XBRL财务会计信息供应链的整合革命——兼议XBRL对会计.pdf

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1、 1 XBRL：财务会计信息供应链的整合革命 XBRL：财务会计信息供应链的整合革命 兼议兼议 XBRL 对会计和审计领域的影响对会计和审计领域的影响 杨海峰 西安交通大学会计学院(710061) 摘要：摘要：XBRL（可扩展商业报告语言）是基于 XML 技术的一种计算机语言，这一语言对财务信息的编制、上报、公布、审核、使用等提供了标准化的规范，整合了财务会计信息供应的整个链条，有助于财务信息各利益关系者之间的信息共享和互操作。随着 XBRL 技术在会计领域的不断应用，也必将对会计和审计领域产生重大的影响。关键词关键词：XBRL 财务会计信息供应链 整合 影响 当前，基于网络的电子财务报告已经

2、得到了日益广泛的应用，但无论是信息发布者、监管者、还是网上报告阅读者并没有最大限度地享受到电子和网络技术带来的便捷，主要是财务信息从供应到使用的全过程中没有一个统一标准，电子信息不能被高效和方便的共享和利用，那么，有没有一种语言能解决这一问题呢？答案就是 XBRL。一、XBRL 的基本原理 一、XBRL 的基本原理 XBRL（eXtensible Business Reporting Language,可扩展商业报告语言）是一种基于 XML（eXtensible Markup Language，可扩展标记语言）并被标准化了的，专门用来编制企业财务报告、在网络环境下披露企业财务信息、并能有效提高

3、信息利用能力的一种计算机语言。XBRL 编制的财务报告本质上是一个数据化的 XML 文件，该文件应符合一系列技术标准，满足 XML（xml schema）模式文件的语法规定。XML 本身是将信息内容和属性相分离的一种标识语言，形成的文件没有具体呈现格式但结构良好，通过其定义的标识符把数据内容和属性传输到相关的应用程序，同时 XML 样式标准可保证在客户端以各种形式显示信息。XBRL 是 XML 大家庭中的一员，其技术框架包括主要包括三个部分，即技术规范(Specification)、分类标准(Taxonomy)和实例文档(Instance)。其中，XML 语言是技术规范的基础，技术规范是分类产

4、生的依据，分类标准是生成实例文档的关键，实例文档需要同时满足分类标准的定义和技术规范的制约，主要关系如下图 1 所示。_ 2 技术规范由 XBRL 国际组织制定的一个公开技术标准，共由五个文件组成：xbrl-instance.xsd 文件定义了实例文档的语法，供分类模式文件（taxonomy.xsd）引用；xbrl-linkbase.xsd 文件定义了链接库文件的语法，用于验证分类标准中的五个链接库文件；xl.xsd 定义了 Xlink 的类型及其抽象元素，xlink.xsd 定义了 Xlink 的属性和属性值，xml.xsd文件定义了适用于模式的属性和属性组。这五个文件逐层引用，共同构成了

5、XBRL 的技术规范。目前，该规范的最新版本为 2.1。分类标准必须符合技术规范的规定，同时也要满足XML Schema规范的要求。具体而言，一个XBRL分类就是对财务报表和其他财务报告的内容的描述和分级体系，它是XML Schema的扩展，包括一个模式定义文件（taxonomy.xsd）和五个链接库文件（*.Linkbase.xml）,分类定义了许许多多公司报告中的要素，并且描述了要素之间的数学和定义关系、不同语言背景下的标签名称、与权威文献的参考、以及每个要素如何呈现给使用者等信息。通俗的理解，每一种分类规范就是用XML语言描述这种商业报告中的数据元素和披露规则的一系列XML文件。分类信息

6、的模式定义文件和链接库之间存在一定的联系，图2以元素“主营业务收入”为例，对模式定义文件与链接库的联系给予了说明.实例文档是一系列符合标准定义的实例，所有财务报告的信息都在实例文档中反映。分类和规范一起完整地描述了某一特定国家特定行业的财务报告，通过规范和分类提供的模式文档（Schema），可以对实例文档进行有效性检验。实例文档是整个财务报告披露电子化的核心内容，它可以在制作者、发布者、监管者、披露媒体和使用者之间的自由流转。报告的验证引用验证引用 图 1 XBRL 技术框架文件结构关系图图 1 XBRL 技术框架文件结构关系图Xbrl-linkbase.xsd xl.xsd Xlink.xs

7、d Xml.xsdXbrl-instance.xsd 技术规范技术规范 Specification 实例文档实例文档（instance.xml）分类模式文件（taxonomy.xsd）表示-Presentation.xml 参考-reference.xml 计算-Calculation.xml 定义-definition.xml 标签-label.xml 链 接 库链 接 库Linkbase 中国科技论文在线_ 3发布者是实例文档唯一合法的编辑者，对实例文档进行的所有修改都必须由报告发布者来发起和完成。监管者、其他信息使用者可以从经正式发布的实例文档中获取数据，从而保证报告文件和报告数据的唯一

8、性。纵上所述，从原理上讲，XBRL规范是一个有机的整体。技术规范中的五个模式文件通过逐层引用结合成一个有机的整体；每个分类标准的模式文件通过引用建立分类标准与技术规范的联系，通过关联建立与其他五个.xml文件的联系，另外，作为分类标准组成部分的链接库文件必须符合技术规范中的xbrl-linkbase.xsd文件的定义，通过这些联系，分类标准与技术规范也结合成一个有机协调的整体；而实例文档必须受分类标准的模式文件的约束，从而也遵守了所有技术规范以及分类标准的定义。二二 XBRL 对财务信息供应链的整合对财务信息供应链的整合 正如语言文字的统一会促进区域或国际间文化的交流一样，网络时代电子信息交换

9、（EDI）更需要一个统一的信息标准，XBRL 便是信息技术条件下促进电子信息交流的一种计算机语言。虽然，会计电算化使会计手工作业转向半自动化操作，但是，会计人员依旧在从事诸如收集数据、重复操作、编制多种报表等费时费力的工作，财务会计信息的监管者和审计师也为日益增多的信息披露的监管和审核而烦恼，广大信息需求者对于格式不一、口径不同的各种财务数据的汇集、分析、比较更是苦不堪言。总之，当前财务会计信息的整个供应链是令人费解的，正如图 3 所示。分类文件的构成示例 Taxonomy.xsd References.xml Presentation.xml Calculation.xml Label.xm

10、l.xml Definition 财务报表分类信息元素：主营业务收入财务报表分类信息元素：主营业务收入企业会计制度（企业会计制度（2001）（）（ISBN 7-5058-2450-3）：“企业会计制度）：“企业会计制度会计科目和会计报表”第三章“会计科目使用说明”第五节“损益类科会计科目和会计报表”第三章“会计科目使用说明”第五节“损益类科利润及利润分配表第一个元素利润及利润分配表第一个元素 主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本-主营业务税金及附加主营业务税金及附加=主营业务利润主营业务利润主营业务收入主营业务收入 一、主营业务收入一、主营业务收入链接库图2分类文件的构成图2分类

11、文件的构成中国科技论文在线_ 4 XBRL 的出现改变了财务会计信息的整个供应链，基于 XBRL 的标准将深入到经济交易事项、帐簿系统、财务报告、审计计划、税务报表、调整事项、分析决策等各个过程（如图 4 所示），信息传输和利用的每一环节将变的自由和便利，真正意义上的电子信息交换将成为可能。财务信息供应链上的各个参与者将充分享受到电子化信息标准带来的利益。图图 3 当前令人费解的信息供应当前令人费解的信息供应+企业经营 数据库 总账明细账文 本文 本文 本报告 报告 报告 财务报告税务报表银行报表其他报告PDF HTML WORDEXCEL数据汇集、分析、比较证监会 公司网站 指定报纸 银 行

12、 税务部门 投资者等投资者等 公司审计师公司审计师 财务软件财务软件 分析软件分析软件 参参参参与与与与过过过过程程程程 审计师商业伙伴 投资者财务出版商数据汇集商 监管者 软件商管理会计师公 司 外部财务报告经济活动 内部财务报告投资、筹资分析 XBRL-税务报表XBRL-交易事项 XBRL-审计计划XBRL 帐簿系统XBRL 财务报告XBRL-调整事项 图 4 XBRL 在财务会计信息供应链的应用图 4 XBRL 在财务会计信息供应链的应用 中国科技论文在线_ 5XBRL 整合了整个信息供应链（如图 5 所示），借助兼容 XBRL 的财务会计软件，财务数据和商业报告的提供者将能够自动化实现

13、数据搜集整理的过程，例如，不同公司的不同会计系统中的数据将能够自动汇集而生成无格式的 XBRL 实例文档，通过唯一的实例文档，就能很容易的生成包含不同子集数据的不同类报告。如，一个公司的财务部门就可以快速可靠的产生内部管理报告、对外公布的财务报表、税务报表和其他调整报表、以及给债权人的信贷报告。在 XBRL 条件下，监管者、中介机构或其他财务信息使用者在个性化输出或阅读财务报告的同时，可以自动处理电子化的数据，而不受财务信息披露格式的影响。比如，投资者在证监会网站上可以随心所欲的检索、分析和评价多家公司同一类的信息，而无须重新输入、单独查找、手工分析。这样，不仅节省了处理时间、削减整理和重新输

14、入信息的成本，而且使而人的精力将转向更高、更有价值的工作，如分析、评价和决策等。XBRL 的使用并非强迫地使财务报告进行标准化，而相反，这个语言非常灵活，以期支持当前财务报告的各个方面。它的可扩展特性则意味着 XBRL 可被调整以满足特殊的商业要求。三、XBRL 对会计领域的影响三、XBRL 对会计领域的影响 一旦 XBRL 成为会计交流的通用语言，必将对会计领域产生重大的影响。1 节省编报成本，改善投资者关系节省编报成本，改善投资者关系 由于底层语言的同一性，会计人员可以自动化、可靠地合并分部和下属子公司之间的经营成果，避免了数据的重新输入和其他手工作业，并且可以利用一种形式准备数据而自动产

15、生多种报表，不仅节约了编报成本，也提高了财务数据的准确性和可靠性。同时，会计人员将重点精力投向分析、预测和制订决策，而不是那些汇总、汇编和准备数据等费时费力的工作。另外，编报公司可以有效的利用互联网与各投资团体交流，通过更加透明的规定和友好的信息改善投资者的关系，挖掘潜在的公司客户，获得银行、监管者的快速反应。满足不同使用者的需要 同一标准下生成多种报告投资者 其他 用户 调整事项网站信息纳税申报表银行文件财务报表会计 系统 其他信息源XBRL XBRL图5 XBRL整合了财务信息供应链图5 XBRL整合了财务信息供应链中国科技论文在线_ 62 减少数据操纵，提高会计信息质量减少数据操纵，提高

16、会计信息质量 XBRL 的应用于会计报告，在一定程度上能减少数据操纵，这可从两方面理解，其一，可以减少手工录入数据的次数，降低会计操作中的可分散风险；其二，数据一次录入，最终形成同一个实例文档，可根据需要生成不同类型、不同格式的报表，减少了人为调整报表的可能性。另外，基于 XBRL 的财务信息将更加透明、清晰和一致。3 方便搜寻信息，提高财务分析质量方便搜寻信息，提高财务分析质量 通过 XBRL 的应用，使用者将以标准化或预设的格式获取公司财务信息，并通过更加有效的搜索方法，瞬时从多家公司选择数据进行比较和分析；自动化收集财务数据显著地降低了信息搜寻成本，使使用者从日常的数据收集转而进行更多的

17、财务分析，利用强大的软件分析、比较和评价工具对公司的财务业绩提供更快、更清楚、更深刻和更确切的观点。4 遵从行业规范，提高会计监管效率遵从行业规范，提高会计监管效率 各国在研发 XBRL 之时，都制定了一个符合会计准则和证监会编报规则的规范，所有采用 XBRL 的公司都必须遵从这个规范。如此以来，信息的透明度、可比度、证券市场的规范度都可以大大提高。另外，信息一经编码，监管部门在监督时，可以以标准格式快速获取数据，无须重新键入、重定格式或其他转化工作，监管人员将集中精力于分析、作决策和处理各方面的关系，更加有效和可靠地分析和比较数据，更加快速和确信地监控财务数据和经济活动并及时作出判断。5 执

18、行统一标准，促进会计软件研发执行统一标准，促进会计软件研发 XBRL 基于同一技术规范，软件行业若采用同一个数据标准传输信息研发或更新会计软件，可以避免由于标准不同而产生的商业冲突和客户负担加重；XBRL 的产生，为软件公司提供了难得的机遇，他们可以升级、更新或开发出用于准备、公布和收集数据或选择、比较和分析财务数据的各种软件。6 信息可比，加快会计国际化进程 XBRL 国际联盟引导和促进世界各国 XBRL 的研发和应用，并且公开其技术规范供所有成员使用，所以，XBRL 的研究和开发是一个世界性的话题，尽管在具体扩展内容上应满足各国的会计规范，但其基本技术和标识是相通的，XBRL 必将是国际间

19、会计信息交流的世界语言，必将推动会计国际化的进程。五、XBRL 对审计领域的影响 五、XBRL 对审计领域的影响 XBRL 的雏形最早由 AICPA 的一名注册会计师提出，AICPA 参与了这个语言的整个研发过程，国际“五大”会计师事务所也先后积极参与了 XBRL 的开发，为何审计行业对此有如此大的兴趣和热情？原因是 XBRL 对审计领域有重大的影响。1 可以提高信息获取效率可以提高信息获取效率 中国科技论文在线_ 7当前审计证据的搜集主要靠手工操作或计算机的简单辅助，获取有用信息的效率是十分低下的。非标准的会计信息为审计工作制造了很大的麻烦，除了手工操作，当前还没有更加有效的信息搜索方法。但

20、是 XBRL 使所有会计信息标准化的存储在同一个实例文档之内，审计人员可以借助基于 XBRL 的搜索程序迅速而准确的找到需要的信息，并以预定的形式表现出来。自动化收集财务数据显著地降低了信息搜寻成本，大大提高了信息获取的效率。2 可以简化审计程序，节省审计费用可以简化审计程序，节省审计费用 传统的审计工作将大量的时间和精力放在审计证据的收集和验证上，由于重新输入或多次操作所花费的审计成本是很大的。XBRL 的应用将简化审计程序，减少手工操作，最大限度的降低收集数据的费用和精力，使审计人员将不再重复烦琐的符合性测试过程，更加注重企业内部控制的评定、最大限度提高审计工作的效率。3 可以提高审计工作

21、附加值可以提高审计工作附加值 由于 XBRL 是对会计信息供应链的整合，涉及到了对财务报表及其附注、审计报告、账簿系统以及经济业务、税务报表、银行报表等所含要素的标准化，XBRL 标准一旦推广，会计信息将更加透明，会计信息供需矛盾将大大减少，行业内部可自由共享或相互操作。XBRL 的推广和实施使注册会计师不再重复简单的数据比较或查错防弊，集中精力于管理咨询、税务咨询、财务分析等附加值比较高的工作。4 可以推动审计软件的开发和利用可以推动审计软件的开发和利用 由于财务会计软件的不同标准大大限制了审计软件的使用范围，至今仍没有一套成熟而完整的审计软件。XBRL 的问世使会计应用程序基于同一技术语言

22、而编制，开发统一的审计软件也成为可能。同时，XBRL 为财务信息披露的电子化、网络化提供了强有力的信息支撑，一旦 XBRL 标准在企业推广，网上实时审计也将成为可能。5 可以提高审计行业公信度，扩大市场份额可以提高审计行业公信度，扩大市场份额 作为会计信息输出和利用的中介，审计行业在整个信息供应链中处于及其重要的环节，注册会计师熟悉会计信息生产和供应的各个环节，所以，审计行业率先研发和利用 XBRL，使会计信息在整个供应环节交流顺畅，不仅能提高本行业的公信度，也是责任所使。另外，参与和研发 XBRL，使审计行业掌握了信息标准化的决定权，引领会计信息诸利益团体的研发和应用方向，有利于扩展本行业的

23、市场份额。五、中国的进行 XBRL 的必要性和现状 五、中国的进行 XBRL 的必要性和现状 目前世界一些发达国家对于 XBRL 研究、测试和推广已经到了白热化程度，短期内取得了神速的进展，目前尽管还没有一个国家明令上市公司给监管部门上报的财务报告必须采用 XBRL 技术，但这些国家政府和权威机构对 XBRL 的重视程度却让人出乎意料，并已经开始了前期的试点工作。可以预期，世界范围内的以 XBRL 技术统治网络财务报告的日子中国科技论文在线_ 8已经不远了。因此，中国必须有相应的对策和措施，并对这股潮流的发展进行跟进研究，才可以开发出具有中国特色的 XBRL 系统。我国学者如王松年、沈颖玲（2

24、001）、涂建民（2003）、潘琰（2003）、张天西（2003）等人已经对 XBRL 进行了介绍性的研究。当前，在中国注册会计师协会和中国证监会领导和推动之下，中国 XBRL 的交流和研发工作已经取得的很大的进展，深交所、西安交大会计学院等研究机构在财务报告分类文档、账簿系统分类等方面进行了积极的探索。主要参考文献主要参考文献 1.Hoffman,Charles.The XML Files.Journal of ccountancy，1999;May:71-77 2.Zabihollah Rezaee,Charles,Hoffman&Norman Marks.XBRL:Standardize

25、d Elctronic Financial Reporting.The Internal Auditor，2001；8：46-50 3.Debreceny,Roger;Gray,Glen L.The production and use of semantically rich accounting reports on the Internet:XML and XBRL.International Journal of Accounting Information Systems，2001；4.Debreceny,Roger;Gray,Glen L.The production and us

26、e of semantically rich accounting reports on the Internet:XML and XBRL.International Journal of Accounting Information Systems，2001；1：47-74 5.Charles F.Goldfarb 等著，张晓晖等译.XML手册（第四版）.北京：电子工业出版社，2003.3 6.王松年,沈颖玲.网络财务报告的技术问题研究.财经研究，2001；8：52-58；7.涂建民.XBRL 的财务信息披露潜能及其影响.四川会计，2003；3：48-49；8.潘 琰.可扩展企业报告语言及

27、其对会计的影响.会计研究，2003；1：39-44；9.张天西、薛许军、林进安.信息技术环境下的财务报告及信息披露研究.会计研究，2003；1：47-52；10.XBRL国际委员会网站：http:/www.xbrl.org.XBRL：The Integrated Revolution for Financial Accounting Information Supply Chains and the Discussion about the Influence of XBRL to Accounting&Audit Yang haifeng(Accounting School,Xian Jia

28、oting University)Abstract:XBRL is a computer language based on the XML,which can provide the standard criterion for preparing,reporting,transmiting,auditing and use of fiancial information,and integrate the whole financial accounting information supply chains,and help to the communication and operation each other between the interested parties.With the development of XBRL in the accounting field,it surely make great influence for accounting&audit.Key Words:XBRL;Financial Accounting Information Supply Chains;Integrate;Influence 中国科技论文在线_