公允价值的会计计量模式及其应用.pdf

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1、2 0 0 9 年第3 0 期(总第1 4 2 期)现代企业文化M O D E R NE N T E K P R J S EC U U R EN O 3 0，2 0 0 9(C u m u l a t i v e t y N O 1 4 2)公允价值的会计计量模式及其应用朱军(广西地质矿产勘查开发局，广西南宁5 3 0 0 2 3 3)摘要：财务会计的核心问题之一是会计计量问题。文章从公允价值的研究背景和含义入手。分析了公允价值在新准则中运用的特征和意义，认为公允价值作为一种新的计量观，无论是从本质还是从意义方面来看，它均是一种最为客观和现实的计量观，在不久的将来它必将取代历史成本计量现。关键

2、词：公允价值：计量模式；会计原则；会计信息中图分类号：F 2 3 0文献标识码：A文章编号：1 6 7 4-11 4 5(2 0 0 9)3 0 0 1 9 5-0 3进入2 1 世纪，经济的全球化和会计国际化的大趋势，对会计信息质量提出了更高的要求，在会计计量中全面地运用公允价值也已经是蓄势待发。2 0 0 6 年国家财政部颁布的新会计准则中，将“公允价值(f a i rv a l u e)”概念重新引入，并将公允价值作为计量属性之一。本文试图通过对公允价值计量模式的客观论述及优势分析，使公允价值计量模式在会计计量环节中的作用得到重新认识。一、公允价值的含义国际会计准则委员会(m B)定义公

3、允价值为：是指在公平交易中。熟悉情况并自愿的各方之间，交换一项资产或结算一项负债时所采用的金额。英国的定义为：公允价值是熟悉情况并愿意的双方在公平交易而不是强迫或清算销售中能够交换资产或负债的金额。美国的定义为：在自愿的各方进行的当前交易中，即在非强制或清算性出售交易中，买卖一项资产(承担或结算一项负债)所采用的金额。我国新企业会计准则基本准贝岈(2 0 0 6)中的定义为：“在公允价值计量中，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。”由此可知，公允价值确认的前提条件是交易双方在公平交易中，信息是对称的，双方是自愿的；在我国，公允价值的确认标准的选择

4、顺序是该资产的现实交易价一同类资产的市价类似资产的市价未来现金流量的现值；公允价值的确认一定要满足公平、公正、普遍认同的原则，尽量兼顾真实性和相关性。二、公允价值在我国的运用现状(一)涉及面广：大部分准则公允价值作为重要的计量属性在具体会计准则中得到较为广泛的运用。目前我国已发布的3 8 项具体准则中涉及会计要素计量的有3 0 项，在3 0 项中又有2 0 项程度不同地运用了公允价值计量属性，见表1：一在存货、固定资产、生物资产、无形资产四项具体准则中，均在计量或初始计量中做出了几乎一致的规定：即投资者投入相关资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外

5、。这意味着接受投资形成的相关资产，不允许以公允价值确定。另外这些准则都同样规定，非货币性资产交换、债务重组等所取得的相关资产的成本，应分别按照相应的准则确定。而非货币性资产交换、债务重组准则均引入公允价值作为计量属性。公允价值只在非同一控制下的企业合并时引入。承租人在确定融资租入资产价值时用到。融资租赁中出租人对为担保余值的后续计量。表1 会计准则公允价值应用统计表准则名称初始计量后续计量准l 牦称初始计量后续计量第1 号准I 一存货0第1 3 号撼U 或Jp有事项-第2 号准日4-长期J第1 4 号准刚收X股权投资入第3 号准则一投资X第2 0 号准I 口企性鲥产业合并第4 号准l 卜固定X

6、第2 l 号准刚租资产赁第5 号准则一生物第2 2 号准l 口金资产融工具确认和计：i量第6 号准l 卜无形第2 3 号准刚金资产融蛊产转移第7 号准l I 非货X第2 4 号痄刚套币性瓷产交换期保值第8 朔卜资产X第2 7 号准刖石壤值油天然气开采第1 0 号准l 卜企业第3 8 号准刚一苜年金基金页执行企业会计准刚第1 1 号准则一股份支付第1 2 号准则惯务重组说明：、表示运用；表示没有运用。(二)公允价值的计量方法公允价值的计量方法主要为市价法、类似项目法和估价技术法。其中，市价是指将资产和负债的市场价格作为其公允价值的方法。类似项目法是指在找不到所计量项目的市场价格的情况下的一种替代

7、方法，它是通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的一种方法。估价技术法是指当一一1 9 5 万方数据项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时，采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计的方法。(三)运用谨慎：非主导性和严格的限制条件尽管公允价值在我国新会计准则中运用广泛，但又是有条件的、谨慎的运用，主要表现在公允价值运用的非主导性和严格的限制条件。新基本准则规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。这是在强调在坚持历史成本计量为基础的前提下，引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值的。公允价值的非主导性在具体准则中也得到了体现。如企业会计准则第3 号投资性房

8、地产明确规定：企业应在资产负债表日运用成本模式对投资性房地产进行后续计量，如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。并且规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。对于某些应以公允价值计量的资产，如“天然起源的生物资产”、“政府补助的非货币性资产”，若公允价值无法可靠地取得，应当按照名义金额1 元进行计量。又如，企业会计准则第7 号非货币性资产交换：第一，无收支补价的应用。非货币性资产交换用公允价值计价

9、的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。第二，发生补价时的应用。企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：(1)支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。(2)收到补价的，换入资产成本加收到补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。对于公允价值的运用，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件，即该项交换必须具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。新准则还规定在确

10、定是否具有商业实质时企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。由此可见，我国新会计准则对公允价值的运用是有严格的限制条件的，如果遵照执行，不会被滥用。(四)审慎改进。符合国情新会计准则体系引入公允价值，体现了我国会计准则与国际会计惯例接轨的趋势，同时考虑了我国的国情，作了审慎的改进。企业会计准则第2 0 号企业合并规定，对于非同一控制下的企业合并我国准则规定应当采用公允价值为基础进行会计处理，具体处理方法与：国际财务报告准则第3 号企业合并一致。而对于同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础放弃使用公允价值，以避免利润操纵。目前中国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价形式

11、上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值，人为操纵因素干扰了公允价值的实现。因此，相当一些上市公司通过合并重组“一夜暴富”，甩掉亏损帽子的事例屡见不鲜。俭业会计准则第2 2 号金融工具确认和计看酚、企业会计准则第2 3 号金融资产转移、企业会计准则第2 4号套期保在勤和经业会计准则第3 7 号金融工具列报一1 9 6 一的发布填补了我国金融工具准则的空白，能及时、充分地反映企业衍生金融工具业务所隐含的风险及对企业财务状况和经营成果的影响。三、公允价值运用的优势分析相对历史成本，公允价值在以下方面具有优势：(一l 公允价值符合有用性、相关性等会计原则要求历史成本计量属性虽然因

12、为具有“可验证”特质而一直在我国会计准则中一统天下，但由于其只能反映资产或负债的过去价值，而难以满足会计信息使用者面向未来决策的需要。只有既具有有用性，又具有可靠性的会计信息才能真正起到维护投资者、债权人和社会公众利益的作用。(二)公允价值的动态计量，使得财务会计信息更具备相关性由于历史成本严重偏离市价使得历史成本失去决策相关性，易导致会计信息使用人决策失误，从而间接影响企业利益相关人的经济利益。此外，导致决策相关性缺失的另外一个重要原因是历史成本信息缺乏预测价值。其表现为：2 0 0 8 年以来，美国大量的银行因从事衍生金融工具交易而陷入严重的财务危机，甚至破产倒闭，而建立在历史成本计量基础

13、上的财务报告还显示其“良好”和“健康”，因此，许多投资者认为历史成本财务报告不仅没能为金融监管部门和投资者发出预警信号，反而误导了投资者的判断。根据F A S B 发布的第1 3 3 号财务会计准则以及I A S C 发布的第3 2 号和第3 9 号国际会计准则，所有的衍生金融工具均要在表内确认，并且指出公允价值是计量金融工具的最佳计量属性，对衍生工具而言则是唯一相关的计量属性。因为金融衍生工具着眼于未来，其风险和报酬的转移不是在交易完成之日，而是在合约签订之时，在这期间价格变动频繁，要求不断地反映，由于历史成本仅能提供过去的信息，并不能反映现时价值，所以说，若按历史成本原则，这种变化是无法反

14、映出来的，从而不能向信息使用者提供与决策相关的会计信息。因此，公允价值计量模式能够全面真实、及时核实地反映衍生金融工具的价值。(三)公允价值更符合会计的配比原则要求一般认为，配比原则有两层含义：一方面是收入与成本、费用要保持时间上的配比，即某一时段的收入必须与成本、费用相对应；另一方面则要求进行配比的收入与成本、费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果联系，即不同收入的取得是因为发生了与之相适应的不同成本和费用，而不同成本和费用的发生是为了获得不同的收入。目前收入和成本、费用在计量属性方面不配比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计价，很明显这两者之间的差额(收益)由两部分构成。一

15、部分是劳动者创造的纯利润，另一部分则是由经济因素影响形成的价格差。但现行的利润分配制度对这两者却不加区分，从而出现收益超分配，虚利实分的现象。如企业计算收益的成本、费用是按公允价值计量，则这种现象就可避免。(四)公允价值更能合理地反映企业的财务状况公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量。从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就是按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营决策提供更有力的支持。满足了外部信息使用者的要求，提供了更为相关的高质量的财务信息。(五l 公允价值更能适应不断出现的新业务的需要我国的金融市场如股票市场、债券市场、

16、期货市场、外汇万方数据2 0 0 9 年第3 0 期(总第1 4 2 期)现代企业文化M O D E R NE-r I E R P 砌S EC U L T U R EN O 3 0 2 0 0 9(C u m u l a t i v e t y N O 1 4 2)资产负债表项目与会计科目等式化关系研究林传青(信阳烟草专卖局，河南信阳4 6 4 0 0 0)摘要：文章结合俭业会计准则、俭业会计准则应用指南，对资产负债表项目与会计科目等式化关系问题进行明晰化研究。实务界高端会计人士多年力呼：让会计点而即通且亳时茸力o关键词：企业会计准则；资产负债表项目；会计科目中图分类号：F 2 3 1文献标识

17、码：A文章编号：1 6 7 4-11 4 5(2 0 0 9)3 0-0 1 9 7-0 2实务里，作者聚焦财务报表项目与会计科目二者的关系，结合企业会计准则、：企业会计准则直用指南，进行明晰化研究，争取让会计规范变得点而即通、运用起来省时节力。兹结合自身实务经验，揭示资产负债表项目与会计科目等式化关系，提炼成文与会计同仁共享。一、部分资产负债表项目金额与明细会计科目金额1 部分项目期末余额=明细科目借方余额开发支出=“研发支出”一“资本化支出”2 部分项目期末余额=明细科目贷方余额+对应明细科目贷方余额(1)预收款项=“应收账款”“预收账款”明细贷方余额(2)应付账款=“预付账款”0 7“应

18、付账款”明细贷方余额3 部分项目期末余额=明细科目贷方余额0 7-借方余额未分配利润=“利润分配”一“未分配利润”“贷。卜借)二、部分资产负债表项目金额与多个会计科目金额1 部分项目期末余额=科目余额(1)货币资金=“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金”(2)其他流动资产=根据情况增加的科目余额(3)其他流动负债=其他流动负债科目金额2 部分项目期末余额=科目对应数(1)一年内到期的非流动资产=长期待摊费用一年内应摊销数O r 其他非流动资产一年内到期数(2)一年内到期的非流动负债=非流动负债一年内将到期金额3 部分项目期末余额=科目借方余额递延所得税资产=“递延所得税资产”4 部分项目

19、期末余额=科目贷方余额递延所得税负债=“递延所得税负债”5 部分项目期末余额=科目贷方余额o r-借方余额(I)应交税费=“应交税费”“贷。卜借)(2)应付职工薪酬=“应付职工薪酬”(+贷。卜借)(3)资本公积=“资本公积”卜般+贷。粥嘛一借)6 部分项目期末余额=科目借方余额0 r 贷方余额固定资产清理=“固定资产清理”(+借。卜贷)7 部分项目期末余额=科目余额一年内到期数砬摊销数(1)长期借款=“长期借款”一年内到期数(2)应付债券=“应付债券”一年内到期数市场从无到有。在此基础上金融工具的创新也以罕见的速度发展。这些创新的金融工具在历史成本计价的会计原则下，只能得到初始确认，却得不到后

20、续确认。采用公允价值不仅能对其进行确认还能进行后续确认，揭示企业蕴藏潜在风险便于使用者做出恰当的决策。(六)公允价值的运用顺应国际潮流公允价值具有国际通用性。其运用可以体现我国的会计发展与国际会计惯例的充分协调。通常所称的国际惯例，是指国际会计准则以及一些发达国家如美国等国的会计规范。如果我们运用公允价值计量，则向与国际惯例充分协调迈出了实质性的一步。近年来，国际经济一体化趋势在加速，一国的经济要发展，必须融入国际经济潮流。我国加入w r o 后，将促使我国的会计标准在主要方面与国际惯例相协调，便于外国投资者更好地了解我国企业的财务状况、经营成果和发展潜力。(学术版)，2 0 0 7，(8)【

21、2 1 曹慧公允价值计量模式研究】财会通讯(学术版)，2 0 0 7。(7)【3】冷琳公允价值的理性思考】财会通讯(学术版)2 0 0 7，(4)【4】夏鹏。夏存海，徐子蒙公允价值计量模式在企业会计准则中的具体应用】财务与会计(综合版)。2 0 0 7，(3)【5 1 葛家澍，徐跃会计计量属性的探讨U 1 会计研究，2 0 0 6(9)【6】路晓燕公允价值会计的国际应用】会计研究，2 0 0 6，(4)忉于永生美国公允价值会计的应用研究U】财经论丛，2 0 0 5。(9)作者简介：朱2 9(1 9 7 2-)，男广西地质矿产勘查开发局计财参考文献处主任科员，研究方向：会计核算、报表汇总和资产管

22、理。(1】赵彦锋新会计准则解读：公允价值视角I J 财会通讯一1 9 7 万方数据公允价值的会计计量模式及其应用公允价值的会计计量模式及其应用作者：朱军作者单位：广西地质矿产勘查开发局,广西,南宁,5300233刊名：现代企业文化英文刊名：MORDEN ENTERPRISE CULTURE年，卷(期)：2009，(30)引用次数：0次 参考文献(7条)参考文献(7条)1.赵彦锋 新会计准则解读:公允价值视角 2007(8)2.曹慧 公允价值计量模式研究 2007(7)3.冷琳 公允价值的理性思考 2007(4)4.夏鹏.夏存海.徐子蒙 公允价值计量模式在企业会计准则中的具体应用 2007(3)

23、5.葛家澍.徐跃 会计计量属性的探讨 2006(9)6.路晓燕 公允价值会计的国际应用 2006(4)7.于永生 美国公允价值会计的应用研究 2005(9)相似文献(10条)相似文献(10条)1.期刊论文 朱纪红.陈保安 投资性房地产两种后续计量模式的比较-科技信息（学术版）2007(22)根据最新会计准则的规定,投资性房地产的后续计量可采用成本模式和公允价值模式,这两种模式在适用条件、具体核算方法、转换用途以及处置时的会计处理等方面都存在较大的区别,同时对企业财务状况和经营成果也会造成不同的影响.2.期刊论文 朱琳 金融危机引发的对公允价值计量模式质疑的思考-黑龙江对外经贸2009(6)美国

24、金融危机爆发后,公允价值会计计量模式被质疑,抵押贷款证券化是金融危机爆发的根源,评级机构难辞其咎,抵押品流动性消失路了致命一击,公允价值会计的反馈效应是雪上加霜.客观评价公允价值会计计量模式,虽有缺陷,但是这是会计发展的必然,应从可靠性、稳健性加以完善,要加强信息披露,防范利润操纵.我国目前虽没有全面应用公允价值会计计量模式,这次金融危机也给了我国修改准则的契机.同时,我国应紧琅国际准则修订的形势,避免新的实质性差异.3.学位论文 夏新华 公允价值计量模式对银行业的影响 2007 一、选题背景：2007 年1 月1 日起，国内上市企业开始执行新的会计准则，新准则的重要变化之一就是采用了公允价值

25、计量模式，这将给企业经营行为带来深远的影响。国内对公允价值计量模式的研究起步较晚，研究范围基本限于公允价值理论本身的研究，和中国实际结合得较少，实证研究更少。因此本文尝试对公允价值计量模式对中国银行业的影响进行系统的研究。本文选取银行业作为研究对象主要基于以下原因：首先，银行的资产和负债主要是金融工具，金融工具在会计计量模式转换中所受的影响最大。其次，银行业在金融业和整个国民经济中居于重要的核心地位，银行业的稳定和健康发展对金融稳定和经济发展有重要的意义，而公允价值计量模式的实施可能会影响银行业的经营和稳定，应该得到重视和研究。二、研究方法和逻辑架构 本文综合运用了历史与逻辑、规范与实证、定性

26、和定量、比较分析等研究方法；通过对同一问题采用不同方法，从不同角度进行研究、比较和验证，增强了结论的可靠性与说服力。本文第一部分主要研究了银行业会计计量模式变迁和公允价值计量模式相关理论与概念。首先从变迁历史切入，阐述了银行业会计计量模式变革的动力，回顾了变革的历程，比较分析了不同的计量模式，总结了公允价值计量模式的理论基础和相关概念。第二部分系统研究了公允价值计量模式对银行业的影响。首先回顾了现有的研究成果；其次分析了公允价值计量模式对银行财务报表波动性的影响；接着分析了对银行经营行为的影响；最后指出了给银行业监管带来的挑战。第三部分分析了公允价值计量模式对中国银行业的影响与挑战。首先，阐述

27、了公允价值计量模式在中国的实施现状；其次，研究了在当前经济和金融环境下中国银行业所面临的挑战；最后，实证分析了公允价值计量模式对中国银行业资产负债表和损益表波动性的实际影响。第四部分构造了一个代表我国银行业平均水平的典型银行，模拟了在公允价值计量模式下该银行面临不同外部冲击时所受到的影响，研究了我国银行业在公允价值计量模式下的稳定性；比较分析了在公允价值计量模式下和历史成本计量模式下银行对外部冲击的反应特点。第五部分根据全文的理论和实证分析，对我国银行业如何更好地实施公允价值计量模式提出了有关政策建议。三、主要观点与结论 1、公允价值计量模式具有坚实的理论基础：（1）符合经济学的收益理论；（2

28、）符合会计学理论中的真实收益学说、资产负债观及全面收益理论；（3）符合决策论。2、公允价值计量模式会对银行运营产生多方面的影响，主要包括：（1）银行的经营行为；（2）银行的投融资行为；（3）银行的内部控制系统；（4）银行的财务报告系统。3、公允价值计量模式也使银行监管工作面临新挑战，主要包括：（1）监管资本的波动加大；（2）会计资本与监管资本的差异扩大；（3）估值技术的运用使银行间报表的可比性受到削弱；（4）估值技术的运用给管理层提供了操纵业绩的便利；（5）银行经营的亲周期性增强，影响宏观经济和金融稳定。4、中国银行业实施公允价值计量模式不仅会遇到各国都会遇到的一般问题，还会面临由我国基本国情

29、决定的特殊挑战：（1）中国目前不够成熟的市场环境对公允价值计量模式的有效实施构成制约。（2）中国目前实施的实际是混合计量模式，会产生一些特殊的问题。（3）中国银行业的估值水平不高，影响公允价值信息的可靠性和有效性。（4）中国银行业风险管理系统建设滞后，难以有效应对公允价值计量模式下所面临的风险和波动。（5）中国银行业监管经验和理论研究的缺乏，使公允价值计量模式下的金融监管面临更大的挑战。5、对中国银行业历史数据的分析证明，公允价值计量模式使中国银行业资产负债和损益价值的波动性增加。然而，波动性增加并非是必然和持续的，银行的资产负债结构和风险管理工作也会对波动性产生影响。6、有关各方应加强对公允

30、价值计量模式应用的研究，有效应对公允价值计量模式对中国银行业的影响：（1）中国银行业应加强估值模型和技术的研究开发，提高估值水平，保证公允价值估值的有效性。（2）中国银行业应加速建设稳健有效的风险管理系统，应对公允价值计量模式下的波动和风险。（3）会计准则制定机构和银行监管当局应加强对公允价值计量的研究，制定详细可行的公允价值计量指引，指导和规范公允价值计量工作；调整公允价值计量模式对监管资本的影响，保证监管资本的充足和有效。7、为应对公允价值计量模式对中国银行业的挑战，有关机构和部门应为公允价值计量模式实施创造良好的金融生态环境：（1）有关当局应加快金融衍生品市场建设，银行应加快金融创新步伐

31、，降低公允价值计量模式下市场风险对银行稳定性的影响。（2）中央银行和金融监管当局应加快建设有效的金融安全网，应对公允价值计量模式对金融稳定的影响，当前应加快建设存款保险制度；应分析研究公允价值计量模式对宏观经济的影响，并采取有效应对措施。（3）相关部门应加强对审计、评估等中介机构的诚信建设和规范工作，创建良好的市场环境，提高公允价值估值可靠性。四、创新与不足本文的创新之处在于：1、对公允价值计量模式的理论基础从经济学、会计学和决策论方面进行了系统总结；2、系统总结了公允价值计量模式对银行业的影响；3、研究了在当期经济金融环境下，公允价值计量模式对中国银行业的挑战，并提出了相应的对策；4、对公允

32、价值计量模式对中国银行业的影响进行了实证分析，目前尚未看到其他有关的实证分析；5、根据中国银行业经营环境构造了典型的冲击情景，通过情景模拟分析了公允价值计量模式下外部冲击对中国银行业的影响。本文的不足之处在于：由于数据来源的限制，本文实证分析中采用的银行业公允价值信息和历史成本信息的时间序列数据和横截面数据均不够充分，使得实证分析不够深入和全面。4.期刊论文 彭琴 公允价值计量模式对上市公司业绩的影响-现代商业2008(36)新会计准则体系中采用了公允价值计量模式,本文通过将历史成本和公允价值进行对比,对公允价值计量模式进行了具体的分析,探讨了公允价值的引入对上市公司业绩的影响.本文认为,我国

33、新会计准则体系采用公允价值计量模式能够真实客观地体现企业的投资价值,最后展望了公允价值计量属性在我国的应用前景.5.期刊论文 李林.刘宇 公允价值计量模式与历史成本计量模式的比较分析-商业经济2008(1)财政部于2006年2月15日颁布的我国最新,最引人注目的变化之一,就是公允价值计量模式的广泛应用.从历史成本理论和公允价值理论产生的背景和基础以及历史成本和公允价值发展历程的分析看,历史成本和公允价值计量模式都有各自的优点和问题.从其发展趋势看,历史成本计量模式将会长期存在,在以公允价值计量为主的前提下,将是多种计量属性并存,但其重要作用将会更加突出.6.学位论文 成娜 公允价值计量模式的准

34、则运用和股票收益的关系研究 2007 2006年2月15日我国全面颁布新会计准则，我们看到此次新准则中最引人关注的变化就是公允价值计量模式的再次引入，其实在国外的一些国家以及国际上，公允价值的计量模式已经被普遍运用，而我国公允价值的运用也经历了一个反复的过程：从1998年首次引入公允价值计量模式，到2001年修订的会计准则又取消这一计量模式，再到2005年在投资性房地产准则征求意见稿中再次引入公允价值计量模式。新准则中对公允价值的再次引入会不会重蹈过去沦为一些上市公司操控利润的工具的覆辙等等问题都是我们感兴趣的问题。目前，尚未显现公允价值计量模式在我国适用的效果，而会计实务界和理论界又非常希望

35、能够得到这方面的研究成果以指导我国公允价值计量模式的运用。因此，对再次引入公允价值计量模式进行市场反应方面的研究从而探讨新会计准则运用这一模式在我国的适用性是具有很大现实意义的。对公允价值计量模式的研究必须要了解该计量模式的理论渊源和支柱。会计目标变迁的历程引出了这一计量模式的渊源，从20世纪初期的“受托责任观”到20世纪60年代开始的“决策有用观”，再从决策有用观下的“信息观”到“计量观”，从此揭开了公允价值计量模式逐渐取代历史成本计量传统模式的序幕。与公允价值模式下的计量观一脉相承的全面收益观和资产/负债观，也逐渐替代了传统的以交易观为基础的收入/费用观。尽管安然事件发生后，受托责任观的复

36、兴更关注会计信息的可靠性，但是随着经济和科技的发展，对可靠性的重新重视也无法阻挡计量观的发展，进而用户需求观(决策有用观的再发展)依然坚持会计信息的相关性导向，他们坚持公允价值和全面收益的改良途径，希望以放宽会计估计提高相关性，以增强透明度提高可靠性，以限制会计政策提高可比性。这样在用市场透明度和现值技术保证可靠性的同时，努力推进相关性，服务于会计信息的用户和快速发展的经济。本文研究的“出发点”是2006年颁布的新会计准则中最大的变化之一公允价值计量模式的重新推行，而“落脚点”则放在了能够方便地取得比较可靠数据的有着很广泛应用的事件研究的方法上，对公允价值计量模式在我国运用的三个关键时点的市场

37、反应和由此引发的问题进行研究。本文在对我国引入或放弃运用公允价值计量模式的三段不同的市场环境和制度背景进行分析的基础上，从会计目标的变迁“委托责任观”到“决策有用观”说起，引申到“决策有用观”下的信息观和计量观，再到左右会计改革方向的会计信息两个重要的质量特征可靠性和相关性的权衡，最后延伸至利润表全面收益下的会计收益。在理论分析的基础上结合我国运用公允价值计量模式的具体背景，本文通过固定均值收益调整模型对公允价值计量模式在我国三个不同事件日引入或放弃对上市公司的股票收益的影响，以及该影响的程度与公司业绩的关系进行了事件研究，结果发现：(1)1998年首次引入公允价值计量模式对公司股票收益产生显

38、著的积极影响；不过，由于当时我国并不具备运用公允价值计量模式的条件，上述的积极影响与公司业绩没有什么必然联系。(2)2001年放弃运用公允价值计量模式对公司股票收益产生了消极影响，不过这一影响并不显著，这也是当年我国资本市场的状况等因素所致；同时，这段时期我国同样不具备运用公允价值计量模式的运用环境，此时消极影响的程度和公司业绩成同方向变动公司业绩越好，这种消极影响却越强烈。(3)2005年再次引入公允价值的计量模式对公司股票收益产生了积极的影响，不过，这种影响不是很显著，主要与该事件和本文选取的样本公司不直接匹配有关；进一步分析的结果显示，这一积极影响是与公司业绩成同方向变动的公司业绩越好，

39、这种积极影响越强烈。总之，本文认为，现在我国已经初步具备适度运用公允价值计量模式的条件和经济环境。7.期刊论文 乞瑞香.QI Rui-xiang 公允价值会计计量模式的思考-山西财政税务专科学校学报2006,8(6)当前中国经济快速发展,以历史成本为基础的会计计量模式在实际工作中已不能满足需要,公允价值会计计量模式的研究与应用具有十分重要的意义.本文在对会计计量模式的构成和公允价值计量分析的基础上,对公允价值会计计量模式的优缺点及适用性进行了进一步的分析和研究.8.期刊论文 段全虎.王云莉 公允价值会计计量模式的分析-生产力研究2005(3)以历史成本为基础的会计计量模式在实际工作中已不能满足

40、需要,公允价值会计计量模式的提出和研究具有十分重要的意义.本文在对会计计量模式的构成和公允价值计量分析的基础上,对公允价值会计计量模式的优缺点及适用性进行了进一步的分析和研究.9.学位论文 黄仁珍 公允价值计量模式在中国的应用及前景研究 2007 2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内新的一整套企业会计准则体系，新会计准则于2007年始开始实施。新会计准则将是我国会计发展史上的里程碑，具有十分重要的现实意义。公允价值计量属性的应用将使财务信息更有价值，是此次新会计准则的一大亮点，公允价值会计既对会计界提出严峻挑战，同时，也为计量模式的完善和发展提供了契机。作为一

41、名财务工作者和会计专业研究生，新颁布的会计准则对我们的工作和学习都是休憩相关的，把握新准则的特点和动向无疑是财务管理者的必修课。新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，而是引入公允价值这一独立的计量属性，规定企业的相关会计科目的确认和计量在条件允许的情况下使用公允价值，目的是为了提高会计信息可靠性和有用性，使得财务报表所反映的情况更接近企业的真实状态。公允价值计量属性的运用，既是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐，也标志着我国市场经济日趋成熟，这对充分发挥会计准则在资本市场中基础设施作用具有深远意义；准则与国际趋同的同时，考虑到了中国经济目前的特点，新会计准则

42、在诸多方面实现了新的突破，其中会计国际趋同的大背景，我国特有的经济、法律环境以及会计自身发展所处的特殊发展阶段等，使我国新会计准则公允价值计量属性的运用显示出若干重要特征。在实践中，有些公允价值难以取得。在我国，虽然市场经济有了较大发展，但不可否认的是，在我国还没有形成活跃的二级市场，并且，与现值技术相关的准则尚不完善，这样，公允价值是难以取得的。加之，从我国现状看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都不容乐观，应该说目前国内的大多数从业人员对公允价值运用尚难以适应。对职业判断的过度依赖使得公允价值被操纵存在理论上的可能。在这种现实情况下，直接影响了会计要素的可靠性。如何使刚刚起步的公允价

43、值准则得到更好的应用与完善，使公允价值的未来朝着光明的方向发展，是值得思考的一个问题。公允价值会计计量模式在其属性和应用上存在着诸多的困惑，加之影响会计计量模式择用的因素又是多种复杂的，不同的会计要素本身就具有不同的特点和对计量属性的不同要求，不可能将所有的会计要素或会计事项都统一按公允价值进行计量。因此，随着经济全球化的发展和会计系统的不断完善，中国经济逐步与世界公认的计量方法接轨，一种自然的选择就是取长补短、兼容并存，适时地选择相应的计量模式，所以，一段时间内多种计量模式将并存。公允价值会计的发展前景取决于经济环境的变化，可以预计，到21世纪金融业在国民经济中的地位和作用将进一步提高。金融

44、业的发展，金融工具和衍生金融工具的推陈出新，为公允价值会计在21世纪发挥主导作用创造了客观环境。随着我国市场化程度的提高，资产评估业的发展，会计人员素质的增强，合理监督机制的建立，公允价值计量将形成以市场规则为主、相关政府机构监督为辅的、不受特定主体操纵的机制，公允价值最终将在计量处理中担当重要角色，逐步取代历史成本计量模式。本文拟分析我国新会计准则中公允价值的意义，主要特征及运用，以及对我国企业，证券市场，和经济的影响进行研究，借鉴国际会计准则，对新准则在实施中可能出现的问题进行剖析，例如公允价值的可靠性问题，操作性问题，盈余管理问题和税收问题。针对这些问题提出相应的改进建议，如建立公允价值

45、的市场信息平台，建立公允价值的准则体系，加强教育以提高会计审计人员的职业判断能力和专业水平和加快计价模型的研究等等。10.期刊论文 张轶璐.ZHANG Yi-Lu 略论公允价值计量模式的运用-湖南农业大学学报（社会科学版）2007,8(1)公允价值计量模式已被许多国家所承认和运用.新会计准则中对公允价值计量模式的确立,使得中国逐渐从是否用迈入了如何用的阶段.公允价值的计量是一个主观判断的过程,要想这个主观结果无限接近事实,必须充分考虑到确立和运用的三个因素:客观的、系统的标准,一个中立的评估机构和一套完善的判断方法体系.就此而论,中国目前的一些基本环境还不完备,即没有一个完善的价格信息体系和统一的理论框架、欠缺评估经验等.公允价值计量模式的确立和运用必将对税务工作、企业财务管理系统和会计从业人员产生影响.本文链接：http:/