会计师事务所审计收费影响因素的实证研究.pdf
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1、书书书会计师事务所审计收费影响因素的实证研究张 艳，李书锋（湖南大学 会计学院，湖南 长沙 410079）摘要：通过对我国上市公司2002 年年报中所披露的审计费用数据进行多元线性回归分析，发现上市公司的资产总额、纳入合并范围的子公司数、聘任会计师事务所年限和地区差异是影响我国会计师事务所对上市公司年报审计业务收费的主要因素，而存货占资产总额的比重、应收账款占资产总额的比重、资产负债率和审计意见类型对审计收费不存在显著的影响。关键词：上市公司；审计收费；影响因素；回归分析中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-0334（2004）04-0089-05Empirical Study
2、of the Factors InfluencingAudit Fees of CPA FirmsZHANG Yan，LI Shu-feng（College of Accounting，Hunan University，Changsha 410079，China）Abstract：The data in 2002 annual reports of listed companies in China is analyzed，and a multivariate lin-ear regression analysis finds that total assets，the amount of s
3、ubsidiaries included in the consolidated financialstatements，auditor tenure and regional difference are the main factors influencing audit fees of listed companiesin our country.But the ratios of inventory to total assets，accounts receivable to total assets and liabilities to to-tal assets，and the t
4、ype of auditors opinion have no notable influence on audit fees.Keywords：Listed companies；Audit fees；Factors；Regression analysis 收稿日期：2004-04-19 作者简介：张艳（1980-），女，吉林双辽人，湖南大学会计学院硕士研究生，研究方向：财务学。1 引言会计师事务所对审计业务的收费应当公平地反映其所提供的专业服务的价值，过高或过低的收费都可能会影响注册会计师的独立性和审计工作的质量，因此审 计 收 费 的 问 题 越 来 越 受 到 人 们 的 关 注。中国证
5、监会于2001 年12 月公布了 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 2 号 的2001 年 修 订 稿，要 求 公 司 披 露 聘任、解聘会计师事务所情况，报告年度支付给聘任会计师事务所的报酬情况；证监会又在2003 年 1 月公布的2002 年修订稿中增加了披露目前的审计机构已为公司提供审计服务的连续年限的规定。为满足这些要求，我国上市公司从2001 年报开始披露审计费用的情况。我国的审计收费实行政府指导价，收费第 17 卷第 4 期2 0 0 4 年 8 月管 理 科 学MANAGEMENT SCIENCES IN CHINAVol.17 No.4August，2 0 0 4!标
6、准是由省级财政部门会同同级物价管理部门制定的，但是在实务中也存在着审计收费过低的情况，不少会计师事务所低价提供审计服务，形成了不正当竞争。因此本文试图探讨影响我国上市公司支付给会计师事务所审计费用高低的主要因素。!影响因素20 世纪70 年代末到80 年代初，在政府有关部门和美国注册会计师协会（AICPA）的推动下，美国会计理论 界 开 始 关 注 注 册 会 计 师 审 计 收 费 问 题。目前，国外学者对于这一问题已进行了大量的研究，如Simunic 运用多元线性回归的方法研究出审计定价模型，得出客户资产规模是决定审计费用最重要的因素；除此之外，客户的控股子公司个数、涉及的行业类型、资产负
7、债率、前两年是否存在亏损、审计意见类型等 变 量 在 回 归 方 程 中 也 具 有 显 著 性。1KriSh-nagopal 和 David 对美国公司在1980 年 1997 年间的审计费用进行研究，发现审计费用与公司总资产、子公司的数量、应收账款与存货之和对总资产的比率存在显著相关性。2美国注册会计师审计 收 费 一 般 由 三 部 分 构 成。一是产品费用，即执行必要的审计程序、出具审计报告所需要的费用，产品费用的大小由委托人的特征决定，一般取决于委托人的规模大小、业务的性质和复杂程度、总体财务状况、内部控制的强弱等因素；二是预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等，一般是以委
8、托人是否为上市公司以及若干财务比率为依据来衡量预期损失费用的大小；三是会计公司的正常利润。除此以外，影响审计收费的因素还有审计市场竞争的强度、会计公司是否提供非审计服务、委托人财务主管的任期长短、是否签署保留意见的审计报告等。32002 年以后我国学者也开始了对审计收费问题的实证研究。罗栋梁利用284 家上市公司2001 年年报的数据，运用 SPSS 软件中的逐步筛选法（StepwiSe）做多元回归分析，判断标准是 F 值概率小于0.05 的自变量被引入回归方程，大于0.1 的自变量被剔除回归方程，结果有 3 个自变量进入回归方程，分别为资产的自然对数、子公司数的平方根和客户公司涉及的行业数。
9、4刘斌、叶建中、廖莹毅对590 家样本公司2001 年年报披露的数据进行了实证分析，研究发现上市公司的规模、经济业务的复杂程度以及上市公司所在地是影响我国会计师事务所审计收费的主要因素，而存货与资产总额之比、盈亏情况、审计任期和事务所规模对审计收费并非重要影响因素。5韩厚军、周生春对我国上市公司2000 年度和2001 年度支付给会计师的报酬及其披露情况进行了分析，发现审计费 用 与 公 司 总 资 产、子 公 司 个 数、资 产 负 债率、审计意见类型等因素显著相关。6综上所述，影响会计师事务所对上市公司年报审计业务收费高低的因素有上市公司的规模、经济业务的复杂程度、总体财务状况、若干财务比
10、率、审计意见类型、事务所的规模、审计任期以及上市公司所在地等。模型的建立刘斌、叶建中、廖莹毅以审计费用的自然对数为因变量，以资产总额的自然对数、存货与资产总额之比、应收款项与资产总额之比、长期负债与资产总额之比、代表盈亏状况的虚拟变量、纳入合并范围的子公司家数的平方根、代表事务所规模的虚拟变量、代表审计任期的虚拟变量和反映区域因素的 4 个虚拟变量为自变量，建立回归方程。5这一模型考虑了我国地区间发展不平衡的情况，比国外的 研 究 模 型 增 加 了 反 映 区 域 因 素 的 虚 拟 变量，比较符合我国的实际。但回归结果的样本决定系数 R2仅为0.356，模型解释能力较差。因此我们的研究在此
11、模型的基础上做如下变动：去掉代表盈亏状况和事务所规模的两个虚拟变量，因为本文所采用的样本数据来源于深圳100 指数样本股和上证180指数样本股，其中亏损的公司较少，而衡量事务所规模大小的变量计量不够准确，同时这两个变量在该文的检验中并不显著，因此予以剔除；将代表审计任期的虚拟变量改为表示具体聘任年限的变量；将应收款项占资产总额的比重和长期负债占资产总额的比重分别改为应收账款占资产总额的比重和资产负债率；另外增加代表审计意见类型的虚拟变量，以考察注册会计师发表的审计意见类型与审计收费是否具有相关性。因此，我们在以下的研究中首先采用下面的方程进行回归分析，然后剔除不显著相关的变量，得到新的回归方程
12、。lnfee=!0+!1lnASSetS+!2Inratio+!3Reratio+!4Deratio+!5SGSuIS+!6Year+!7Opinion+!8D1+!9D2+!10D3+!11D4+其中，lnfee 为审计收费的自然对数；lnASSetS 为上市公司资产总额的自然对数；Inratio 为存货与资产总额之比；Reratio 为应收账款与资产总额之比；Deratio 为资产负债率；SGSuIS 为纳入合并范围的 子 公 司 数 的平方根；Year 为公司对会计师事务所的聘任年限；O-pinion 为代表审计意见类型的虚拟变量，若注册会计师发表的是标准无保留意见，则 Opinion=
13、1，当注册会计师出 具 的 是 非 标 准 无 保 留 意 见 的 审 计 报 告 时（包括无保留意见加说明段、保留意见、否定意见及无法表示意见的审计报告），Opinion=0；D1、D2、D3和 D4是反映地区差异的虚拟变量。若上市公司的注册地为上海、北京、天津、广东、浙江，则 D1=1，否则D1=0；若上市公司的注册地为福建、江苏、山东、辽09管理科学 2004 年 8 月!宁，则 D2=1，否则 D2=0；若上市公司的注册地为黑龙江、吉林、新疆、海南、湖北、河北，则 D3=1，否则 D3=0；若上市公司的注册地为贵州、青海、甘肃、宁夏、陕西，则 D4=1，否则 D4=0。上式中，lnAs
14、sets 反 映 上 市 公 司 规 模 的 大 小，Sg-Subs 反映经济业务的复杂程度，这两个变量可以用来检查审计收费对产品费用的反映情况；在其他条件相同的 情 况 下，客 户 的 规 模 越 大，经 济 业 务 越 复杂，事务所执行审计业务所耗费的成本就越多，审计收费就应 该 越 高；Inratio、Reratio 和 Deratio 可 以 作 为反映上市公司风险程度的指标，显示在确定审计收费时对审计风险的考虑程度，存货与应收账款发生损失的可能性以及被错报或漏报的可能性均较大，资产负债率可以反映公司的财务风险，它们的数值越大，事务所的审计风险就越大，审计收费就应该越高；Year 表示
15、上市公司对事务所的聘任年限，通过这一变量我们可以得到审计收费与审计任期长短的关系；利用变量 Opinion，我们可以了解事务所出具非标准无保留意见的审计报告对审计收费多少的影响；D1、D2、D3和 D4这四个虚拟变量是针对我国地区间经济发展极不平衡的情况而设计的，可以用来检验我国的审计收费是否受到区域性因素的影响。!样本数据的收集本文所使用的样本数据来源于中国证监会网站上披露的深沪两市2002 年年报中的数据，在所有 A股股票中抽取最具市场代表性的样本股票，深圳100指数样本股和上证180 指数样本股，共280 家上市公司。剔除仅 披 露 中 报 审 计 费 用 和 所 公 布 的 数 据 为
16、A、B 股审计或 A、H、N 股审计合计的费用以及所公布的数据含有验资咨询等其他费用的上市公司的样本后，得到有效样本212 家，其中深市79 家，沪市133家。运用 SPSS 软件对这些样本的部分变量进行描述性统计，结果如表 1 所示。实证结果与分析我们运用 SPSS 软件按照前面所述的模型对样本数据进行回归分析，得到下面的估计回归方程（完整的回归结果见表 2）。lnfee=0.069+0.324lnAssets+0.146Inratio+0.005Reratio+0.046Deratio+0.039SgSubs-0.029Year-0.036Opinion-0.149 D1-0.174D2-
17、0.323D3-0.383D4R2=0.497 F=17.963剔除 Inratio、Reratio、Deratio 和 Opinion 这四个经 t检验不显著的变量，再做一次回归分析，结果为（完整的回归结果见表 3）lnfee=0.005+0.328lnAssets+0.044SgSubs-0.030Year-0.150 D1-0.174D2-0.321D3-0.373D4R2=0.494 F=28.474表#$描述性统计样本数最小值最大值平均值标准差审计收费（万元）21213.0000188.500057.86299727.7116869资产总额（万元）21266 383.8316 616
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