论资产评估与会计的关系_刘淑琴.pdf

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1、2007 年 10 月 山西财政税务专科学校学报 Oct.2007第 9 卷 第 5期 Journal of Shanxi Finance and Tax College Vol.9 No.5=财务与会计论资产评估与会计的关系刘淑琴 李 瑶(山西省财政税务专科学校,山西 太原 030024)摘 要:资产评估与会计是既有区别又有联系的专业服务活动,本文通过讨论两者之间的关系,使我们明确会计提供以事实判断为主要内容的服务,资产评估提供以价值判断为主要内容的服务,它们都是现代市场经济赖以正常运行的基础服务行业。使我们更深刻地认识资产评估,更好地利用会计信息为评估服务,从而提高资产评估质量。关键词:资

2、产评估;会计;公允价值;计价方法中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1008-9306(2007)05-0041-04 资产评估与会计是现代经济赖以正常运行的基础性服务行业。资产评估是专业人员以资产某一时点现状为基础,根据特定的目的,遵循一定的原则与假设,按照客观的标准,通过系统的程序,运用科学的方法,对资产价值进行评定与估算。资产评估具有明确的评估目的、评估对象、评估主体与客体、评估标准、假设与原则、评估规程与方法,并且是一种货币计量。资产评估作为以公允价值为基础的计量模式,能够真实地反映企业资本保全状态,能够从计量单位与计量属性两方面完善会计的配比原则,真实反映企业的收益,能够

3、合理反映企业的资产状况,提高财务信息的相关性,也就是说,可以更有效地提供会计信息。资产评估与会计在资产业务中,因专业分工而产生内在联系,又因工作性质、专业知识和执业标准的不同而产生区别。研究二者之间的关系,可以更深刻地认识资产评估,更好地利用会计信息为资产评估服务,从而提高资产评估质量。一、资产评估与会计的联系资产评估与会计的联系主要表现在特定条件下资产会计计价和财务报告利用资产评估结论,以及资产评估需要参考会计数据资料等方面。(一)会计数据和现代会计计价方法是资产评估的重要依据1.资产评估中常会利用和参考会计数据。由于我国尚未形成充分发育完善的资产市场,对资产未来收益额的预测还存在条件上的限

4、制,目前国内评估中使用最多的是重置成本法。而重置成本法是把资产现时状况、价格变动和技术变革对历史成本的影响加以量化,在账面历史成本基础上修正得到的,如运用价格指数法测算重置成本时将被估资产的历史成本(账面价值)调整为重置成本。因此,大部分资产的评估要以会计数据作为基础性资料。即使采用收益现值法和市价法进行评估,某些账面记录也可作为最主要的依据,因为现金入账是以票面金额计价;应收账款在报表上列示的净值是估计的可变现净值;短期有价证券也可采用成本与市价孰低法计价,这几项资产评估的结果只需在账面记录的基础上稍加修正即可。特别是在企业价值评估中,广泛地利用企业财务报表,有关财务指标以及财务预测数据等,

5、这些企业会计数据资料的准确性在一定程度上影响资产评估结果的质量。2.资产评估中大量运用现代会计计价方法。企收稿日期:2007-09-05作者简介:刘淑琴(1965-),女,山西夏县人,山西省财政税务专科学校财政系副教授,研究方向:资产评估;李 瑶(1964-),女,辽宁沈阳人,山西省财政税务专科学校财政系教授,研究方向:税收理论与实务。41业会计准则规定:企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。其中,历史成本法是传统计价法,其它方法简称现代计价法。资产评估中对资产重置成本的估算方法通常有:

6、价格指数法、功能价值类比法、重置核算法(直接计价法)、统计分析法等方法。现代计价法成为资产评估的主要方法,如价格指数法、功能价值类比法、重置核算法(直接计价法)、统计分析法是重置成本法的运用和发展;市场法、预期收益法由未来现金流入现值法而来;现行市价法也来源于会计中的市价法。(二)资产评估结论在特定条件下是资产会计计价和财务报表数据的重要来源从资产评估产生的原因或服务手段来看,资产评估就是价值计量或价值判断。而价值计量或价值判断本身是会计核算的前提。我国5国有资产评估管理办法6规定,国有资产占有单位在资产拍卖、转让,企业兼并、出售、联营、股份经营,与外国公司、企业和其他组织或个人开办合资、合作

7、经营企业,企业清算时,应当进行资产评估。评估的结果可能增值也可能减值。按照税法和会计制度规定,企业应按评估确认的价值调整资产的账面价值。我国会计准则目前规定资产重估增值的处理方法,并提及计提减值准备时可以参照评估结论。5国际会计准则6中对资产重估的增减值、重估资产的处理以及与税收的关系等,在会计上应如何核算均有所规定。在国际资产评估标准委员会(T IVSC)公布的5国际资产评估标准(IVS)6中,标准 35以财务报告及会计事项为目的的资产评估6就说明了资产评估本身就可以为会计提供服务。按照5公司法6及相关法律法规的要求,投资方以非货币资产投资应当进行资产评估,并以资产评估结果为依据,确定投资数

8、额。在财务处理上,资产评估结果是公司会计入账的重要依据。另外,在企业联合、兼并、重组等产权变动过程中,资产评估结果都可能是产权变动后企业重新建账、调账的重要依据。从这些方面看,在特定条件下会计计价有利于利用资产评估结论的要求。在5国际会计准则6及许多国家的会计制度中,提倡或允许同时使用历史成本和现行公允价值对有关资产进行记账和披露。例如,5国际会计准则16)固定资产会计6第 21 条指出:/有时财务报表不是在历史成本的基础上编报,而是将一部分或全部固定资产已代替历史成本的重估价值编报,折旧也相应地重算,0,第 22 条指出:/重定固定资产价值的公认方法,是由合格的专业估价员进行估价,有时也使用

9、其他方法,如按指数或参照现行价格进行调整。0美国 FASB 早在 1984 年发布的第 7 号公告就提出了以公允价值为计量基础。我国财政部2006年颁布的5企业会计准则6中把公允价值作为我国企业资产会计计量的一种属性,在坚持历史成本基础的前提下,适当引入公允价值计量属性,要求非同一控制下的企业合并、符合条件的投资性房地产和生物资产、股份支付、金融工具确认和计量等准则采用公允价值计量属性。如果采用公允价值模式,可能会涉及到对资产的评估和重估。国际会计准则委员会理事会 1998 年苏黎世会议上决定,投资可用公允价值记账,公允价值一般通过资产评估得到。如国际会计准则的资产减值准则(IAS36)中指出

10、:土地和建筑物公允价值通常根据市场基础数据评估确定,这种评估由具有专业资格的评估师进行。2005年5国际会计准则笫 16 号)工厂设备6中,更加明确地将公允价值定义为/通常是由具有专业资格的评估师通过分析市场数据确定。0对于同时熟悉会计与资产评估的人来讲,现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量现值、公允价值、减值准备与资产评估反映的信息息息相关。(三)资产评估计价与会计计量属性的融合从评估计价与会计计价市场性来看,资产评估与会计具有密切的联系,其本源在于评估与会计在资产披露问题上均是关于资产确认、计价和报告的科学。从会计理论的发展以及企业经营管理的需要来看,资产评估与会计具有功能上互补性

11、。理论上讲,企业之所以无需调整以历史成本为基础的会计数据,是因为对于一个持续经营的特定主体来说,权益所有者关心的不是资产的公允价值,而是以权益为基础依据的收益,而且从成本收益法则和信息的相关性而言,以历史成本为基础的会计信息更适用,更可靠,没有通过资产评估来重新确认账面价值的必要。我国5企业会计制度6规定:各项财产物资应按取得时的实际成本计价,除国家另有规定外,不得调整其账面价值。但从另一种需要来看,作为收益重新安排的依据和基础的权益一旦发生变化(例如资产重组),权益所有者关注资产价值的程度远远超过收益的本身,在这方面包括国家资本在内的任何权益所有者都是一样的,这也是国有资产评估有关规定的出发

12、42点,即保护国有资产。任何权益所有者都清楚,账内反映的资产的历史成本与公允的资产价值是背离的,作为完整获利主体的企业收益并非完全甚至有时完全不是账内资产产生的,也并不是从资本的本质(产生收益)的角度去计量资本的价值的,尽管是确定的(会计中的客观性),但同时是不正确的,这就必然产生通过重新计量、反映资产公允价值,从而在公允价值的基础上重新安排权益的需求。二、资产评估与会计的区别资产评估与会计计价相互利用的情况只是在特定的条件下才能够发生或成立的,在大多数情况下,两者的区别是明显的。会计是以货币计量为基本形式,运用专门的方法,对经济活动进行反映和监督的一种管理活动。资产评估是指通过对资产的某一时

13、点价值的估算,从而确定其价值(市场价格或公允价值)的经济活动。二者的区别主要表现为以下十点。(一)资产范围不同会计学中的资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产仅限于反映在企业财务报表中的经济资源;而资产评估中的资产是泛指特定经济主体拥有或控制的,能给特定经济主体带来未来经济利益的经济资源。如:企业的某些自创无形资产(商誉),在资产评估中将其视为资产,会计计价则不视其为资产,不在财务报表中计价反映。再如,有些待摊费用,在会计核算重视作为资产处理,资产评估却不一定将其视为资产。(二)资产评估和会计的职能不同会计是一项以记账、算账和报账为基本

14、手段,连续地、系统地反映和监督企业生产经营、财务收支及其成果的一种社会活动。会计计价主要是确定出可靠、谨慎的资产、负债及收益的会计信息,服务于企业、政府和社会。反映和监督是会计的基本职能;资产评估是一种价值判断活动,它主要服务于资产交易和产权变动。资产交易和产权变动要求资产评估必须遵循公开、公正和公平的原则,估测出资产的公允价值。评估和咨询是资产评估的基本职能。(三)资产评估结果和会计结果相比具有多样性同一资产,在不同的时间、不同的地点,会产生不同的评估结果,但会计上符合客观性的标志是在查证相同的数据之后,基本上能得出相同的计量结果和结论。如座落在繁华商业区和位于边远山区的完全相同的两个建筑,

15、由于前者的市场价值大,评估值要高于后者,但会计将严格按构建成本计价,得出相同的结果。又如,同一资产在继续使用前提下的评估值也会明显高于准备清算前提下的评估值。(四)资产评估比会计强调资产的整体效益在进行总体资产评估时,是把整个企业资本化,注重单项资产集合所产生的整体效应,不仅要评估有形资产和可确指无形资产,还要评估不可确指无形资产。以商誉为例,包括商品在内的资产价值才是整个企业的评估值,但会计制度规定:/除企业合并外,商誉不能作价入账0。可见,会计力求各项资产价值之和与企业整体资产价值的一致性,而忽略了其间的效应差异。(五)资产评估比会计核算更复杂,对人员素质要求更高资产账面值都是以已成既定事

16、实的费用价格为基础核算出来的,因为成本核算的基础资料也是各种生产资料和劳动力的购进价格,因此,资产核算相对简单;资产评估要考虑资产现时状况、价格变动等一系列因素,不仅要从资产占有单位,还要从外部世界搜集大量相关信息,进行加工处理,最终确认出资产的现时价值。因此,评估是多门学科相互交叉的边缘科学,评估人员应是多方面知识和能力的人才。(六)资产评估所依据的标准和方法比会计具有更大的可选择性会计记账和算账中的资产确认和计价主要以历史成本为依据,采用核算方法。客观性是会计最重要的原则之一,这是历史成本计价方法最重要的前提,即资产是以购买时的价格或生产时的成本减去折旧,即净历史成本计价。我国会计规范体系

17、对各会计事项作了较详细严格的规定,只有少数业务具有方法上的可选择性,如实际成本计价法下存货发生的核算、折旧的计提、坏账准备的提取等;资产评估中的资产确认和评价主要是以效用和市场价值为依据,资产价值评估除了可以利用核算方法外,还广泛应用预期收益折现法、市场售价类比法等多种技术方法。评估计价的标准是/可选0的和/可变0的,评估的标准和方法是由评估机构依法确定的,具有更大的可选择性,如存货成本与可变现净值孰低法中范围、幅度及比较资料的掌握,固定资产使用年限和加速折旧方法的选择,免税进口设备评估值含税与否,坏账准备的计提方法与坏账的实际判定,递延性资产、收益和损失的摊销处理等,除现金外几乎评估标准和方

18、法都有不同选择。所以说,评估并不反映历史成本和未来价格,而是反映某一时点的重置价值、清算拍卖价值等。评估标准随评估目的不同、43财税政策不同而进行具体选择。(七)资产评估比会计易受政策变动的影响会计是在会计法和会计准则为主的规范体系下进行的,其它配套政策和规范如税法、公司法、各类商法基本上是通过影响上述规范体系来影响会计核算。资产评估则直接处于财政金融、财会税收、物价商贸等政策法规的规范之下。由于会计改革一方面要适应国内需要,一方面又要与国际接轨,改革步伐较大,目前较其它配套改革具有一定先行性。资产评估面临的各种政策法规进度不一,力度不一,深度不一,地区和地区之间不一,变动也较快,这些都给评估

19、带来较多的影响。(八)资产评估比会计重视资产的贡献性辅助性资产或资产某一部分的价值取决于它在整体资产中发挥的作用,是资产评估的一个原则,如果缺少这一资产或部分,将会对整体资产造成很大损失,就应从贡献性出发而不是从取得成本出发评估其价值;我国企业会计准则规定,对于各种财产物资均按取得时的实际成本入账。(九)会计工作的总体目标和资产评估的总体目标不同会计工作的总体目标是为企业管理服务的,以会计理论和核算技术为基础,运用国际和国内会计准则和审计准则,对财务报告进行实时判断;资产评估的总体目标是为资产交易服务,以经济分析理论和专项资产价值识别技术为基础,运用国际和国内资产评估准则,对标底资产进行价值判

20、断。(十)资产评估价值与会计记录的价值不同会计计价严格坚持一致性、连贯性和客观性原则,反映财务报表的客观数据,一般不能随外界条件变化而变动。资产评估价值则是着眼于未来,取决于未来的预期效用,它的价值不是由过去出售的价格决定,也不是由创造它的成本决定。资产评估与会计除了上述区别外,还有资产评估要考虑竞争原则、替代原则、最佳利用原则等,而会计则不考虑这些因素等等。资产评估中大量运用现代会计计价方法,但其与会计之间又存在易被忽视的区别,我国现行会计准则、制度在很多方面还无法直接满足评估这一特定目的的需要。实际工作中如对这些差别认识不够,直接引用某些会计数据,会影响评估的科学性。因此,应加强评估理论和

21、财会知识的学习,深刻理解资产评估与会计的联系和区别;评估机构中应配置相当数量精通现行会计制度和会计准则的人员,以充分并正确地运用会计信息为资产评估服务。(责任编辑 高翠莲)On the Relationship Between Assets Evaluation and AccountingLIU Shu-qin,LI Yao(Shanxi Finance and Tax College,T aiyuan 030024,China)Abstract:Assets evaluation and accounting are professional service activity which

22、have difference as well as con-nection.The paper discusses the relation between them and make us known the content of service and the role ofservice in modern market economy.By reading the article we can realize that assets evaluation can serve account-ing information better.Key words:assets evaluation;accounting;fair value;price method44