审 计 中 的 作 用。审 计人员 一般 都 经过 专 门的训 练，具有 职 业 谨 慎 性，因此 心 理 学 关 于 证 实 性 偏 误 的 研 究 结 论 可 能 并 不 适 合 审 计 领 域(彭 桃 英，李 良师，李 岚，2 0 0 9)；而 大 多 数 研究 者 的 实 证 结 果 也 没 有 发 现 审 计 判 断 中证 实 性

11、倾 向 的 存 在，如 Ki d a(1 9 8 4)、An d e r s o n(1 9 8 8)、杨 明增 和 张 继 勋(2 01 0)等。因此，本 研 究 关 于认 知 因 素对 审 计 人 员 对 审 计 证 据 态 度 的 影 响 仅 考 虑 近 因效 应。具 体 而 言，本 文 利 用 Ho g a r t h和 Ei n h o r n(1 9 9 2)的 信 念 调 整 模 型，以两 因 素 被 试 问 设 计，通 过 方 差 分 析，不 仅 检 验 客 观 因 素 导 致 的认 知 偏 差(近 因 效 应)，更 关 注 审 计 人 员 对 自我 实 现 预 言 效 应 的

12、 预 期 是 否 潜 意 识 地(C i t r o n&T a f fl e r，2 0 0 1)影 响到 其 对 审 计 证 据 的解 读。本 研 究 假 设 一：当 被 试 面 临 一 系 列 混 合 证 据 时，被 试 会 出 现 显 著 的 近 因 效 应。即证 据 按“消 极、消极、积 极、积 极(一+)”的顺 序 呈 现 时，被 试 最 终 判 断 被 审 计 公 司 持 续 经 营 的 可 能 性 显 著 大 于 接 受“积 极、积极、消 极、消 极(+一)”证 据 时 的 判 断 值。本 研 究 假 设 二：认 为 GC O 会 自我 实 现(S F P预 期)的 被 试，其

13、 最 终 判 断 被 审 计 公 司 持 续 经 营 的可 能 性 显 著 大 于 无 S F P预 期 被 试 的最 终 判 断 值。2 方 法 2 1 被 试 实 验 被 试 均 来 自于 会 计 师 事 务 所，共 计 5 9人。被 试 的平 均 审计 工 作 年 限 为 4 8 年。其 中 证 据 呈 现 顺 序 为“+一 一”的 2 8人，证 据 呈 现 顺 序 为“一 一+”的 3 1 人。2 2 实 验 设 计 采 用 2(证 据 呈 现 顺 序：+一 一V S一 一+)2(审 计人 员 对 其 GC O 自我 实 现 预 言 的预 期：S F P预期 V S无 S F P预 期

14、)的被 试 问 设 计。其 中，审 计 人 员 对 其 出 具 GC O 的 自我 实 现 预 言 的 预 期 通 过 被 试 对 问 题“您 是 否 同意，如 果 出具 持 续 经 营 不 确 定 审 计 意 见 会 加 速 客 户 无 法 持 续 经 营?”的 回答 来 测 定。回答 采 用 9点 李 克 特 量 表 测 量，其 中 1分 表 示“坚 决 不 同 意”，9分 表 示“非 常 同意”。按 平 均 数 分 成 S F P预 期 组 和 无 是认知因素还是动机因素影响了审计人员对证据的态度 朱朝晖 1 7 3 S F P预 期 组，自变 量 操 作 检 验 表 明，两 组 评 分

15、 均 值 具 有 显 著 差 异(t=1 4 0 2 8，P：0 0 0 0)。为避 免 在 知 觉 与 判 断 之 间 可 能 出 现 记 忆 效 应，在 被 试 完 成 对 公 司 持 续 经 营 能 力 的 全 部评 估 后，才 回答 这 个 问题。2 3 实验任 务 先 让 被 试 阅 读 一 段 背 景 材 料，主 要 内 容 包 括 企 业 所 从 事 的 行 业、主 要 产 品、2 01 0 年 简化 资 产 负 债 表、三 年 会 计 数 据 和 业 务 数 据摘 要。背 景 材 料 基 本 数 据 来 源 于 2 0 1 0 年 某 上 市 公 司 年 报，但 在 实 验 时

16、 隐 去 了 真 实 企 业 名 称。该 公 司 2 01 O年 因 经 营 业 绩 较 差 和 其 他 事 项 被 审 计 师 认 为 持 续 经 营 能 力 存 在 重 大 不 确 定 性，因而 被 出具 了 GC O。阅 读 完 上 述 背 景 材 料 后，要 求 被 试 对 该 企 业 2 0 1 0年 能 持 续 经 营 的 概 率 做 出判 断，判 断 取 值 范 围 为 11 0 0，“0”代 表 该 客 户“一 定 不 能 持 续 经 营”，“1 0 0”表 示 该 客 户“一 定会持 续 经营”。根 据 背 景 资料 作 出 的判 断 值 记 为 s 0，为本 次 审计 判

17、断任 务 中 的锚。然后，被试将依 次获得 四条 证据，其 中两 条 是 积 极 的，即 是 能 够 提 高 企 业 持 续 经 营 概 率 的信 息；两条是 消极 的，即会 降低 企业 持 续经 营概率的信息。每一 条证 据被 放在 单 独 的 一 张 纸 上，要 求 被 试 阅 读 完 一 条 信 息 后 对 企 业 的持 续 经 营 能 力 进 行 一 次 判 断；上 一 判 断 结 束 后，阅 读 下 一 条 证 据 并 作 出 再 一 次 的判 断。四条 证 据 后 的 判 断 值 分 别 记 为 S l、S 2、s 3、S 4。每 次 判 断 一 经 做 出，不 允 许 更 改。3

18、 结 果 3 1 近 因 效 应 分 析 表 1显 示 了全 样 本(所 有 被 试)、S F P 预 期 组 和无 S F P预 期 组 面 对 不 同证 据 呈 现 顺序 的 S o和 s 4均 值检 验 结 果，而 S oS 4 的具 体变化如图 1图 3所 示。表 1结 果 表 明，在 不 同 证 据 呈 现 顺 序 下，审 计 人 员 对 企 业 持 续 经 营 概 率 作 出 了 不 同 的 判 断。在 全 样 本 下，不 同 证 据 呈 现 顺 序 下 被 试 初 始 锚 S o没 有 显 著 差 异，但 最 终 判 断值 S 4却 存 在 显 著 差 异(t=2 4 4 9，P

19、 =0 0 1 7)，而 图 1也 呈 现 出 了 较 为 明 显 的“鱼 尾 效 应”，证 实 了假 设 一：审 计 人 员 在 对 企 业 进 行 持 续 经 营 能 力 的 判 断 时，受 到 审 计 证 据 呈 现 顺 序 的 影 响，表 现 出 显 著 的 近 因效 应。分 组 检 验 表 明，在 无 S F P预 期 组 中，不 同证 据 呈 现 顺 序 下 被 试 的 初 始 锚 同 样 没 有 显 著 差 异，但 S 4却 存 在 弱 显 著 差 异(t=1 9 2 0，P=0 0 6 9)，图 2也 呈 现 出 了 较 为 明 显 的“鱼 尾 效 应”，说 明 证 据 呈 现

20、 顺 序 对 无 S F P预 期 的被 试 有 一 定 影 响。而 S F P预 期 组 均 值 检 验 表 明，证 据 呈 现 顺 序 不 同，初 始 锚 没 有 显 著 差 异，但 他 们 也 没 有 表 现 出 近 因效 应(t=1 5 1 7，P=0 1 3 9)，其 S oS 4 均 值 图 形“鱼 尾”也 不 明显(图 3)。进 一 步 观察 图 2和 图 3，可 以发 现 S F P预 期 组 被 试 两 种 顺 序 下 的 s 4均 大 于 无 S F P 预 期 组。我 们可 以初 步判 断，预期 G C O会 自我 实现 的 审计 人 员，可 能 更 看 重 积 极 的

21、证 据，不 太 重 视 消 极 的证 据，假 设 二 得 到 初 步 证 实。表 1无 S F P预 期 组 与 S F P 预 期 组 的 差 异 检 验 注：P0 0 5，P0 1，FI J。3 2 自我 实现预 言 效应 预 期 的 影 响 分 析 为检 验实验 中证 据呈 现顺序 和 S F P预 期 的 主 效 应 及 两 者 之 间 是 否 存 在 交 互 效 应，本 研 究 采 用 无 重 复 双 因 素 方 差 分 析 来 检 验 实 验设 计 的 主效 应 和 交 互 效 应。方 差 l 7 4 应用心理学 2 0 1 3年第 1 9卷第2期 齐 性 的 I v e n e检

22、 验 表 明 F=0 7 7 0，显 著 性 交 互 作 用。程 度 P=0 5 1 6，拒 绝 方 差 具 有 差 异 的 假 设，即在所 有 组 中 因变量 的误差 方 差 均 相等，4 讨 论 可 以进 行 方 差分 析。鑫76 05 持60 续5 5 经5 0 营45 攀43 05 30 盎67 05 持60 续5 5 经5 0 营4 5 攀43 05 30 壶67 50 持6 0 续5 5 经5 0 营4 5 攀4 0 判 断 次 数 图 1全 样 本 下 的 S Os 4 判 断 次 数 图 2无 S FP预 期 组 的 S OS 4 判 断 次 数 图 3 S F P预 期 组

23、的 SO S 4 方 差 分 析 的 结 果 表 明，证 据 呈 现 顺 序 的 主效 应 显 著(F=5 5 5 7，P=0 0 2 2)，说 明 审 计 人 员 往 往 倾 向于 按 一 定 的顺 序 来 评 价 信 息，表 现 出显 著 的 近 因效 应，假 设 一 得 到 支 持；审 计 人 员 对 自我 实 现 预 言 效 应 的 预 期 的 主效 应 显 著(F=3 4 5 6，P=0 0 6 8)，说 明 审计 人 员 对 自我 实 现 效 应 的 信 念 会 影 响 到其 对 证 据 的 态 度，假 设 二 得 到 支 持。证 据顺序 X S F P预期的交互作用 不显著(F：

24、0 1 2 6，P=0 7 2 4)，说 明两 因素 之 间不存 在 持续经营决策任务需要对一系列审计证据作 出评价。在审计实务中，这些证据按便于编制财 务报告的顺序排列，并不是为了便于对持续 经营 能力进行审计，也不是为了便于认知而排列(R i c c h i u t e，1 9 9 2)。在短时间内面对这些复杂 的、非结 构化的审计证据，审计人员往往倾 向于按照一定 的顺序来评价信息，并表现出近因效应。但是，影响审计人员 能否正确 出具 G C 0，不 仅仅存在客观 因素导致 的认知偏差，还存在一个 动机问题。毫无疑问，作为独立于上市公 司和利益相关 者的“第三人”而提 出的审计意见，上市

25、公司审计 报告的意见类型为企业各方面的利益相关者所高 度重视，并能对他们的决策行为产生重要的影响。上市公司在破产之前被出具 G C 0，是 向市场和社 会公众传递了关于公司生存能力 的负面信号与风 险警示(B l a y，G e i g e r，&N o r t h，2 0 1 1)。而独立 审 计人员有能力向市场发布这样一个信号，因为他 们可以获取公司内部信息，也 因为他们在评价公 司持续经营能力上的专业性。财务报告使 用者，或至少一部分财务报告使用者会 比较容易接受这 样一个专业而独立的信息，并对这个可靠 的评价 作出反应，继而调整 自己的行为来 表示对这个专 业意见的认可，如投资者会减少

26、或抛售股票，银行 等不再提供 资金等。当然，这会使公司资金紧张、经营困难、股价下降，财务状况进一步恶化，并可 能导致客户公司破产或加速破产。然而，在另一方面，虽然外部审计人员对公司 股东和社会公众具有专业职责，但他们 的聘用与 酬劳却是由客户公司管理层决定的。这种利益的 冲突在审计人员可能需 要出具 G C 0的财务危机 公司中尤其严重。出具 G C 0可能导致其收入下 降、客户流失，声誉受损。如果审计人员 和审计公 司相信，他们公布一个这样的“坏消息”会对其客 是认知 因素还是动机因素影响了审计人 员对证据的态度 朱朝晖 1 7 5 户、员工以及其他股东具有影响，并可能导致其 自 身利益受损

27、时，审计人员 就可能下意识地 以公共 利益的理 由合理化其私人利益，丧失必要 的独立 性(C i t r o n&T a f fl e r，2 0 0 1)。5 结 论 本 研 究 以实 验 的方 式，回应 了 N e l s o n 和 T a n(2 0 0 5)的 研 究 呼 吁，考 察 了 认 知 因 素 和 动 机 因素 对 审 计 人 员 对 审 计 态 度 的影 响，得 到 以下 结 论：(1)审计 人员的信念 调整，受 到审计证 据 呈 现 顺 序 的 影 响，表 现 出 了 显 著 的 近 因 效 应。(2)审计师 对 自我 实 现 预 言 效应 的预 期，导 致 其 可 能

28、 产 生 一 个 方 向 性 的 目标，并 倾 向 于 以产 生 所 预 期 结 论 的 方 式 处 理 审 计 证据。具 体而言，对 G C O 自我 实现效 应 的 预期，会 导 致 审计 人 员 对积 极 证 据 有 更 大 的敏感 性，而 对 消极 的证 据 具 有较 低 的倾 向；而 对 不 认 为 GC O会 有 自我 实 现 效 应 的 审计 人员，则 只表 现 出近 因效 应。审 计 人 员 对审计 证 据 的态 度，可 能 是 由他们 的 自 我 实 现 预 言 效 应 的 预 期 驱 动 的(动 机 因 素)。参 考 文 献 彭 桃英，李 良师，李 岚 (2 0 0 9)审

29、 计 判 断 中 的时 近效 应 和肯定 性倾 向 基 于 持续 经 营能力 判 断 的实验 研究 会 计研 究，1 1，6 67 2 邢 剑锋 (2 0 1 1)心 理 因素 对 审 计 的 影 响 审 计研 究，5，l 1 0一l 1 2 杨 明增，张 继 勋 (2 0 1 0)经 验、努 力 程 度 对 审 计 判 断偏误 的影 响 研 究 南 开 管 理 评 论，1 3(2)，1 51 1 58 朱 朝 晖，杨 滨 (2 0 1 2)持 续 经 营 审 计 决 策 动 机：一个 基 于 自我 实 现预 言 的解 释 会计 之 友，3 0，l 0 一 l1 An n，V(2 0 0 3)

30、G o i n gc o n c e r n o p i n i o n s，a u d i t o r s wi t c hi ng，a n d t he s e l f f u l fil l i n g p r o p he c y e ffe c t e x a mi n e d i n t he r e g ul a t o r y c o nt e x t o f b e l g i u m J o u r n a l o f A c c o u n t i n g，A u d i t i n g&F i n a n c e，1 8 (2)，2 3 12 5 3 B l a y，A

31、 D，Ge i g e r，M A，&No r t h，D S (2 0 1 1)Th e a u di t o r s g o i ng c o nc e rn o pi n i o n a s a t o m-mu n i c a fi 0 n o f ri s k A ud i t i n g：A 如u r n a l of P r a c t i c e&T h e o r y，3 0(2)，7 71 0 2 C i t r o n，DB，&T 棚 e r，R J(2 0 01)E thi c a l b e ha v i o ur i n the UKa ud i t p r o f

32、 e s s i o n：T he c a s e o f t he s e l f f u l fil l i n g p roph e c y u n d e r g o i n g-c o n c e rn u n c e r t a i n t i e s J o u r n a l o fB u s i n e s s E t h i c s，2 9(4)，353 363 Ci t r o n，D B，T 枷 e r，R J (2 0 0 8)De l a y s i n r e p o r t i n g p ric e s e n s i t i v e i n f o r m

33、a t i o n：e c a s e o f g o i n g c o n c e rn J o u r n a l o fAc c o u n t i n g&Pu b l ic PD Z i c y，2 7(1)，l 93 7 G u i r al，A，Go n z a l o，J A，&Ro d g e r s，w(2 0 0 7)I n f o r ma t i o n c o nt e n t a n d r e c e nc y e ffe c t o f the a u d i t r e p o r t i n l o a n r a t i ng de c i s i o

34、 n s Ac c o u n t i n g a n d 一 F l t n 4 2 e，4 7(2)，2 8 53 0 4 G u i r a l，A，Ru i z，E&R o d g e r s，w(2 0 1 1)T 0 w h a t e x t e nt a r e a ud i t o r sa t t i t u d e s t o wa r d the e v i d e n c e i n flue n c e d b y the s e lf-f u lfil l i n g p r o p he c y?Aud i-t i n g：A u r n a l o fP r

35、a c t ice a n d t h e o r y，3 0(1)，1 7 3 1 9 0 Ho g a r t h，RM，E i n h o m，H J(1 9 9 2)Or d e rs e ff e c t s i n B e l i e f U p d a ti n g：，I 1 l e b e l i e f a a j u s t me n t mo d e 1 C o g n i t i v e Ps y c h o l o g y，2 4(1)，1 5 5 Ki d a，T(1 9 8 0)An i n v e s t i g a t i o n i n t o a u d

36、i t o r s c o n t i n u i t y a n d r e l a t e d q u a l i fi c a t i o n j u d g me n t s J o u r n a l of A c c o u n t i n g R e s e a r c h，1 8(2)，5 0 6 5 23 Kn e e h e l，w R，Me s s i e r，J r W F(1 9 9 0)S e q ue n t i a l a u d i t o r d e c i s i o n ma k i n g：I nfo rm a t i o n s e a r c h

37、a n d e v i d e n c e e v alu a t i o n Co n t e mpo r a ry Ac c o u n t i n g R e s e a r c h，6(2)，3 8 64 0 6 Lo u we r s，TJ，Me s s i n a，FM，&Ri c h a r d，M D (1 9 9 9)r I 1l l e a u d i t o r s g o i n gc o n c e rn d i s c l o s u r e a s a s e lf f u lfi l l i n g p r o p h e c y：A d i s c r e t

38、 e t i me s u r v i v a l a n a l y s i s De c i s i o n S c i e n c e s，3 D(3)，8 0 5 8 2 4 Me s s i e r，F，T u b b s，R M(1 9 9 4)R e c e n c y e f f e c t s i n be l i e f r e v i s i o n：1 he i mpa c t o f a u di t e x-p e r i e n c e a n d the r e v i e w p r o c es s Au di t i n g：A ，D r-n a l of

39、 Pr a c t ice&T h e o r y，1 3(1)5 77 2 N e l s o n，M，&T a n，H T(2 0 0 5)J u d g me n t a n d d e c i s i o n ma k i n g r e s e a r c h i n a ud i t i n g：A t a s k，pe r s o n，a nd i nt e r p e r s o n a l i n t e r a cti o n p e rspe c t i v e Au-1 7 6 应用心理学-2 0 1 3年第 1 9卷第2期 d i t i n g：A J o u r

40、n a l o f Pr a c t i c e&T h e o r y，2 4(S u p p l e me n t)，4 1 7 1 No g l e r，G E(1 9 9 5)T h e r e s o l u t i o n o f a u d i t o r g o i n g c o n c e r n o p i n i o n s Au d i t i n g：A J o u r n a l of Pr a c t i c e&T h e o ry，1 4(2)，5 47 3 O Re i l l y，D M(2 0 1 0)D o i n v e s t o r s p e

41、 r c e i v e t h e g o i n g c o n c e rn o p i n i o n a s us e f u l f o r p ric i ng s t o c k s?Ma n a g e r i a l Au d i t i n g J o u r n a l，2 5(1)，4 一】6 P r y o r，C A(1 9 9 6)I n v e s t i g a t i n g t h e s e l f f u l f i l l i n g p r o p h e c y e f f e c t o f g o i n g c o n c e rn a

42、u di t o p i n i o n s wi t h a j o i n t mo d e l o f t h e o p i n i o n d e c i s i o n a n d b a n k r u p t c y A T h e s i s S u b mi t t e d i n Pa r t i a l Fu lfil l r r t e n t of t he R e q u i r e me n t s of t h e De g r e e o fDo c t o r of Phi l o s o p h y T h e Pe n n s y l v a n i

43、a S t a t e Un i v e r s i t y Ri c c h i u t e，DV(1 9 9 2)Wo r k i n g p a p e r o r d e r e f f e c t s a n d a u d i t o r s g o i n g c o n c e I 3 1 d e c i s i o n s T h e A c c o u n t i n g R e v i e w，(1)，4 65 8 T r o t ma n，K，&Wr i g h t，A(2 0 0 0)Or d e r e ff e c t s a nd r e c e nc y：W

44、he r e d o we g o fro m he r e?Ac c o u J s t i n g a n d Fi n a n c e，4 0(2)，1 6 9 1 8 2 We i s s，M D(2 0 0 2)T h e wo r s e n i n g c r i s i s o f c o n fi d e nc e o n W a l l S t r e e t：Th e r o l e o f a c c o u n t i n g fir ms W e i s s Ra t i n g s，I n c Av a i l a b l e f r o m WWW wei s

45、s r a t i ngs eo m Wi l l i a m，F，&Me s s i e r，J r W F (1 9 9 2)T h e s e q ue n c i n g o f a u d i t e v i d e n c e：I t s i m p a c t o n t h e e x t e n t o f a u d i t t e s t i n g a n d r e p o rt f o r mu l a t i o nAc-c o u n t i n g a n d B u s i n e s s R e s e a r c h，2 2(8 6)，1 4 3一 】5

46、0 Z h a n g，M，S u z a n n e，H(1 9 9 7)G o i n g，g o i n g g o n e?I s a GCO a s e l f f ul f i l l i n g p r o p he c y Aus t r a l i a n A c c o u n t a n t，6 7(7)，2 22 3 Do Co g n i t i v e o r M o t i v a t i o n a l Fa c t o r s Affe c t t he Au d i t o r s At t i t u de t o wa r d s Ev i d e n

47、c e s?An Ex p e r i me n t a l S t u d y O U Go i ngCo n c e r n Ta s k ZHU Zh a ohu i (S c h o o l o f A c c o u n t i n g，Z h e j i a n g G o n g s h a n g U n i v e r s i t y，H a n g z h o u 3 1 0 0 1 8，C h i n a)Abs t r a c t I t i s g e n e r a l l y b e l i e v e d t h a t t h e o b j e c t i

48、v e f a c t o r s，s u c h a s t h e o r d e r o f t h e a u di t e v i d e n c e s wi l l i nd u c e a u d i t j u d g me n t b i a s e s H o w e v e r，q u e s t i o n s r e ma i n a s t o wh e t h e r mo t i v a t i o n a l f a c t o r s a f f e c t t he a u di t o r g a t t i t u d e t o e v i d e

49、 n c e B y u s i n g t h e b e l i e f a d j u s t me n t mo d e l，t he c u r r e n t r e s e a r c h t e s t s b o t h c o g n i t i v e a n d mo t i v a t i o n a l f a c t o r s i mp a c t o n t he a u d i t o r S a t t i t u d e t o w a r d e v i d e n c e s T h e r e s u l t s i n d i c a t e d

50、 t h a t：(1)T h e s u b j e c t s e x h i b i t a s i g n i fi c a n t r e c e n c y e f f e c t；(2)T h e a u d i t o r s e x pe c t a t i o n s o f s e l ff u l fil l i n g pr o p h e c y e f f e c t d o a f f e c t t he i r a t t i t u d e s t o wa r ds e v i d e n c e Ke y w o r d s：b e l i e f a