会计专业毕业论文现代企业的税收筹划问题研究.pdf

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1、首都经济贸易大学硕士学位论文现代企业的税收筹划问题研究姓名：武玲娟申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：闫华红20090301首都经济贸易大学硕士学位论文 现代企业的税收筹划问题研究 II论文提要 论文提要 在西方国家,税收筹划家喻户晓,被视为“智慧者的文明行为。”然而，我国的税收筹划发展较晚，市场经济体制建立以后才逐渐被认可并加以实践。税收支出是企业成本的重要组成部分，通过税收筹划，可以大大减轻企业的税收负担，增加企业的经营利润。本文立足于追求价值最大化的现代企业，就企业税收筹划的相关问题加以探讨。本文共分为五个部分：第一部分，明确了税收筹划的定义并将税收筹划与偷税、避税等概念进行比较，阐

2、明了研究的特色与创新、研究的意义等内容；第二部分，阐述了我国与发达国家税收筹划的发展过程与现状，并且从比较研究中认知我国企业税收筹划的特点；第三部分，对我国企业税收筹划中存在的问题进行分析；第四部分，通过企业四个主要税种，介绍了我国企业税收筹划的内容及方式。第五部分，是本文的研究结论和提出的若干政策建议。企业税收筹划是一个实际操作性较强的课题，因此，在本文研究过程中采用理论与实际相结合的论证方法，在进行理论探讨之后，通过对一些具体的案例加以分析，进一步印证相关理论。除此之外，为了使问题论述的更为清晰，还采用了对比研究的方法以及定性分析和定量分析的方法等。本文研究税收筹划问题的重心在于，从具体的

3、税种谈如何在税法允许的范围内少纳税，减少检查风险，使企业的整体利益最大。主题词：主题词：税收筹划 节税 税收筹划风险 首都经济贸易大学硕士学位论文 现代企业的税收筹划问题研究 IIIAbstract In the western countries,the tax planning is prepared widely.It is known as“the intelligence peoples civilized behavior.”However,the tax planning of our country is developed late relatively。After our

4、country setting up market economic system,the tax planning was known and practiced by the people.The expenditure of the tax revenue is an important part of the enterprises cost.Through the tax planning,the tax revenue burdens of enterprises will be lightened and the profits of enterprises will be in

5、creased sharply.This text base on the modern enterprises which purse the most value,probe into the tax planning problems.This text is divided into five parts:Part one,have defined the definition of tax planning,compared with the concept of tax evasion,tax avoidance,etc.And in this part have describe

6、d the studying of innovation and meaning,etc.Part two,have explained the tax plannings evolution and current situations in our country and developed countries,and known the characteristics of our countrys tax planning.Part three,have studied the problems of our countrys tax planning.Part four,throug

7、h the four main tax categories,have studied the tax plannings contents and ways.Part five,It is the conclusion and several Policy recommendations.The tax planning is an operational subject,so,adopt the demonstration method that the theory combines with reality in the course of studying in this subje

8、ct.after carrying on the theory discussion,through analyzing about some concrete cases,further confirm relevant theories.In addition,for make the question clear enough,also adopt the way of comparing with others and qualitative analysis and quantitative analysis,etc.the weight of tax planning of thi

9、s text lies in how to pay taxes little in range that tax law allow,reduce the risk of checking,make the whole interests of enterprises greatest.Key Words:tax planning tax saving the risk of tax planning 首都经济贸易大学硕士学位论文 现代企业的税收筹划问题研究 I独 创 性 声 明 独 创 性 声 明 本人郑重声明：今所呈交的现代企业的税收筹划问题研究论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得

10、的科研成果。尽我所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料。作者签名 作者签名：日期：日期：年年 月月 日日 关于论文使用授权的说明 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或其它复制手段保存论文。（保密的论文在解密后应遵守此规定）作者签名：作者签名：导师签名：导师签名：日期：日期：年 年 月 月 日 日 首都经济

11、贸易大学硕士学位论文 现代企业的税收筹划问题研究 第 1 页，共 32 页 1 绪论 1.1 问题的提出 1 绪论 1.1 问题的提出 税收筹划可以被称为一种理财活动或策划活动。税收筹划在发达国家应用十分广泛，大部分公司都聘用专业的税务代理机构来进行纳税事项的安排。而我国的税收筹划不论在理论上还是在实践上应用均较晚。我国几十年的计划经济体制时期，严重的阻碍了税收筹划的发展。随着市场经济体制的建立，税收筹划各方面才得以发展，但仍有不少企业对税收筹划视而不见，更谈不上应用。税收支出是企业成本支出很重要的一部分，对于追求企业价值最大化的现代企业来说，要想在激烈的竞争中立于不败之地，必须竭尽全力地控制

12、一切成本支出，当然包括在成本中占很大比例的税收支出。基于这样的背景，本文就税收筹划的若干问题加以探讨。1.2 文献分析 1.2.1 国外的相关研究 1.2 文献分析 1.2.1 国外的相关研究 国外的相关文献主要有：税收实务系列丛书之一 信托与税收筹划（作者：P.C.索而思），这本书研究了税收筹划的方法技巧，为信托业的税收筹划起到了指引作用。遇到麻烦的企业税收筹划一书，是由牛顿和布隆蒙合著的，这本书较为详细地介绍了美国 1980 年公布的破产法、破产者的税务申报、破产企业的税务处理程序等内容，为即将面临破产的企业制定税收决策方略。1980 年以后，对税收筹划的研究开始从理论体系研究转向实践操作

13、。这个时期，很多学者针对税收筹划的实践方面发表书籍、著作。比如，有的学者研究不同税种的税收筹划；有的学者研究不同筹划对象的税收筹划；还有的学者探讨税收筹划的时机等。1 总之，国外对税收筹划的研究不管在理论方面还是在实践方面，都较为完善，并且有系统化、正规化、科学化的筹划方法。1.2.2 国内的相关研究 1.2.2 国内的相关研究 我国的税收筹划起步较晚，1990 年以后才有公开的税收筹划理论和实务的研究。虽然仅有十几年的时间，但却取得了长足的发展，相关文献主要有：盖地、张中秀、方卫平、赵连志、苏春林、王国华、曹元汗等从企业角度和筹划技术方面探讨税收筹划问题，为企业操作提供了许多有用的建议；刘静

14、、胡文君、徐茂中、范宝学、王钰等运用会计处理方法和税法的规定，分析企业进行税收筹划的主要方法和途径，论述了税收筹划的基本思路与方法、边际分析法在税收筹划中的运用、税收筹划与偷税、避税的界限等问题；王静、李铁军、周宇等从集团层面上考虑企业 1 Jeff A.Schnepper,2000；Mark E.Reid,2001；Bradford E.cook,2001 首都经济贸易大学硕士学位论文 现代企业的税收筹划问题研究 第 2 页，共 32 页 税收筹划的方式；刘蓉、宋献中、沈肇章、黄仰玲、谈多娇等从财务学角度看税收筹划，论证了税收筹划与财务管理的相关性、分析税收筹划的宏、微观经济效应等内容；陈爱

15、玲、张守文、黄黎明等从法律角度出发，论证了税收筹划的法理、税收法定主义的原则等内容；王晓灿、王晓菲、邓永勤、刘涛、姜雅净、于海峰等从成本与风险的角度谈税收筹划；周夏飞、宋霞等学者对税收筹划的研究考虑了环境因素，指出了税收筹划的形成机制及实现手段、税收筹划的理论滞后等问题。另外，1999 年中国税务报推出税收筹划周刊，使人们获得税收筹划知识的渠道更广。以上是我国学者从不同的角度和侧重点出发，对税收筹划进行的研究。这些研究成果推动了税收筹划在我国的发展。1.3 概念界定 1.3 概念界定 目前，对税收筹划的定义并不统一，可谓是仁者见仁，智者见智。所以本文引用了国内外比较有代表性的观点来界定税收筹划

16、的概念：1.3.1 国外学者比较有代表性的观点 1.3.1 国外学者比较有代表性的观点 国际税收辞汇中对税收筹划的定义较为简单，可以理解为：通过对纳税人经营活动或个人事务活动的安排，以便缴纳最低的税收2。根据雅萨斯威编著的个人投资和税收筹划中对税收筹划的定义，税收筹划被认为是纳税人要合理地安排企业财务活动，目的是利用税收法规中的一切优惠措施，以获得最大的税收利益3。在公司税收筹划手册一书中，史林瓦斯认为：税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分，税务是重要的环境要素之一，对企业既是机遇，也是威胁4。梅格斯对税收筹划的理解是：在纳税发生之前，人们采用合理、合法的手段，有系统地对企业经营或投资行为做

17、出事先安排，以缴纳尽可能低的税收，这种方法就是税收筹划。5”1.3.2 国内学者比较有代表性的观点 1.3.2 国内学者比较有代表性的观点 盖地的税务筹划一书中对税收筹划的定义为：税务筹划是纳税人依据所涉及到的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”等项目，对组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策6。2 IBFD:International Tax Glossary，Amsterdam，1988，46 3 N.J.Xawawwy，personal Investment and Tax planning，4

18、9 4 E.A 史林瓦斯.公司税收筹划手册 5 W.B.Meigs.Accounting.McGraw-hill，1987，738 6盖地.税务会计与税收筹划.天津:南开大学出版社，2003 首都经济贸易大学硕士学位论文 现代企业的税收筹划问题研究 第 3 页，共 32 页 赵连志的税收筹划操作实务一书中对税收筹划的定义为：税收筹划指纳税人在税法许可的范围内，事先筹划和安排企业的经营、投资、理财活动，尽可能地取得节约税收成本的税收收益7。杨崇才定义的税收筹划是：税收筹划是纳税人为实现税后收益最大化的财务目标，在在尊重税收法规的前提下，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营活动进行科学、

19、合理的事先规划与安排，以达到少交税款目的的一种经管活动8。高金平的税收筹划谋略百篇一书中对税收筹划的定义是：税收筹划指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙安排。9。1.3.3 税收筹划的概念界定 1.3.3 税收筹划的概念界定 通过引用国内外学者比较有代表型的观点，可以看出税收筹划有广义和狭义之分：广义的税收筹划允许纳税人利用我国税法的缺陷和漏洞来做税收筹划，只要不违法，就可以采用，但是这种筹划方式有可能违背国家立法初衷、违背道德。而狭义的税收筹划把违背国家立法初衷、违背道德，但不违反税法的避税方式排除在外。本文采用的是狭义的税收筹

20、划观点。1.3.4 税收筹划与偷税、节税、避税的比较分析 1.3.4 税收筹划与偷税、节税、避税的比较分析 为了对税收筹划的概念有一个更为清晰的认识，本文将税收筹划同一些与之相关的概念进行比较分析区分：第一，税收筹划与偷税的比较。偷税，也称为逃税或税收欺诈。偷税指的是以非法的手段逃避应纳税款的行为。偷税采取欺诈、犯罪的手段以达到少缴税的目的，是违法的，是最终要受到法律制裁的。所以，税收筹划与偷税不同：一方面，偷税违法而税收筹划合法，说明偷税与税收筹划存在本质的区别；另一方面，根据税收筹划的特点可知，税收筹划具有事先筹划性，即先筹划后交税。而偷税则是发生确定纳税事项之后，表现为纳税人不如实履行纳

21、税义务。所以，只有严格执法才能杜绝偷税。第二，税收筹划与避税的比较。避税和税收筹划一样，也没有一个统一的定义。通常情况下，我们认为避税含有贬意。比如，纳税人利用法律上的漏洞或缺陷来设计避税方案，以减少应纳税数额的方式被称为避税。这种避税方式有可能违反道德规范，但从法律角度衡量，避税是合法的、且不具有欺诈性质10。由此，我们可以看出避税与税收筹划有相似点也有区别。7赵连志.税收筹划操作实务M.北京：中国税务出版社 8杨崇才，赵丽生.税务会计与税收筹划教程（M）.北京：经济科学出版社，2001 9高金平.税收筹划谋略百篇（M）.北京机械工业出版社.2002 10 苏晓鲁.偷漏税及其防范M.北京:中

22、国劳动出版社，1994 首都经济贸易大学硕士学位论文 现代企业的税收筹划问题研究 第 4 页，共 32 页 相同点：税收筹划和避税都是合法的，避税的方式至少是不违法的，而且不具有欺诈性质；税收筹划和避税都具有事前筹划的性质；税收筹划和避税都具有目的性，两者的目的都在于减轻税收负担或延迟纳税，确保实现企业价值最大化。区别：避税的方式是违背国家立法初衷的，国家往往通过制定反避税措施对企业的避税行为加以制止。如，增值税和企业所得税中提到了转移定价的避税方法，国家相应制定了反避税措施来约束：税务机关有权对售价明显偏低的事项重新核定计税价格。而税收筹划的方式是国家予以支持和鼓励的。允许企业利用合法的方式

23、进行税收筹划，从短期看国家的财政收入减少了，可是从长远利益考虑，是在涵养税源，财政收入不但不会减少，相反还会增加。第三，税收筹划与节税的比较。11 节税，通常也被称为税收节减，是指纳税人在遵守税法的前提下，少交税款的行为，是合法的。很多人认为“节税”就是“税收筹划”，他们之间并无区别。这是一种错误的观点。通过分析可以总结出节税与税收筹划的区别:节税通常比较片面，只强调应纳税额的减少，不考虑企业整体收益。而税收筹划与节税不同，在强调少纳税的同时，必须确保企业的整体利益最大化。所以，节税只是税收筹划的目标之一，两者有时一致，有时会产生分歧。所以，企业不能以节税最多的方案作为最优方案，而要以保证企业

24、价值最大化的税收筹划方案为最优方案。节税只关注企业纳税总额的多少。如果有两种方案相比较，节税的观点认为：纳税多的方案一定差，纳税少的方案一定优，当这两种方案的纳税数额相同时，则无异。这种观点是错误的。因为，除了以上所说的要考虑企业价值最大化外，还要知道：在很多筹划方案中，虽然纳税总额没有减少，但税款的缴纳时间推迟了，也是一种筹划。因为通过延期纳税，企业获取了一笔收益，这笔收益就是财务管理中经常提到的货币资金时间价值。1.4 研究的特色与创新 1.4 研究的特色与创新 我国企业对税收筹划从排斥到认可，经历了较长的过程，虽然现代企业的税收筹划问题得到了长足的发展和完善，但与西方国家相比，仍有很多差

25、距。本文较为详细的比较了税收筹划同偷税、避税、节税的区别；指出了我国企业在税收筹划中存在的问题；重点论证了我国企业税收筹划的内容及方式设计，既有理论又辅以案例加以说明。这些是本文的特色之处。本文的创新之处在于:对我国企业税收筹划中存在的问题进行了较为深刻的分析；对我国企业主要税种的税收筹划方略一一进行了介绍，特别是对新企业所得税的税收筹划问题进行了说明。11 李明.税收筹划的理论与实务探讨.武汉:中南大学，2002 首都经济贸易大学硕士学位论文 现代企业的税收筹划问题研究 第 5 页，共 32 页 1.5 研究的意义 1.5.1 理论意义 1.5 研究的意义 1.5.1 理论意义 现代企业要在

26、激烈的竞争中立于不败之地，必需努力降低企业一切成本的同时，获得对大的收益。不可否认，税收支出是企业成本支出的重要组成部分。所以，控制好税收支出对企业的意义重大。但是，我国的税收筹划是在市场经济体制确立以后逐步发展起来的，还很不成熟，人们对税收筹划的重视程度也不够，应用较少。因此，对税收筹划的重要性认识和对税收筹划方法的探讨，是本文研究的理论意义所在。1.5.2 现实意义 1.5.2 现实意义 从现实来看，由于人们的文化程度不同，认识上存在偏差，一大批人并不能真正的理解税收筹划。他们认为税收筹划对企业的作用不大，也担心税收筹划不当，被国家定性为偷税、逃税，适得其反，因此他们不愿去冒险却搞税收筹划

27、。因此，如何正确地认识税收筹划，分清税收筹划与偷税、避税等的区别；透视现行的税收筹划中存在哪些问题；如何正确地运用税收筹划，设计出合理有效地税收筹划方案等问题，仍需要进一步完善。本文将对上述问题进行分析、探讨，以期为企业的实际操作提供一些可行的方案和建议，这是本论文研究的现实意义。1.6 研究的内容及技术路线 1.6.1 研究的内容 1.6 研究的内容及技术路线 1.6.1 研究的内容 本文的研究内容主要分为五个部分：第一部分：该部分对相关文献进行了分析；明确了税收筹划的定义并将税收筹划与偷税、避税、节税进行比较；阐明了研究的特色与创新、研究的意义等内容。第二部分：阐述了发达企业税收筹划的现状

28、及特点、我国企业税收筹划的发展过程与现状，并且从比较研究中认知我国企业税收筹划的特点。第三部分：对我国企业税收筹划中存在的问题进行分析。第四部分：介绍了我国企业税收筹划的内容及方式，主要分析企业的四个主要税种，并辅以相关案例进行分析论证。第五部分：本文的研究结论和提出的若干政策建议。首都经济贸易大学硕士学位论文 现代企业的税收筹划问题研究 第 6 页，共 32 页 1.6.2 技术路线分析 1.6.2 技术路线分析 本文从实际出发，结合税收筹划的重要性，谈到企业进行税收筹划的必要性、观念转变的必要性。通过对比我国与发达国家税收筹划的发展历程、现状及特点，认识到我国企业在税收筹划中存在的诸多问题

29、，并提出相关政策建议。本文的重点在于税收筹划的内容及方式创新设计部分，采用理论与案例相结合的方式，对相关内容进行论证，提出合理的税收筹划方案。最后根据所论述的内容，得出相关结论。本文具体的研究内容与思路如下图：现代企业的税收筹划问题研究 绪 论 国内外企业税收筹划的状况分析 我国企业税收筹划的问题分析 我国企业税收筹划的内容及方式创新设计 研究结论及政策建议 图 1.2 本文的研究内容与思路 税收筹划的目标单一 企业对税收筹划的风险往往估计不足 企业增值税的税收筹划 企业消费税的税收筹划 企业营业税的税收筹划 新企业所得税的税收筹划存在不利于税收筹划发展的税收环境 税收筹划概念没有统一界定 我

30、国企业税收筹划的发展过程与现状 发 达国 家企 业税 收筹 划的 现状 及其 特点 对我国企业税收筹划的特点认知 首都经济贸易大学硕士学位论文 现代企业的税收筹划问题研究 第 7 页，共 32 页 2 国内外企业税收筹划的状况分析2 国内外企业税收筹划的状况分析 2.1 发达国家企业税收筹划的现状及其特点 2.1 发达国家企业税收筹划的现状及其特点 西方国家的税收筹划同样经历了从排斥、到认可、到实践的过程。但由于西方国家的税收筹划应用较早，已经形成了一套较为成熟的理论和操作方法。2.1.1 发达国家企业税收筹划的现状 2.1.1 发达国家企业税收筹划的现状 西方国家的税收筹划在 20 世纪 3

31、0 年代被认可和应用，随后世界各国不断争相效仿，越来越多的国家从合理税收筹划中尝到甜头。1935 年，英国的一个案件轰动一时，税收筹划相应得到重视和推广。这个案件便是汤姆林爵士主持的“税务局长诉温斯特大公”一案。汤姆林爵士认为，如果法律上对少缴税认可，就不能强迫他多缴税12。他的这一观点得到了广大纳税人的认可，为税收筹划起到了积极的保护作用，促进了税收筹划的发展。在以后的几十年里，西方国家在税收案件判定中通常会援引这一观点。20 世纪 50 年代以后，被称为“朝阳产业”的税收筹划表现的越来越专业、越来越完善。随着世界各国的税收制度越来越缜密，越来越复杂，原有的税收筹划理论和实践不能跟上税收制度

32、发展的速度，企业内部税人员进行税收筹划变得力不从心，风险变大，迫切需要专门的人员来研究税收筹划策略。在这种背景下，产生了税务代理业。美国的税收筹划，在 20 世纪 80 年代以后逐步受到重视，很多企业尝到了税收筹划所带来的收益（如节税收益和货币时间价值收益等），便越来越广泛的加以应用。直至目前，税收筹划已成为美国是最重要的领域之一。还有一则报道，税收界广为流传：波音公司将总部撤离了西雅图，虽然在西雅图已经经营了 85 年，但出于节约税金的考虑还是做出了这一决定。(西雅图的所得税为 47%普遍高于其它各州)。通过以上论述，可以看出税收筹划在西方国家的地位和受重视程度。2.1.2 发达国家税收筹划

33、的特点分析 2.1.2 发达国家税收筹划的特点分析 首先，西方国家的税法制度比较完善。欧美国家经济发达，一般以私有制为基础，国家给企业很大的经营自主权，企业的竞争激烈，发展迅猛。由于西方国家的政府通常会鼓励竞争，所以在制定税种时会考虑到这项政策的制定是否会阻碍经济的发展、是否会干预企业经营等问题。如果一些税种按照行业或产品设置的话，无疑会制约竞争，如消费税、营业税等流转税就是按照产品或行业设置的，所以流转税在西方国家的地位不重要。而所得税的开征通常不会考虑到产品、部门等因素，所以有利于促进 12 Arthor Young.Taxation in HongKong.1984，447 首都经济贸易

34、大学硕士学位论文 现代企业的税收筹划问题研究 第 8 页，共 32 页 企业间的竞争。以美国为例，来谈一下税收立法制度。美国是一个高度以法治税的国家，各级政府拥有税收立法权，税务部门具有独立性和权威性。由于各级政府都有税收立法权，所以使得美国各个州的税法都不相同，这样的税法无疑使税收筹划更具有操作性。另外，美国在立法上代表着广大纳税人的利益，这使得税收筹划政策更为宽松。其次，拥有合理的税制结构和高效的税收征管模式。如上所述，所得税的开征有利于促进企业间的竞争，对于推动国家经济起到了积极作用。美国等西方国家实行以所得税为主体的复税制结构，并且是以个人所得税为主的所得税制，例如，在美国，所得税占

35、50%以上。因此，欧美国家的税收筹划主要是指对所得税的筹划。就征管模式而言，税务机关既负责税收征管，又负责税务监督，税务人员执法认真负责，对违法犯罪的惩罚力度有效，有效地抑制了税收违法犯罪行为。再次，西方国家通常选择具有独立性的筹划人员进行税收筹划。西方国家流传着这样一句富有哲理的名言：世界上有两件事是不可避免的，那就是死亡与税收。可见，税收的地位。在欧美国家，企业的纳税意识很强。但是，多数公司不愿亲自报税，而是选择委托中介机构代企业办理纳税适宜。由于中介机构具有丰富的知识和时间优势，了解国家政策较为全面，所以税收筹划方案既有效又可行。2.2 我国企业税收筹划的发展过程与现状 2.2.1 我国

36、企业税收筹划的发展过程 2.2 我国企业税收筹划的发展过程与现状 2.2.1 我国企业税收筹划的发展过程 我国的税收筹划是在 20 世纪 90 年代才开始被认可和应用的，各方面的发展均不成熟，存在很多需要完善的地方。虽然经过十几年的应用税收筹划得到了长足的发展，也取得了一些成绩，但仍不完善。我国税收筹划的发展阶段如下：第一阶段，区分税收筹划与偷税阶段。八十年代以前，很多人认为税收筹划就是偷税，两者一样，只不过提法不同。八十年代末，西方的税收筹划经验不断受到推崇，中国开始反思税收筹划到底是不是偷税？理论界开始对税收筹划加以探讨，少数纳税人开始偷偷地应用税收筹划。越来越多的人对税收筹划的态度从排斥

37、到认可，他们总结出企业少纳税的方式不是只有偷税，通过合理税收筹划同样可以达到少纳税的目的，而且这种方式并不触犯法律。总之，在这一阶段，人们将税收筹划同偷税分离开来，并且开始应用。第二阶段，区分税收筹划与避税的阶段。这个阶段，很多人认为税收筹划就是避税，两者无异。经过理论界的研究和实践，证明税收筹划和偷税是不同的。在这一时期，关于税收筹划的著作很多，在这些书籍首都经济贸易大学硕士学位论文 现代企业的税收筹划问题研究 第 9 页，共 32 页 中开始议论税收筹划与避税有什么不同。这时产生了两种不同的观点：一种观点认为，税收筹划不同于避税，主要区别在于，税收筹划是国家鼓励和提倡的，完全符合国家的立法

38、意图，而避税是钻国家税法的空子，违背国家的立法初衷，需有反避税措施加以制约。另一种观点认为，税收筹划有逆法避税与合法避税，税收筹划则相当于合法避税。第三，税收筹划迅猛发展阶段：我国市场经济体制建立以后，税法体系不断完善，税收筹划得到迅速发展。纳税人的法律意识增强了，对于税收成本这一巨大支出要用合法的方式加以控制，所以众多的企业开始应用税收筹划，可以说，税收筹划发展迅猛。税收筹划从过去的与偷税或避税相混淆，发展到现在公开的探讨，可以说是一次质的飞跃。虽然，在这一阶段税收筹划发展迅猛，但是系统化过程远远没有完成，还需一些专家、学者投身税收筹划工作，为税收筹划的发展推波助澜。2.2.2 我国企业税收

39、筹划的现状 2.2.2 我国企业税收筹划的现状 短短十几年的时间，我国的税收筹划经历了从排斥、到认可再到实践的过程，可谓发生了翻天覆地的变化，这要归功于我国市场经济体制的改革。现阶段，我国的税收筹划形成了一些较为成熟的理论体系:从理论上看，构建了适合中国国情的税收筹划理论框架，对税收筹划的概念、原则、原理等方面的研究达成共识；从研究方式看，有的从具体税种的角度出发对税收筹划的方式方法加以探讨，有的从经营活动方面对税收筹划加以研究，研究方法灵活，具体筹划方式可行；从国际角度看，中国加入WTO 以后税收与国际接轨，纳税人开始进行国际税收筹划研究，同时，新企业所得税法确定后，也迫使投资者进行国际税收

40、筹划：一个可行的办法是充分利用国与国税收协定的有关条款进行筹划。2.3 从比较研究中对我国企业税收筹划的特点认知 2.3 从比较研究中对我国企业税收筹划的特点认知 我国的税收筹划还不完善，与发达国家相比，有很多值得借鉴的地方。结合上述发达国家的成功经验，对我国企业税收筹划的特点做如下比较研究：2.3.1 我国的税收立法制度有待完善 2.3.1 我国的税收立法制度有待完善 我国的税收立法制度较为死板：税收征管法、企业所得税法等税收法律由全国人大及其常委会制定；国务院负责制定全国性的税收法规；省、自治区、直辖市人大根据国家法律规定制定地方性法规。而地方各级政府没有税收法律的立法权，这与经济高度发达

41、的美国不同。在美国，由于税法的制定较为灵活，各个州的税法政策不同，首都经济贸易大学硕士学位论文 现代企业的税收筹划问题研究 第 10 页，共 32 页 税收筹划空间很大。相比之下，我国的税收筹划受到一定制约。在我国，一个税收法规的出台，往往伴随几个解释文件，加之税法的复杂性，能准确理解税法的纳税人很少。即便如此，必须要求纳税人在短时间内掌握这些税法，并灵活加以运用，以便制定税收筹划方略。另外，我国的税收法规中虽然也规定了一些优惠条款，但相比之下，可筹划的空间有限。总之，我国的税收立法制度需要借鉴和完善的方面很多。2.3.2 我国的税制结构尚需改革，税收征管模式落后 2.3.2 我国的税制结构尚

42、需改革，税收征管模式落后 与欧美国家的税制结构相比，我国的税制结构落后。虽然，我国一再强调所得税的优点和重要性，所得税收入占税收收入的比重也呈上升趋势，但我国的税制结构仍然是以流转税为主、所得税为辅的复税制模式。这种税制结构的弊端越来越凸显，因为流转税在很大程度上制约了企业的竞争与发展。所以，我国税制改革的着力点主要应放在所得税，逐渐提高所得税的地位，建立一个适应我国国情的双主体税制模式。这样的税制模式才能在保证国家财政收入的同时，促进经济发展、调节社会收入差距。除此之外，与欧美国家相比，我国目前的税收征管水平较低，对纳税人违法犯罪活动的查处力度不够。所以，国家应加强税收征收管理工作，杜绝纳税

43、人偷税、逃税的可能性。2.3.3 我国企业进行税收筹划多数是由内部财税工作人员完成的 2.3.3 我国企业进行税收筹划多数是由内部财税工作人员完成的 不可否认，企业内部财税工作人员具有熟悉企业情况、筹划费用低等优点，但也存在不可忽视的风险，由于税收筹划是一项涉及面广，专业性强，要求较高的工作，而企业财务人员的税收知识有限、掌握国家税收政策不全面以及受自身利益相关性的影响，设计的筹划方案往往不具备可行性。专门的税收筹划工作人员应该是高素质、复合型的人才，对国内外税法知识、财务会计知识、法律和管理等方面知识的掌握情况都有较高的要求。所以，如果企业聘用专门的税收筹划人员进行税收筹划，会避免筹划风险，

44、最大限度地实现税收收益。综合考虑的话，如果企业注重对现有财务人员的培训，定期安排财务人员接受税收知识的学习，鼓励财务人员报考注册税务师、注册筹划师等资格考试，一旦企业财务人员掌握了丰富的税收知识和筹划技术，会达到事半功倍的效果。首都经济贸易大学硕士学位论文 现代企业的税收筹划问题研究 第 11 页，共 32 页 3 我国企业税收筹划的问题分析 目前我国税收筹划存在的主要问题有:3.1 税收筹划没有一个标准定义，阻碍人们正确认识税收筹划 3.1 税收筹划没有一个标准定义，阻碍人们正确认识税收筹划 由于税收筹划引入我国的历史较短，加之概念不统一，致使纳税人对税收筹划的理解存在较大的分歧。一部分人认

45、定税收筹划就是偷逃税款，是背离国家收税意图的，是国家税法所不允许的，损害了国家利益。这部分人当然反对企业开展税收筹划，他们认为鼓励企业开展税收筹划就相当于鼓励纳税人偷逃税款，后果不堪设想，为国家及时、足额的收税埋下隐患。同时，他们也担心纳税人会滥用税收优惠条款，削弱税收调控力度。也有一部分人对税收筹划的态度很谨慎，他们担心在我国的税收环境下，税收筹划能否真正起到作用吗。一旦筹划不当，被税务机关认定为偷逃税款，反而更被动，还使企业声誉受损。这种不信任的态度使得他们不能大胆的去做税收筹划，有的企业处于观望状态，有的企业则“老老实实”地、按部就班地纳税。这两种观念严重阻碍了税收筹划在我国的发展。对于

46、税务机关而言，则表现为对纳税人进行税收筹划的不信任。因为，很多人明则进行税收筹划，实则在偷税，破坏了税法的严肃性，损害了国家利益。所以，税务机关对税收筹划存在一定的抵触情绪，也从一定程度制约了税收筹划的发展。3.2 存在不利于税收筹划发展的税收环境 3.2.1 税法不完善，致使税收筹划难以做到有的放矢 3.2 存在不利于税收筹划发展的税收环境 3.2.1 税法不完善，致使税收筹划难以做到有的放矢 改革开放以来，我国的税法不断得到完善，但仍不规范。地方政府没有立法权，各个地区的税法一致，使得税收筹划空间变小。我国的税收法律很多且较为复杂，税收的变化速度惊人，如企业所得税法、燃油税、消费税、个人所

47、得税等在短短几年内不断变化。即便针对同一问题，一年中可能出台好几个解释文件，稍不注意，使用的法规就有可能过时，相应地如果按照过时的税法进行税收筹划就有可能被定性为偷税。正是由于我国税法的不健全，使得纳税人很难全面掌握税法的内涵，阻碍了税收筹划的应用，使税收筹划难以做到有的放矢。3.2.2 税务执法不严，税收征管水平低 3.2.2 税务执法不严，税收征管水平低 纳税人不接受税收筹划的另外一个原因与我国税务执法不严，税收征管水平较低密切相关。由于税务执法不严，税收征管水平低，使得企业的偷税行为很难被查处，试想一下：如果企业很轻松的就可以偷税，他们还愿意采用既费时、又费力、还费金钱的税收筹划方式吗？

48、答案显而易见。由于我国法律不健全，征管水平低，处罚力度不足，税务机关的征管意识较差，查账能力不强等原因，使得纳税人很容易就可以钻偷漏税的空子，给纳税人造成了可利用的偷税空间，制约了税收筹划的应用。首都经济贸易大学硕士学位论文 现代企业的税收筹划问题研究 第 12 页，共 32 页 3.3 很多企业以“税负轻”作为企业税收筹划的目标 3.3 很多企业以“税负轻”作为企业税收筹划的目标 “税负轻”几乎成了税收筹划的代名词。然而，我们必须明确这种观点是错误的。如果比较两个方案的可行性，除了考虑税负高低的因素以外，更重要的是选择使企业价值最大化的方案；如果两个方案的税负相同，则要考虑采用哪种方案会给企

49、业带来资金时间价值，能给企业带来资金时间价值的方案就也就是可选方案。可见，以税负轻为筹划的目标不科学，要综合考虑企业整体收益和货币时间价值的因素。3.3.1 企业进行税收筹划时，要考虑整体利益 3.3.1 企业进行税收筹划时，要考虑整体利益 企业在进行税收筹划时，一定要考虑整体利益，否则会顾此失彼、得不偿失。案例:石家庄天山集团需筹资 1000 万元，如果发行债券，利率为 10%，发行股票，利率为 6%。假设企业的应纳税所得额为 2000 万元，所得税税率为 25%。发行债券发生的利息支出，准予在计算所得税前全额据实扣除，股票则不能。所以发行债券的所得税为=（2000-200010%）25%=

50、450(万元)。发行股票的所得税=200025%=500 万元。可以看出如果发行股票，企业需多缴纳企业所得随 50 万元。因此，如果企业的税收筹划人员仅从降低纳税成本的角度分析，应选择发行债券方式。如果从企业整体利益的角度分析:发行债券的企业收益=2000-200010%-(2000-200010%)25%=1350(万元)发行股票的企业收益=2000-20006%-200025%=1380(万元)。通过比较，企业应选择发行股票的方式筹资。3.3.2 企业进行税收筹划时，要考虑资金时间价值 3.3.2 企业进行税收筹划时，要考虑资金时间价值 资金时间价值是财务管理中的重要概念。纳税人可以通过进